來源：《稅收研究資料》雜志2015年第5期 作者：王文清 丁婷婷 周俊毅

近年來，我國辦理出口退稅的進度增幅迅速，2014年實現(xiàn)出口退稅11356億元，同比增長8%[1]，寬松的稅收政策和退稅高速增長的良好勢頭給中小型出口企業(yè)帶來了創(chuàng)業(yè)生機，但也給不法分子利用各種手段騙取出口退稅營造了有機可乘的縫隙,這種違法行為嚴重影響了我國對外貿(mào)易秩序的健康發(fā)展。因此，新常態(tài)形勢下加強出口退稅的風險管理不容忽視，防范和打擊出口騙稅違法行為的長效機制任重而道遠。

一、當前打擊出口騙稅專項檢查的力度與效果

2014上半年，國家稅務(wù)總局進一步加大打擊力度立案檢查出口企業(yè)1815戶，挽回國家稅收損失36億元[2]。主要措施突出三個方面：一是突出重點地區(qū)與敏感行業(yè)。從重點領(lǐng)域和重點地區(qū)入手，特別是敏感地區(qū)及商品，如從南方口岸出口單價較高的電子產(chǎn)品（CPU）、市場價格差異較大的紡織服裝、家具等重點商品，把范圍從大的方面匯總集中到具體行業(yè)及企業(yè)。二是突出高危企業(yè)與異常退稅。對近期出口退稅進度迅速上升和退稅數(shù)額較大且退稅產(chǎn)品騙稅風險較高的企業(yè)，以及自2013年以來新成立的出口企業(yè)和出口綜合服務(wù)企業(yè)中業(yè)務(wù)量較大的進行重點檢查。三是突出重大稅源與典型案件。專項檢查把嚴厲查處典型的騙稅案件作為重點，對條件成熟的案件加快查處，集中收網(wǎng)；對被立案查處的騙稅企業(yè)，暫停其辦理出口退稅業(yè)務(wù)，對違規(guī)退稅的企業(yè)，追繳其退稅款，并嚴格審核其出口退稅申請。僅2014上半年，查結(jié)654戶出口騙稅企業(yè)，移送公安機關(guān)依法追究刑事責任214戶，查補各項收入16.44億元,很好地發(fā)揮了警示和震懾作用。

二、出口騙稅常見手段歸納與案例剖析

（一）虛構(gòu)業(yè)務(wù)騙取出口退稅

虛構(gòu)業(yè)務(wù)騙取出口退稅是一種常見的作案手段，部分不法分子在沒有真實出口業(yè)務(wù)的情況下，往往通過設(shè)在境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)或勾結(jié)境外不法企業(yè)，簽訂虛假出口合同，再篡改、補錄電腦報關(guān)數(shù)據(jù)套取退稅單證，從非法途徑（地下錢莊）匯入外匯資金，并申報騙取出口退稅。如某市一家外貿(mào)A公司以出口家具為主，2012年從外省某縣舍近求遠購進貨物在南方異地口岸報關(guān)出口且額度異常, 并且單證備案資料不全。稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司國內(nèi)購貨未有預(yù)付賬款，均通過應(yīng)付賬款核算，且國外貨款到賬當日即將款項轉(zhuǎn)至售貨方，資金結(jié)轉(zhuǎn)異常且屬虧損狀態(tài)。原來該公司將空白的報關(guān)單、出口收匯核銷單交由深圳的一中間人操作報關(guān),包括國外客戶洽談、國內(nèi)貨物采購以及貨物的組織運輸。從此案特點看，A公司以自營名義出口，但業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由中間人借該A公司的名義操作完成，出口貨物報關(guān)在異地口岸進行，并且也沒有場站收據(jù)等相關(guān)單證備案，具有明顯的“假自營、真代理”特點。

