1.問(wèn)：我們的客戶是中間商，從香港打美元給我們，出口到其他國(guó)家，在辦理出口退稅時(shí)有影響？

答：如果情況合理合法，且經(jīng)主管機(jī)關(guān)核實(shí)認(rèn)可，不影響辦理出口退稅。

2.問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物需要繳納印花稅嗎？

答：出口銷售額要交購(gòu)銷合同的印花稅，出口貨物后按出口發(fā)票的萬(wàn)分之三繳納印花稅。以主管地稅局答復(fù)為準(zhǔn)。

3．連環(huán)小問(wèn)答：

（1）問(wèn)：非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物還需要開(kāi)具出口發(fā)票嗎？

答：建議非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物也開(kāi)具出口發(fā)票。

（2）問(wèn)：應(yīng)實(shí)行免稅政策的貨物（之前做了免抵退稅申報(bào)），要在這個(gè)月進(jìn)行負(fù)數(shù)沖減申報(bào)，但是不足沖減部分能否在下個(gè)月申報(bào)期內(nèi)繼續(xù)作沖減？

答：如果屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)）規(guī)定的“未在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，除30號(hào)公告第5條所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策”，前期已申報(bào)退（免）稅的，出口企業(yè)應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，出口企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款。出口企業(yè)如果未按上述規(guī)定申報(bào)沖減的，一經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，除按規(guī)定補(bǔ)繳已辦理的免抵退稅額，對(duì)出口貨物增值稅實(shí)行免稅或征稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》做出的處罰。

（3）不屬于不能收匯，屬于非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，應(yīng)該按免稅申報(bào)而前期做了免抵退申報(bào)，這個(gè)月不足沖減的部分能否下個(gè)月繼續(xù)作免抵退稅申報(bào)沖減？

答：不屬于不能收匯，屬于非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，應(yīng)該按免稅申報(bào)而前期做了免抵退申報(bào)，這個(gè)月不足沖減的部分可以在下個(gè)月繼續(xù)作免抵退稅申報(bào)沖減。

4.問(wèn)：代碼升級(jí)后，退稅還是無(wú)法錄入退稅系統(tǒng)，此商品編碼4011610090，輪胎，出口日期為2014年12月17日，報(bào)關(guān)行說(shuō)他們報(bào)關(guān)時(shí)代碼沒(méi)問(wèn)題，像我們這種情況怎么辦？報(bào)關(guān)行說(shuō)這個(gè)代碼是12月2號(hào)更新，而我們稅務(wù)是2015年1月1號(hào)，這怎么辦呢?

答：2014年12月海關(guān)調(diào)整了部分商品代碼，出口退稅申報(bào)錄入時(shí)，注意錄入前8位，找合適的擴(kuò)展碼錄入，錄入出口報(bào)關(guān)單上10位全碼可能企業(yè)出口退稅申報(bào)沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的商品代碼。進(jìn)入企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)→系統(tǒng)維護(hù)→代碼維護(hù)→海關(guān)商品碼, 篩選前8位相同的代碼，有效期內(nèi)的，退稅率相同的即可。輸入條件：“海關(guān)商品碼任意匹配 40116100”,只有40116100從2015年1月1日起屬于有效海關(guān)商品編碼，所以2015年出口的在企業(yè)退稅申報(bào)系統(tǒng)中錄入40116100即可。至于2014年出的，最接近4011610090的海關(guān)商品編碼是4011610091（標(biāo)準(zhǔn)商品命名：其他人字形胎面子午線輪胎）和4011610099（標(biāo)準(zhǔn)商品命名：其他人字形胎面非子午線輪胎），該兩個(gè)商品代碼有效終止期為2014年12月31日，您公司可以根據(jù)商品的實(shí)際情況酌情選擇4011610091或者4011610099。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第2條第3項(xiàng)規(guī)定：在出口貨物報(bào)關(guān)單上的申報(bào)日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致的，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照出口貨物報(bào)關(guān)單上列明的商品代碼申報(bào)退（免）稅，并同時(shí)報(bào)送《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對(duì)應(yīng)表》及電子數(shù)據(jù)。

5.問(wèn)：現(xiàn)在生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)每月的期末留抵，每月申報(bào)一次出口退稅。請(qǐng)問(wèn)，新條文國(guó)稅總2015年2號(hào)文，一類生產(chǎn)企業(yè)只要電子數(shù)據(jù)通過(guò)，就可以申報(bào)退稅。是不是這樣理解：生產(chǎn)企業(yè)每月可以多次申報(bào)出口退稅。如何計(jì)算出口退稅？

答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第2號(hào)第10條規(guī)定：管理類別為一類的出口企業(yè)，在出口退（免）稅申報(bào)相關(guān)電子信息齊全并經(jīng)預(yù)審?fù)ㄟ^(guò)后，即可進(jìn)行正式申報(bào)，申報(bào)時(shí)不需提供原始憑證，對(duì)應(yīng)原始憑證留存企業(yè)備查。不是指，生產(chǎn)企業(yè)每月可以多次申報(bào)出口退稅，還是每月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行一次申報(bào)出口退稅。

