二、對銀行存款缺位審計的對策

為了強化銀行存款的審計，克服審計中的不足，降低審計風險，筆者認為，在檢查內(nèi)控制度、做好銀行存款審計的符合性測試和實質(zhì)性測試、檢查賬、表、單是否相符的同時，具體應(yīng)該做到“四個并重”：

（一）審計銀行存款與審計內(nèi)控制度并重。

通過“五核查”檢查內(nèi)控制度是否落實到位，從而確定審計的重點環(huán)節(jié)和程序。一是核查會計、出納崗位分離制度是否到位。在落實會計、出納分離的基礎(chǔ)上，進一步檢查印章和票據(jù)的管理是否分離，銀行存款的處理和日記賬的登記工作是否由出納專人負責，支票是否由出納和有關(guān)主管人員共同簽發(fā)。二是核查銀行存款日記賬據(jù)實登記制度是否落實到位。具體檢查銀行存款日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核后的合法收付憑證及時逐筆序時登記。三是核查支出審批制度是否落實到位。一定限額以上的支出是否經(jīng)過批準、審核。四是核查按期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的制度是否落實到位。銀行存款日記賬是否定期與總賬、銀行對賬單核對；五是核查支票管理制度是否落實到位。查看支票登記簿，檢查銀行支票是否按順序簽發(fā)并嚴格控制，空白支票管理是否嚴格，作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并于存根聯(lián)一并保存待查。

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