（二）借貨報關(guān)騙取出口退稅

利用小規(guī)模納稅人免稅而不退稅的出口貨物頂替自營商品申報出口騙稅是不法分子作案的慣例。他們串通勾結(jié)貨代及報關(guān)行的業(yè)務(wù)人員，買賣真實的出口貨物信息和報關(guān)資料，將小規(guī)模納稅人出口的貨物虛構(gòu)到自己名下，并以自已名義虛假報關(guān)出口，收齊單證申報騙取出口退稅。如X公司是一家外貿(mào)企業(yè)，主營日用百貨的進出口業(yè)務(wù)。2010年內(nèi)銷業(yè)務(wù)銷售收入不足1萬元，但在2011年-2012年上半年，銷售收入?yún)s攀升至8000余萬元，其中外銷收入占比97.3%，而實際繳納稅款只有9000余元，一直處于虧損經(jīng)營狀態(tài)。該公司與19戶供貨企業(yè)有購貨關(guān)系，其中6戶企業(yè)涉嫌向X公司虛開增值稅專用發(fā)票，同時，X公司利用“票貨分離”的方式通過地下錢莊打入外匯資金取得出口收匯。在稅務(wù)機關(guān)的檢查中，通過調(diào)查有39份貨運提單的貨物發(fā)現(xiàn)并非X公司申報的出口貨物，而是出口境外不需要退稅的普通小商品。至此，X公司移花接木、偽造出口業(yè)務(wù)，以“借貨出口”形式騙取出口退稅的真象大白。此案中涉稅存在問題，一是業(yè)務(wù)超常增長，2011年1月-2012年5月期間出口收入高達7000余萬元，辦理出口退稅800余萬元；二是報關(guān)異常，異地報關(guān)比率高，異地報關(guān)行數(shù)量眾多；三是各地供貨企業(yè)19戶多為異常戶，其中一半以上的供貨企業(yè)為注銷狀態(tài)；四是成本費用支出記錄不完整；五是購銷合同不規(guī)范、基本要素明顯缺失。

（三）虛報數(shù)量或抬高價格騙取出口退稅

利用手中的出口貨物通過虛報數(shù)量、高報單價等方式，騙取出口退稅是不法分子作案的另一種手段。如某生產(chǎn)農(nóng)用柴油機的出口企業(yè)，出口貨物報關(guān)單上的商品名稱為出口退稅率17%的4缸農(nóng)用柴油機,毎單報關(guān)均未超過10萬美元。稅務(wù)機關(guān)檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)只具備生產(chǎn)出口退稅率為13%的3缸農(nóng)用柴油機的能力，并且倉庫的單據(jù)中也沒有4缸農(nóng)用柴油機的入庫、出庫明細記錄，最終認定該公司存在“高報出口退稅率騙取國家出口退稅”的不法行為。從此案中看到，一是海關(guān)對出口價值10萬美元以下貨物的抽驗率只有3%-5，5萬美元以下的貨物隨機抽取，查驗?zāi)芰Ψ浅Ｓ邢?，客觀上助長了不法分子以假亂真高報出口騙稅的僥幸心理。二是基層退稅管理部門主要集中在就單審單的案頭工作上，因為人力不足對出口企業(yè)的實際情況缺乏動態(tài)監(jiān)管，很難發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中虛假高報出口退稅的現(xiàn)象。三是部分出口商品由于構(gòu)造復(fù)雜、專業(yè)性強，非專業(yè)人士很難判斷其真實性。如此案中的3缸農(nóng)用柴油機和4缸農(nóng)用柴油機，不具備一定專業(yè)知識的技術(shù)人員很難分辨真?zhèn)巍?/span>