6.連環(huán)小問(wèn)答：

（1）問(wèn)：在做進(jìn)料加工手冊(cè)核銷時(shí)反饋海關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)出口關(guān)單張數(shù)相符，但海關(guān)進(jìn)出口據(jù)都包含客供不付匯金額（關(guān)單注明客供額），由此生成反饋實(shí)際分配率與進(jìn)出口扣除客供計(jì)算得出實(shí)際分配率差異較大。應(yīng)該依照海關(guān)得出的分配率計(jì)算嗎?免抵退申報(bào)是按照扣除客供來(lái)計(jì)算的。

答：進(jìn)口總值應(yīng)扣除客供輔料，出口總值自然不含客供輔料的出口額。您公司屬于反饋的數(shù)

據(jù)與紙質(zhì)報(bào)關(guān)單不一致的情況，應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)第2條第10項(xiàng)規(guī)定，在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行已核銷進(jìn)口報(bào)關(guān)單調(diào)整錄入和已核銷出口報(bào)關(guān)單調(diào)整錄入，重新計(jì)算生成進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率。

（2）問(wèn)：進(jìn)料加工分配率計(jì)算時(shí)進(jìn)出口金額都要扣除客供輔料金額的計(jì)算依據(jù)是什么？那如果一個(gè)手冊(cè)下的進(jìn)料全是這種情況，是不是分配率就是零了？不好意思這塊一直有點(diǎn)糊涂，之前咨詢過(guò)其他同事，有人認(rèn)為應(yīng)該包含這個(gè)金額計(jì)算。

答：依據(jù)“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)→申報(bào)系統(tǒng)操作向?qū)АM(jìn)料向?qū)А贿M(jìn)料加工數(shù)據(jù)采集→計(jì)劃分配率備案錄入”的數(shù)據(jù)項(xiàng)說(shuō)明“【計(jì)劃進(jìn)口總值】含義：合同規(guī)定的剔除客供輔料后的進(jìn)口總值”，出口總值不含客供輔料的出口額。若手冊(cè)的進(jìn)料全部是客供輔料，不用計(jì)算計(jì)劃分配率，出口明細(xì)不錄入手冊(cè)號(hào)。

7.問(wèn)：這個(gè)出口下賬，和收匯結(jié)匯怎么把應(yīng)收賬款平起來(lái)，比如出口100美元，出口申報(bào)匯率是6.13，實(shí)際收匯99美元，結(jié)匯匯率6.2，怎么下賬，借貸怎么做？

答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定：納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。所以您公司如果按照上述情況確定匯率后，出口申報(bào)匯率是6.13即是確定的匯率。對(duì)于申報(bào)匯率和結(jié)匯匯率的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

舉例說(shuō)明：

如果出口100美元是FOB,收匯99美元是正常銀行扣費(fèi)，出口申報(bào)匯率是6.13, 結(jié)匯匯率6.2，其賬務(wù)處理：

出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款 613元（100美元）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入613元（100美元）

收匯時(shí)： 借：銀行存款99X6.2=613.8（99美元）

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款613元（100美元）

財(cái)務(wù)費(fèi)用0.8元

8.問(wèn)：現(xiàn)在生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工開(kāi)始核銷，如果手冊(cè)項(xiàng)下只有進(jìn)口業(yè)務(wù)并且進(jìn)口料件全做了內(nèi)銷，可以核銷嘛？

答:可以作進(jìn)料加工核銷，在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中“已核銷進(jìn)口報(bào)關(guān)單調(diào)整錄入”時(shí)，貿(mào)易性質(zhì)代碼選擇“0644 進(jìn)料料件內(nèi)銷”即可。

9.問(wèn)：小規(guī)模進(jìn)出口企業(yè)能辦理出口退稅嗎，和一般納稅企業(yè)的退稅率以及流程有哪些不同？

答：小規(guī)模納稅人出口貨物勞務(wù)不能辦理退稅，實(shí)行出口免稅政策，不需在出口企業(yè)退稅申報(bào)系統(tǒng)中錄入，需要在增值稅納稅申報(bào)表上填寫(xiě)免稅銷售額，超期未在增值稅納稅申報(bào)表上填寫(xiě)免稅銷售額的，視同內(nèi)銷征收增值稅。出口免稅的最遲申報(bào)期限是在出口之日的次年5月份增值稅納稅申報(bào)期前，一般是5月15日前，遇節(jié)假日順延。

小規(guī)模納稅人如果出口取消退稅率的商品，實(shí)行免稅或者征稅政策。取消退稅率的商品分為兩種情況：一是特殊商品標(biāo)識(shí)為“2的商品代碼，免稅；二是特殊商品標(biāo)識(shí)為“1”的，出口貿(mào)易方式為來(lái)料加工以外的出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷征稅。即小規(guī)模納稅人出口特殊商品標(biāo)識(shí)為“2”的海關(guān)商品代碼的商品，實(shí)行免稅政策;如果出口特殊商品標(biāo)識(shí)為“1”的，如果是來(lái)料加工貿(mào)易方式，實(shí)行免稅政策，如果不是來(lái)料加工貿(mào)易方式，視同內(nèi)銷征稅。

