這種租賃形式應(yīng)為融資租賃，把獲得的收入由一般利得轉(zhuǎn)為資本利得，還可享受到減免稅負(fù)的優(yōu)惠。

【分析說明】  若采取杠桿融資租賃，除了以上好處外，還可以利用財(cái)務(wù)杠桿作用獲取稅收受益。因?yàn)橘Y產(chǎn)的所有者(出租人)提供取得資產(chǎn)所需的10％～40％的資金，而其余部分則以無追索權(quán)為依據(jù)從金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人那里借入。

資產(chǎn)所有權(quán)帶來的全部稅收受益歸出租人所得，即使出租人在租賃中只占10％～40％的產(chǎn)權(quán)。這種財(cái)務(wù)杠桿作用為出租人創(chuàng)造了比按比例得到的稅金節(jié)減額更高的收益。

【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】  借助于各種租賃方式可以將貨物置于別人的支配之下，其中最主要的方面是工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)置的租賃。近年來，國際社會(huì)較流行這種避稅法，且有日益擴(kuò)大的趨勢。這給各國國內(nèi)和國際稅收領(lǐng)域帶來了一連串新的問題。在這些新問題面前，老一套稅收立法顯得束手無策，現(xiàn)有的稅收協(xié)定范本也沒有提供令人滿意的答案，所以該領(lǐng)域成為當(dāng)前國際避稅活動(dòng)的一個(gè)新的樂園。

【政策解讀】  國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關(guān)稅收處理問題的通知》(國稅發(fā)［1995］045號(hào))規(guī)定：外商投資企業(yè)將全部財(cái)產(chǎn)出租給承租人進(jìn)行生產(chǎn)，經(jīng)營的，其取得的收入，均為租賃收入，不屬于生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入，不得享受外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定適用于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠待遇；外商投資企業(yè)將部分財(cái)產(chǎn)出租給承租人生產(chǎn)，經(jīng)營，其稅收優(yōu)惠待遇應(yīng)按照國稅發(fā)［1994］209號(hào)文的規(guī)定處理。

長期以來，沒有受到重視的工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備的租賃，從上世紀(jì)70年代起，脫穎而出。經(jīng)過30年來的發(fā)展，已成為一種國內(nèi)和國際企業(yè)的重要經(jīng)營方式。在大多數(shù)工業(yè)化國家中，已成為獨(dú)立門戶的新行業(yè)，并擁有一大批為之提供服務(wù)的會(huì)計(jì)師、銀行家和律師等。

一般情況下，某些企業(yè)永久擁有的可供自己使用的工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備在一定時(shí)期內(nèi)，可能會(huì)處于閑置狀態(tài)。與此同時(shí)，另外的企業(yè)出于短期目的急需這批設(shè)備，此時(shí)，雙方可以融通一下，以臨時(shí)性非正式方法滿足后者要求。在承租人的短期需要出現(xiàn)某種規(guī)律的時(shí)候，這種需求就成為設(shè)備的固定出租人進(jìn)行活動(dòng)的基礎(chǔ)。

租賃也可以成為推銷商品或提供商業(yè)服務(wù)的一種特殊形式。生產(chǎn)先進(jìn)技術(shù)設(shè)備制造商的客戶，可能寧愿租賃這樣的產(chǎn)品而不是購買它。同樣，在運(yùn)輸領(lǐng)域中，一個(gè)企業(yè)可能寧愿租賃集裝箱而不是去購買集裝箱，寧愿租賃卡車船舶而不去請(qǐng)求運(yùn)輸企業(yè)為其服務(wù)。

租賃除有融資融物的作用之外，還有財(cái)務(wù)上的好處，并還有其他妙用。可以把它當(dāng)作一種手段，在同一集團(tuán)內(nèi)部將一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)光明正大轉(zhuǎn)移給另一企業(yè)。出于減輕稅負(fù)的目的，這種租賃就是租賃避稅籌劃法。這種避稅產(chǎn)生的根源在于在經(jīng)營租賃或融資租賃中誰可以要求折扣，誰又可以扣除成本，誰必須承擔(dān)損失風(fēng)險(xiǎn)。一種國際上慣用的避稅手段是高稅國的一個(gè)公司購置一項(xiàng)資產(chǎn)，比如以借入資金購買并將其按盡可能達(dá)到的最低價(jià)格租賃給低稅國或無稅國中的一個(gè)聯(lián)營公司，后者以盡可能高的價(jià)格再租賃給另一聯(lián)營公司。