（四）循環(huán)出口騙取出口退稅

部分不法分子將貨物出口后，走私進境后再次出口，退稅所需進貨憑證多為虛開的增值稅專用發(fā)票，或者將從供應(yīng)商處真實采購的貨物賣給境內(nèi)不需要增值稅專用發(fā)票的最終消費者，而將廢舊的同類貨物循環(huán)出口騙取出口退稅。如2013年某國稅局根據(jù)舉報與公安經(jīng)偵共同破獲的羊絨出口騙取退稅案，主謀李某經(jīng)營一家出口羊絨制品的生產(chǎn)企業(yè)，為了牟取非法利益，涉嫌利用其控制的多家公司，從外省市大肆虛開品名為“羊絨”的進項增值稅專用發(fā)票，并匹配羊毛紗線，通過自營出口及委托外貿(mào)公司代理出口的方式，將羊毛紗線高報為羊絨紗線出口至香港、新加坡等地，并通過偽報品名、低報價格、進料或來料加工的方式將貨物“回流”至境內(nèi)，重新包裝后再作循環(huán)出口，騙取巨額出口退稅款。從此案中看到，一是貨代行業(yè)層層轉(zhuǎn)包、人員流動頻繁、單據(jù)保管混亂，不法分子較容易取得騙稅單證。二是有關(guān)聯(lián)的作案群體，業(yè)務(wù)購銷組織嚴密，使稅務(wù)人員很難發(fā)現(xiàn)問題。三是商品復(fù)用循環(huán)報關(guān)。如案例中不法分子合謀分工，對羊絨采用國內(nèi)采購、反復(fù)出口、反復(fù)回流包裝的手段騙取出口退稅。

三、完善出口退稅政策與加強稅收征管的建議

（一）健全增值稅抵扣鏈條，加強抵扣憑證管理

1.進一步規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品收購憑證管理

不法分子利用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的管理漏洞,通過虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證虛構(gòu)初級產(chǎn)品的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，進而層層虛開增值稅專用發(fā)票，作為騙取出口退稅的進項憑證危害極大。對此，建議比照一般納稅人輔導期的規(guī)定，對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證每月開具份數(shù)和金額予以限制，如每月可規(guī)定開票數(shù)量不超過20份，每張金額不得超過1萬元等，對超過限量和限額的，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后才能領(lǐng)購。

2.重點關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)互開與環(huán)開發(fā)票現(xiàn)象

在諸多出口騙稅案例中，不法分子通過控制多家企業(yè)進行互開和環(huán)開增值稅專用發(fā)票，對稅務(wù)監(jiān)管施以“障眼法”的現(xiàn)象屢見不鮮。因此，建議稅務(wù)管理應(yīng)當利用綜合征管系統(tǒng)中企業(yè)法定代表人、財務(wù)負責人的姓名和電話以及辦公地址等信息，每季或每半年進行比對，對同一法定代表人、同一股東、同一財務(wù)負責人或同一注冊（經(jīng)營）地址的企業(yè)，提請稅務(wù)征管部門高度關(guān)注其互開和環(huán)開增值稅專用發(fā)票的情況，注意核實企業(yè)是否具有相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，對于金額巨大的，可以提請稅務(wù)稽查部門提前介入。同時，比照稅收征收管理法中關(guān)于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當將其全部賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的規(guī)定，規(guī)定增值稅一般納稅人的法定代表人、財務(wù)負責人、業(yè)務(wù)負責人應(yīng)將其私人賬號向稅務(wù)機關(guān)報告，同時賦予稅務(wù)管理部門經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準查詢上述企業(yè)主要人員私人賬戶資金往來明細的權(quán)限，用來與企業(yè)增值稅專用發(fā)票開具和收取情況比對，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)支付貨款后資金回流至私人賬戶的現(xiàn)象，立即移交稅務(wù)稽查部門進一步查證是否存在虛開虛受發(fā)票的嫌疑。

3.重點監(jiān)管開票上下游單位零散或開票品名多樣的企業(yè)

從打擊虛開增值稅專用發(fā)票的經(jīng)驗中分析，對一家企業(yè)的進、銷項對應(yīng)上百家上、下游單位的，或者開具發(fā)票的品名多樣或跨類別，應(yīng)將其列入重點監(jiān)管范圍，通過實地查驗等方式，盡早壓縮和控制風險系數(shù)，對于存在虛開虛受嫌疑的，應(yīng)提請稅務(wù)稽查部門介入或移交公安經(jīng)偵部門。

