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在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項目(即資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目和所有者權(quán)益變動表項目)，而不是具體的會計科目?！ ?/p> 合并會計報表編制的前期準備事項 (一)統(tǒng)一母子公司會計政策 (二)統(tǒng)一母子公司會計期間 (三)按照權(quán)益法調(diào)整對子公司長期股權(quán)投資 (四)對子公司外幣報表進行折算 合并財務(wù)報表的編制程序 (一)編制合并工作底稿 (二)將母公司和子公司個別報表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿并進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計數(shù)額。 (三)在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄 1、編制調(diào)整分錄 (1)對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整 ?、賹τ诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。 ?、谧庸静捎玫臅嬚摺嬈陂g與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。 (2)將對子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行調(diào)整。 (2)將對子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行調(diào)整。 2、編制抵銷分錄 在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項目(即資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目和所有者權(quán)益變動表項目)，而不是具體的會計科目。 (四)計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額 1、資產(chǎn)類各項目 合并數(shù)=該項目加總的合計數(shù)額+該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額-該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額 2、負債類各項目和所有者權(quán)益類項目 合并數(shù)=該項目加總的合計數(shù)額-該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額+該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額 3、有關(guān)收益類各項目 合并數(shù)=該項目加總的合計數(shù)額-該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額+該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額 4、有關(guān)費用類項目 合并數(shù)=該項目加總的合計數(shù)額+該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額-該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額 (五)填列合并會計報表
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