在這個(gè)過程中能獲取雙重稅收上的好處：

一是A國出租人和B國承擔(dān)人都得以擴(kuò)大折舊，作為扣除避開所得稅；

二是除了折舊外，通過租賃業(yè)務(wù)，有權(quán)享受對(duì)投資的稅收鼓勵(lì)。這些都為國際避稅提供了用武之地。

租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。

1．融資租賃。

融資租賃也稱金融租賃或資本租賃，指當(dāng)企業(yè)需要籌措生產(chǎn)設(shè)備資金時(shí)，租賃公司按其要求購入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該企業(yè)，從而將“融資”與“融物”結(jié)合起來的一種租賃方式。

融資租賃是出現(xiàn)最早、應(yīng)用最廣的籌資方式，采用這種租賃形式，企業(yè)可獲得租賃公司的設(shè)備使用權(quán)，實(shí)際上也就是獲得了企業(yè)購置設(shè)備所需的資金，所以這是一種將資金籌措和

設(shè)備租賃結(jié)合在一起的籌資方法。第二次世界大戰(zhàn)后，西方一些主要國家融資租賃業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，成為企業(yè)籌措資金的一種重要方法。由于這一籌資方法具有特殊的優(yōu)點(diǎn)，很快就在世界各地流行起來，并成為一種國際化的籌資手段、我國上世紀(jì)80年代初期，成立了一批租賃公司，開展融資租賃業(yè)務(wù)，設(shè)備融資租賃已成為我國企業(yè)籌措國內(nèi)外資金的一種有效方法。

融資租賃具有以下特點(diǎn)：

(1)由出租人(租賃公司)通過融資提供資金，購進(jìn)承租人(用戶)所需的生產(chǎn)設(shè)備并租賃給承租人使用。而且該生產(chǎn)設(shè)備往往是由承租人直接從設(shè)備制造商或銷售商那里選定的。

(2)合同期限較長，一般設(shè)備3-5年，大型設(shè)備10年以上。租賃合同期包括不可解約的固定期限及合同中規(guī)定的續(xù)租或展期等。

(3)承租人(企業(yè))按合同規(guī)定，分期向出租人(出租公司)繳納租金，并承擔(dān)合同期內(nèi)設(shè)備的維修、保養(yǎng)和保險(xiǎn)義務(wù)。

(4)租賃期滿時(shí)，根據(jù)租賃合同條款規(guī)定處理設(shè)備。一般有三種處理方法：一是到期后將設(shè)備退還給租賃公司；二是另訂合同，繼續(xù)租賃；三是承租人留購，即以很少的“名義貨價(jià)”(租賃期滿后租賃設(shè)備殘值的市場售價(jià))或“商定價(jià)格”把設(shè)備買下來。

融資租賃有如下一些形式：

(1)直接購買租賃。由租賃公司通過向國外貸款或合股等辦法，在國內(nèi)外資金市場上籌集資金，然后向國內(nèi)外廠商直接購買承租人所需的設(shè)備，租賃給承租人使用。

(2)轉(zhuǎn)租賃。這種租賃形式的特點(diǎn)是，承租人所租設(shè)備是租賃公司從國內(nèi)外的其他租賃公司或設(shè)備制造廠家租來的。

(3)回租。即承租企業(yè)可將原來已買進(jìn)的設(shè)備出售給租賃公司，再從租賃公司租回使用。

(4)機(jī)械租賃。即由一家或幾家租賃公司聯(lián)合，以少量的資金融通大量資金(一般是以設(shè)備和租金作抵押向銀行貸款60％～80％)，以購買大型的、價(jià)格高昂的沒備給承租企業(yè)的一種融資性的租賃形式。

2．經(jīng)營性租賃。

經(jīng)營性租賃也稱服務(wù)性租賃，管理租賃，指租賃公司購入企業(yè)中臨時(shí)需要的設(shè)備(大中型通用設(shè)備、加工機(jī)械、運(yùn)輸車輛等)，提供給多個(gè)承租企業(yè)使用的租賃方式。利用經(jīng)營租賃可以解決企業(yè)短期內(nèi)的、臨時(shí)性的資產(chǎn)需求問題。

經(jīng)營租賃有以下特征：

(1)是一種服務(wù)。它適用于更新快或短期使用設(shè)備的租賃，因其出租設(shè)備一般是由租賃公司根據(jù)市場需要選定，購入之后，再尋找承租企業(yè)。

(2)與資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命相比，經(jīng)營租賃的租期較短，因而承租人可以借此獲得一個(gè)試用設(shè)備的機(jī)會(huì)，從而可以避免在不完全了解設(shè)備的情況下盲目購入的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)在合理的限制條件內(nèi)可以中途解約。