(二)開發(fā)利用第三方數(shù)據(jù)資源，關(guān)注出口供貨企業(yè)動向

1.引入第三方數(shù)據(jù)邏輯比對

出口騙稅與上游生產(chǎn)企業(yè)虛開的增值稅專用發(fā)票密切相關(guān)。因此，對出口供貨企業(yè)生產(chǎn)能力的檢查是關(guān)鍵點，建議在稅收監(jiān)管中除了分析稅收申報數(shù)據(jù)和財務(wù)報表數(shù)據(jù)外，應(yīng)當引入第三方數(shù)據(jù)進行邏輯比對，如該供貨或供料企業(yè)產(chǎn)量與能耗比對、該企業(yè)產(chǎn)量與全?。▍^(qū)）甚至全國同類貨物產(chǎn)量比對等，有助于及早發(fā)現(xiàn)異常情況。

2.加大指標分析與實地核查的力度

對供貨或供料企業(yè)稅負率、毛利率、銷售（營業(yè)）額環(huán)比、同比等指標的進行分析，是發(fā)現(xiàn)異常情況的主要手段。如某貴金屬制品出口有限公司的上游供貨企業(yè)某貴金屬營銷公司，全年銷售收入達7億余元，增值稅稅負率僅為萬分之零點六，毛利僅為二十幾萬元，明顯存在稅收指標異常情況。因此，建議對出口供貨企業(yè)加大實地核查力度，對發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)能與開票量差異較大等異常情況，可以提請稅務(wù)稽查部門介入，從最大程度上防止國家稅款流失。

3.合理利用稅務(wù)系統(tǒng)的綜合數(shù)據(jù)

整合綜合征管軟件系統(tǒng)中企業(yè)一戶式資料、稅收申報入庫、涉稅事項審批（備案）等信息，金稅系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票開具和抵扣等信息，出口退稅管理系統(tǒng)出口退稅申報、審核等信息，建立綜合性大數(shù)據(jù)庫，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的專業(yè)化處理，為征管、風控、稽查等部門所用。如抵扣憑證信息與申報出口退稅增值稅專用發(fā)票的代碼和號碼相一致，那么可能存在“一票兩用”的問題。

（三）加強出口重點商品監(jiān)管，積極展開部門協(xié)作

目前，最易發(fā)生出口騙稅的主要是體積小、價值高、退稅率高、運輸便利的商品，如太陽能晶片、CPU等電子產(chǎn)品以及家具、服裝等,而海關(guān)對出口貨物的抽檢率控制在3-5%左右很難準確反映真實情況。因此，稅務(wù)機關(guān)與海關(guān)應(yīng)合力協(xié)作，對上述同一品類敏感貨物出口數(shù)量巨大，且境外外商為同一公司在境內(nèi)對應(yīng)多家外貿(mào)公司的商品，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時通報給海關(guān)，有針對性地提高此類商品的抽檢比率，從出口源頭上減少出口騙稅行為的發(fā)生。

（四）明確資料保存期限，規(guī)范貨代行業(yè)操作

以海運方式運輸?shù)某隹谪浳锟梢酝ㄟ^報關(guān)單上的集裝箱號確定承運公司，進而取得真實的海運提單和海運單；以空運方式運輸?shù)某隹谪浳锟梢酝ㄟ^空運單上的運單號確定承運公司，但承運公司無法確認運單貨物明細，必須通過貨代公司查詢。因此，貨代企業(yè)所提供資料的真實性、完整性對核查出口貨物流向非常關(guān)鍵,貨代行業(yè)的規(guī)范操作，可以從源頭上防止“借貨出口”騙稅行為的發(fā)生。因此，建議明文規(guī)定貨代公司、承運公司應(yīng)妥善保管外商簽收單據(jù)、裝箱或稱重單據(jù)等出口貨物運輸原始單證10年備查。

四、提高出口退稅稽查手段與方法的建議

打擊和防范出口騙稅行為單靠稅務(wù)稽查一種手段已無法適應(yīng)當前新的形勢，只有加強與公、檢、法、司、銀行等有關(guān)部門的配合，建立信息共享機制、實現(xiàn)信息即時傳遞，才能打造更好、更快的稅務(wù)稽查。

