2月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部等聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕23號(hào)），對(duì)個(gè)人購(gòu)買住房契稅、個(gè)人出售住房營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整。這次個(gè)人住房交易環(huán)節(jié)稅收減免新政立刻成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。房地產(chǎn)與稅收有哪些“親密關(guān)系”？

先得說(shuō)明，在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，房地產(chǎn)稅不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，而是房地產(chǎn)所涉及的諸多相關(guān)稅種的總稱。如果把目光延伸至整個(gè)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈條，會(huì)發(fā)現(xiàn)涉及眾多稅種。

在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，我國(guó)目前存在城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，但這個(gè)兩個(gè)稅的征收對(duì)象比較特殊。除了進(jìn)行房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的上海、重慶，對(duì)個(gè)人而言，在住房保有（持有）環(huán)節(jié)是沒有稅收負(fù)擔(dān)的。當(dāng)然，目前國(guó)家正在推進(jìn)的房地產(chǎn)稅的立法工作，將可能改變這種局面。

下面所說(shuō)的，是在房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)、交易環(huán)節(jié)，主要是在房屋的買賣或者租賃過(guò)程中，可能產(chǎn)生的稅收：

以納稅人轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對(duì)象，依照規(guī)定的稅率征收。實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率，稅率分別為30%、40%、50%、60%。

以出讓、轉(zhuǎn)讓、買賣、贈(zèng)與、交換發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋為征稅對(duì)象，承受的單位和個(gè)人為納稅人。出讓、轉(zhuǎn)讓、買賣土地、房屋的稅基為成交價(jià)格，贈(zèng)與土地、房屋的稅基由征收機(jī)關(guān)核定，交換土地、房屋的稅基為交換價(jià)格的差額。稅率為3%—5%。

對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收。營(yíng)業(yè)稅按照應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額或轉(zhuǎn)讓額、銷售額依法定的稅率計(jì)算繳納。除了娛樂業(yè)實(shí)行20%（其中臺(tái)球、保齡球適用5%）的稅率外，其他稅目的稅率為3%或5%。

值得注意的是，近年來(lái)，出于調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的需要，房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的契稅和營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行過(guò)多次調(diào)整。目前的適用稅率是以上述最新的《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕23號(hào)）為準(zhǔn)。

對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依其占用耕地的面積征收。其稅額標(biāo)準(zhǔn)在每平方米5元～50元之間。納稅人必須在經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。

對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收。它以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，區(qū)別納稅人所在地的不同，分別按7%（在市區(qū)）、5%（在縣城、鎮(zhèn)）和1%（不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)）三檔稅率計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。

對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收。印花稅根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別按合同金額依比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。比例稅率有1‰、0.5‰、0.3‰和0.05‰四檔。

房地產(chǎn)印花稅的稅率有兩種：第一種是比例稅率，適用于房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，稅率為0．5‰，同時(shí)適用于房屋租賃合同，稅率為1‰，房產(chǎn)購(gòu)銷合同，稅率為0．3‰；第二種是定額稅率，適用于房地產(chǎn)權(quán)利證書，包括房屋產(chǎn)權(quán)證和土地使用證，稅率為每件5元。

在中國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），為企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)所得稅以企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。稅率為25%。

以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得（包括個(gè)人取得的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目）為對(duì)象征收。除工資、薪金所得適用3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率外，其余各項(xiàng)所得均適用20%的比例稅率。房地產(chǎn)出租和出售所得屬于《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%的比例稅率。

值得一提的是，對(duì)買方或者賣方來(lái)說(shuō)，并非要同時(shí)承擔(dān)上述全部稅收，而是只有在符合征收條件的時(shí)候，才須承擔(dān)。

房地產(chǎn)相關(guān)稅收既是我們個(gè)人購(gòu)房考量的重要因素，更是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。財(cái)政部發(fā)布的2015財(cái)政收支情況，雖然沒有全面披露相關(guān)稅收的數(shù)據(jù)，但從其中幾個(gè)數(shù)據(jù)已可見一斑：房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅6104億元、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅2871億元、契稅3899億元、土地增值稅3832億元、耕地占用稅2097億元、城鎮(zhèn)土地使用稅2142億元。

最后八卦一下：房地產(chǎn)稅的歷史在我國(guó)最早可以追溯到周朝時(shí)期?！抖Y記·王制》中就有“廛，市物邸舍，稅其舍而不稅物”的記載，這是歷史上最早有關(guān)“房產(chǎn)稅”征收的規(guī)定。

來(lái)源：“點(diǎn)錢”微信號(hào)（ID：click-money），作者：曾金華

編輯：王玥、王詠倩

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