如何查詢特殊商品標(biāo)識(shí)為“1”或者“2”，進(jìn)入出口企業(yè)退稅申報(bào)系統(tǒng)→系統(tǒng)維護(hù)→代碼維護(hù)→海關(guān)商品碼模塊中，點(diǎn)擊“搜索”按鈕，輸入相應(yīng)條件來(lái)查詢。

10.問(wèn)：由于客戶結(jié)算方式的問(wèn)題，我公司出口一筆貨物，取得報(bào)關(guān)單后，貨物漲價(jià)，按漲價(jià)后的金額來(lái)款。申報(bào)退稅時(shí)可以按漲價(jià)后的金額申報(bào)嗎？

答：根據(jù)您的描述，您公司的出口發(fā)票已開(kāi)具且出口報(bào)關(guān)單已取得后，貨物漲價(jià)，申報(bào)出口退稅時(shí)不能按照漲價(jià)后的金額來(lái)申報(bào)。

11.問(wèn)：水果出口怎么報(bào)關(guān)，怎么辦理退稅？

答：水果出口報(bào)關(guān)程序和其他貨物是相同的。先持稅務(wù)登記證、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表、海關(guān)自理進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書(shū)、一般納稅人資格證書(shū)等辦理出口退稅資格認(rèn)定；有出口業(yè)務(wù)后，每月在企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行出口明細(xì)數(shù)據(jù)錄入，生成電子數(shù)據(jù)連同紙質(zhì)出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票等資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行出口退稅申報(bào)。水果的出口退稅率是5 %。

12.問(wèn)：出口的貨物已申報(bào)退稅，且退稅已到賬，現(xiàn)在貨物有問(wèn)題，要辦理退運(yùn)，海關(guān)要求要原出口報(bào)關(guān)單，及已補(bǔ)稅證明，且退運(yùn)后海關(guān)要將報(bào)關(guān)單收回。但是報(bào)關(guān)單已經(jīng)裝訂送國(guó)稅局，要辦什么手續(xù)才能拿到？

答：您公司如果是外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》并攜其到海關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退運(yùn)手續(xù)。出口企業(yè)發(fā)生退貨，需在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行退運(yùn)證明錄入，生成電子數(shù)據(jù)，持紙質(zhì)退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)表等資料去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口商品退運(yùn)證明。外貿(mào)企業(yè)發(fā)生退運(yùn)的，已申報(bào)退稅的，需先補(bǔ)稅，未申報(bào)退稅的，不需補(bǔ)稅。申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》時(shí)應(yīng)填報(bào)《退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：
　?。?）出口貨物報(bào)關(guān)單（退運(yùn)發(fā)生時(shí)已申報(bào)退稅的，不需提供）；
　　（2）出口發(fā)票（外貿(mào)企業(yè)不需提供）；
　　（3）稅收通用繳款書(shū)原件及復(fù)印件（退運(yùn)發(fā)生時(shí)未申報(bào)退稅的不需提供）；
　?。?）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

在外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)錄入退運(yùn)證明的操作說(shuō)明:

進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)－進(jìn)入向?qū)В瓎巫C申報(bào)向?qū)В?1)二單證申報(bào)數(shù)據(jù)錄入-退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)-錄入數(shù)據(jù)后,點(diǎn)擊“設(shè)置標(biāo)志”；(2)五生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)-打印單證申報(bào)數(shù)據(jù)-退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)表；(3)五生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)-生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)。

至于您公司的出口報(bào)關(guān)單已申報(bào)退稅且已退庫(kù)，出口報(bào)關(guān)單不能再退給您公司。

外貿(mào)企業(yè)退運(yùn)時(shí)的賬務(wù)處理：

沖減退運(yùn)收入：

借：應(yīng)收外匯賬款（紅字）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－出口收入（紅字）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）

　　貸：庫(kù)存商品（紅字）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（征退稅率之差）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（征退稅率之差）

對(duì)已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（消費(fèi)稅退稅）
貸：銀行存款

13.問(wèn)：現(xiàn)在企業(yè)以賒銷的方式出口，之后收款，對(duì)企業(yè)申報(bào)出口退稅有影響嗎？沒(méi)有影響的話其出口后就可以申報(bào)吧，不用等收匯后再申報(bào)吧？

答：您公司如果屬于國(guó)家稅務(wù)總局2014年51號(hào)公告規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，必須收匯后申報(bào)出口退稅。如果不屬于上述規(guī)定的五類出口企業(yè)，只要出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票單證且電子信息齊全后，不用等收匯后就可以進(jìn)行出口退稅正式申報(bào)，但必須是在出口之日的次年4月增值稅納稅申報(bào)期前收匯，一般是于出口之日的次年4月15日之前，遇節(jié)假日順延，否則出口企業(yè)應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，出口企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款。

（來(lái)源：濰坊市國(guó)稅局 孟凡華）