(4)經(jīng)營租賃的租金一般比融資租賃高，但其維修、保養(yǎng)等由出租人負(fù)擔(dān)。

從企業(yè)避稅的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人來說，租賃可獲取雙重好處：

一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；

二是可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少納稅額，并為企業(yè)今后繼續(xù)從事這種無本贏利的經(jīng)營方式奠定基礎(chǔ)。

當(dāng)出租人和承租人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，租賃可使他們之間兩個(gè)主體分別作為出租人或承租人，從而直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。同一利益集團(tuán)中的甲企業(yè)出于其種稅收目的，將十分贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給企業(yè)乙，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠的租金，最終使該利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低，這是較典型的租賃避稅效應(yīng)。

租賃產(chǎn)生的避稅效應(yīng)，并非只能在同一利益集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)，即使專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍舊可以獲得稅收上的好處。這一點(diǎn)上，租賃與籌資法(下面我們將講述)中的一些內(nèi)容有共同之處。畢竟租賃能使承租者馬上可以進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并很快獲得收益。

一、租賃避稅法的原理

(一)同一利益集團(tuán)內(nèi)部，通過機(jī)器設(shè)備租賃進(jìn)行避稅

1．利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤

如處在高稅負(fù)地方的公司借入資金購買機(jī)械設(shè)備，以最低價(jià)格租給處于低稅區(qū)的另一家關(guān)聯(lián)公司，后者再以更高價(jià)格租給處于高稅負(fù)區(qū)的另一家關(guān)聯(lián)公司，這樣就可以達(dá)到一箭雙雕轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行避稅的目的。

【案例102】

【案情說明】  華北制藥總廠分別在深圳和沈陽通過控股形式建立兩家子公司，該制藥總廠設(shè)在河北石家莊，稅率25％，它用800萬元資金購入設(shè)備后，先以每年40萬元租金價(jià)格租給在深圳的振華電器公司。

【避稅操作】  振華電器公司又通過每年70萬元較高的價(jià)格將設(shè)備租給設(shè)在沈陽的永明達(dá)電子公司，從而將租金收入的大部分轉(zhuǎn)移到設(shè)在深圳的振華電器公司處，享受了較寬的特區(qū)稅收優(yōu)惠。

2．利用國家之間或地區(qū)之間的折舊規(guī)定的差異進(jìn)行避稅

利用國家間折舊規(guī)定的差別進(jìn)行避稅，主要發(fā)生在跨國的經(jīng)營活動(dòng)中，有的國家如美國規(guī)定按機(jī)器設(shè)備的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)計(jì)提折舊。兩個(gè)處于不同規(guī)定的國家的關(guān)聯(lián)公司之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，重復(fù)計(jì)提兩次折舊。在我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)和內(nèi)陸地區(qū)，不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)，對(duì)折舊的計(jì)提是有不同規(guī)定的，而且實(shí)行起來，寬嚴(yán)不同，從而使機(jī)器設(shè)備折舊的計(jì)提，在一定程度上加大費(fèi)用，減少利潤進(jìn)行避稅。

3．先賣后租用，購入設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可計(jì)提折舊

如將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方對(duì)同一設(shè)備都可享受年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤中扣除設(shè)備租金的好處。有些關(guān)聯(lián)公司就是利用這種手法，使同一機(jī)器購置當(dāng)年就能獲得相當(dāng)大的折舊額。從關(guān)聯(lián)公司整體說，在加速折舊的情況下，甚至可以獲得超過機(jī)器成本的折舊額。

(二)租賃經(jīng)營中稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用

外商投資經(jīng)營企業(yè)，為解決其原料來源和建立協(xié)作關(guān)系，以“租賃”形式獲得了對(duì)一些國營企業(yè)機(jī)器設(shè)備的使用權(quán)，除交付“租金”外，擁有使用租賃設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其使用租賃設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的收入，一律視為這家外商投資企業(yè)的所得，享受各種涉外稅收的優(yōu)惠，并由于生產(chǎn)的連續(xù)性和工商統(tǒng)一稅對(duì)一般產(chǎn)品不征收中間環(huán)節(jié)稅的規(guī)定，使這家外商投資企業(yè)和該國營企業(yè)兩家企業(yè)的兩次繳稅變?yōu)橐淮渭{稅，大大減少了其稅負(fù)。