（一）利用外部信息，查證關(guān)鍵疑點

1、通過法律手段提高金融機構(gòu)的配合力度

利用第三方信息是打開出口騙稅案件的一個突破口。通過查詢分析涉案企業(yè)賬戶及其法定代表人、財務(wù)負責人、業(yè)務(wù)負責人等關(guān)鍵個人賬戶往來明細，結(jié)合企發(fā)票的收取和開具情況，利用信息化的手段進行比對，篩查是否存在開票費、贓款分成等異常情況。然而，在實務(wù)中，從銀行等金融機構(gòu)調(diào)取數(shù)據(jù)困難重重，一是僅提供資金往來明細，對方戶名、交易類型等完整信息不及時提供，嚴重影響稅收稽查進度；二是只提供紙質(zhì)數(shù)據(jù)或雖提供電子數(shù)據(jù)但只能在銀行的特定環(huán)境下打開，嚴重影響稅收稽查效率。因此，建議立法明確金融機構(gòu)提供賬戶明細數(shù)據(jù)的要求，如本分（支）行有查詢權(quán)限的數(shù)據(jù)于10日內(nèi)提供，需上級行或其他分（支）行配合的數(shù)據(jù)于30日內(nèi)提供等，提高所需信息回饋的速度。同時，要求金融機構(gòu)應(yīng)提供能在通用環(huán)境下使用的電子數(shù)據(jù)，從而提高打擊騙稅的工作效率。

2、明文賦予查詢涉案個人即時通訊工具信息內(nèi)容的權(quán)力

目前，不法分子經(jīng)常通過QQ等即時通訊工具商定具體細節(jié)，信息化稽查雖然能采集到保留在本機的數(shù)據(jù)，但是在沒有密碼的情況下無法打開，至于未保存在本機的數(shù)據(jù)則無從查找，也沒有稅務(wù)稽查部門直接向通訊工具服務(wù)提供商提取數(shù)據(jù)的明確規(guī)定。因此，建議比照稅收征收管理法關(guān)于查詢涉案人員私人賬戶的規(guī)定，明確賦予稅務(wù)稽查部門在檢查中查詢涉案個人即時通訊工具信息內(nèi)容的權(quán)力，更加有效地開展查處打擊出口騙稅行為。

（二）建立境外聯(lián)絡(luò),加強情報交換

利用國際稅收情報交換核實境外外商實際購銷情況，對發(fā)現(xiàn)出口退稅疑點和打擊出口騙稅活動十分重要，但是由于涉及到跨境稅收問題，境內(nèi)稅務(wù)機關(guān)取得的國際稅收情報的渠道非常有限，特別是境外回函在國內(nèi)是否具有法律效力還有爭議。因此，建議在明確國際稅收情報交換中境外回函法律效力的基礎(chǔ)上，著力于建立與境外稅務(wù)機關(guān)的協(xié)作關(guān)系，就核查外商經(jīng)營情況，暢通渠道，縮短周期。尤其是與香港地區(qū)稅務(wù)機關(guān)建立迅速溝通機制，比照關(guān)于請香港特別行政區(qū)稅務(wù)主管當局出具居民身份證明的安排，通過書函方式快速查證外商經(jīng)營狀況，用于判定案件性質(zhì)，提高打擊出口騙稅的工作效率。

（三）協(xié)作打擊騙稅，建立保障機制

一是建立健全稅務(wù)、公安、海關(guān)、外匯管理、商檢等多個部門權(quán)責統(tǒng)一、互相配合的監(jiān)管體系，以加強出口貿(mào)易的日常監(jiān)管為中心，各負其責，齊抓共管，切斷出口騙稅活動違法的貨物流、資金流、單證流。二是建立健全監(jiān)管部門信息溝通渠道，通過建立定期聯(lián)席會議、全國信息聯(lián)網(wǎng)等制度，交流在各部門日常工作中發(fā)現(xiàn)的違法犯罪活動新趨勢、新動向，獲取各部門的監(jiān)管數(shù)據(jù)進行信息評估比對。三是建立健全聯(lián)合打擊體系，對發(fā)現(xiàn)出口騙稅案件的重大疑點或線索，能夠及時與相關(guān)部門溝通，為案件檢查提供便利，共同打擊出口騙稅行為。