（二）審計銀行賬戶余額與實際發(fā)生“流水”并重。

要通過函證，全面了解被審計單位開設(shè)銀行賬戶的部門、開戶時間、銷戶時間、開戶銀行、用途等信息，還要查看開戶是否合規(guī)、是否混用賬戶、是否出借賬戶。對銀行存款日記與銀行對賬單余額相等的賬戶，要進(jìn)一步核查兩種賬戶是否有不一致的“流水”，對確定限額以上的資金要進(jìn)一步核查。對賬面近期沒有發(fā)生額和已銷戶銀行賬戶也要通過函證，看是否存在“流水”，如果有實際發(fā)生額，要對資金的來源、去向及其性質(zhì)要進(jìn)一步核查。

（三）審計銀行存款與存款性質(zhì)并重。

要通過函證，查明銀行存款及銀行票據(jù)權(quán)限是否受到限制。在填寫函證時，在詢證函表中的其他事項應(yīng)列明是否存在銀行存款權(quán)限受到限制，如抵押、質(zhì)押、凍結(jié)等事項。特別是賬戶上有承兌保證金的，要進(jìn)一步函證未到期的銀行承兌匯票、銀行定期存單等票據(jù)，進(jìn)一步查明被審計單位是否存在由貼現(xiàn)票據(jù)轉(zhuǎn)為的逾期貸款、未記賬的負(fù)債，這些票據(jù)一定要看原件。同時，要通過函證查明被審計單位是否存在擔(dān)保事項。抵押、質(zhì)押、凍結(jié)和擔(dān)保事項都會影響被審計單位資產(chǎn)的質(zhì)量，有的被審計單位不會主動告知。

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