【案例103】

【案情說明】  深圳雙輝電子公司屬外商獨(dú)資企業(yè)，從銀行獲得50萬美元的貸款，從國外進(jìn)口機(jī)械設(shè)備，轉(zhuǎn)交給外商在中國境內(nèi)親屬創(chuàng)辦的順和電子公司使用，在自己公司的賬面上僅做成下列一筆分錄：

借：應(yīng)收賬款——順和公司

貸：銀行存款

【業(yè)務(wù)解說】  深圳雙輝電子公司這種賬務(wù)上的處理完全掩蓋了固定資產(chǎn)出租這樣的事實(shí)，僅將此項(xiàng)業(yè)務(wù)視為一般的往來業(yè)務(wù)。

同時(shí)，外商在每期收到順和電子公司匯寄的租金時(shí)，僅做一筆分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——順和公司

深圳雙輝電子公司就逃避了其租金收入應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

【政策解讀】  按照我國稅法的規(guī)定：外商投資企業(yè)由其他企業(yè)或個(gè)人租賃經(jīng)營，定期向外資企業(yè)支付租賃費(fèi)的，應(yīng)以租賃者為納稅實(shí)體計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。這樣外商的親屬不僅使用了外匯貸款進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備，而且還享受涉外稅收各種優(yōu)惠。另外，由于該外商投資企業(yè)通過利息的支付、利潤與其親屬租賃經(jīng)營項(xiàng)目產(chǎn)生的利潤分別計(jì)算等辦法，使利潤一分為二，有效地降低了所得稅稅率，減少了稅負(fù)。

(三)采取融資租賃形式，通過支付利息轉(zhuǎn)移利潤

【案例104】

【案情說明】  珠海中達(dá)有限公司是生產(chǎn)性的公司，在公司開辦之初，并沒有投資進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置，將投入的注冊(cè)資本購買了原材料，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所需要的生產(chǎn)設(shè)備向其母公司深港恩達(dá)實(shí)業(yè)有限總公司以融資租賃形式租入。

【分析說明】  珠海中達(dá)有限公司向深港恩達(dá)實(shí)業(yè)有限總公司以融資租賃形式租入生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)格53萬美元，年息為8％，US1＝RMB8．35，僅一個(gè)納稅年度就向母公司支付利息達(dá)55萬余元人民幣。

【案例105】

【業(yè)務(wù)解說】  借助資產(chǎn)使用權(quán)和所有權(quán)的分離，使租賃成為所得從一國向另一國轉(zhuǎn)移的媒介，特別是融資租賃，以無償移交租賃對(duì)象為誘餌，讓出租人可以在租賃期內(nèi)連本帶利一起收回，這樣出租人不必關(guān)心租賃設(shè)備的維修，并通過下列公式：租金＝營業(yè)收入-(管理費(fèi)+生產(chǎn)成本)，將所得全部拿走。

【案情說明】  汕頭凱業(yè)電子公司屬合營公司，按照合同規(guī)定，向母公司安明科技實(shí)業(yè)總公司按出租設(shè)備原值的135％交納本金、租金及管理費(fèi)，六年租期滿后，獲得所得權(quán)。

【分析指導(dǎo)】  實(shí)際上汕頭凱業(yè)電子公司第一年的租金高達(dá)35％，以后遞減平均年租金率也為10％左右，這顯然高于同期金融市場的利率。

【特別提示】  汕頭凱業(yè)電子公司用此方法將利潤轉(zhuǎn)移了，逃避了稅收。

二、租賃避稅法的案例解析

當(dāng)出租人和承租人屬于同一利益集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們之間、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。也就是說，同一利益集團(tuán)中的某企業(yè)，可以將十分盈利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一企業(yè)，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終使該利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。

【案例106】

【案情說明】  賽意法電子集團(tuán)公司下的萬泰電子公司將一項(xiàng)W型設(shè)備租給杜幫電子公司，全部設(shè)備核定價(jià)值為250萬元，年租金30萬元，使用該設(shè)備年利潤為40萬元，

該企業(yè)適用稅率如下：萬泰電子公司15％，杜幫電子公司33％。

【計(jì)算分析1】  杜幫電子公司在未付租金時(shí)應(yīng)納稅額：

70×33％＝23．1(萬元)

扣除租金后的納稅額為：

(40-30)×33％＝3．3(萬元)

【計(jì)算分析2】  萬泰電子公司租金收入年納稅額為：

30×15％＝4．5(萬元)

【計(jì)算分析3】  扣除租金后，杜幫電子公司納稅額和萬泰電子公司租金收入納稅額共計(jì)：3．3萬元+4．5萬元＝7．8萬元

該納稅總額占杜幫電子公司未付租金時(shí)全部利潤的百分比為：