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新《醫(yī)院會計制度》 講 解 湖南省衛(wèi)生廳規(guī)財處 湖南省衛(wèi)生經(jīng)濟與信息學會 張卉萍 2011.5月 新《醫(yī)院會計制度》 文號：財會[2010]27號 發(fā)布日期：2010年12月31日 分步實施： 自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行 自2012年1月1日起在全國施行 1998年11月17日印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58號）同時廢止 改 革 篇 內(nèi) 容 概 覽 一、制度修訂背景 二、制度修訂原則 三、制度修訂過程 四、難點問題與突破 五、新舊制度主要變化 一、制度修訂背景 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應性 醫(yī)改意見及實施方案的要求 財政科學化精細化管理的基礎 推進公共部門會計改革的需要 推進公共部門會計改革的需要 我國會計標準體系 企業(yè)會計 民間非營利組織會計 預算會計 財政總預算會計 行政單位會計 事業(yè)單位會計 《事業(yè)單位會計準則》 《事業(yè)單位會計制度》 分行業(yè)會計制度 醫(yī)院、高等學校、中小學、科學事業(yè)單位、測繪事業(yè)單 位、地址勘察單位 二、制度修訂原則 充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要 貫徹落實醫(yī)改精神和相關政策 借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗 解決醫(yī)院實務問題并方便操作 三、制度修訂過程 歷時2年，4大階段，多輪修改 2009年年初立項 （新醫(yī)改方案出臺，提供了改革的方向） 2009年8月印發(fā)首次征求意見稿 2010年第一季度模擬測試 2010年7月印發(fā)第二次征求意見稿 2010年12月31日正式發(fā)布 四、難點問題與突破 1、如何協(xié)調(diào)財務、預算雙重管理需求設計會計模式？ 2、如何計提固定資產(chǎn)折舊? 3、如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？ 如何計提固定資產(chǎn)折舊 突破與創(chuàng)新： 區(qū)分不同資金來源區(qū)別處理（整個會計體系首創(chuàng)） --自有資金形成的折舊分期計入醫(yī)療成本； --財政補助、科教項目資金形成的折舊分期沖減“待沖基金” 如何計提固定資產(chǎn)折舊 例：使用財政補助形成的固定資產(chǎn) 借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：待沖基金 貸：累計折舊 例：使用自有資金形成的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：銀行存款等 借：醫(yī)療業(yè)務成本/管理費用 貸：累計折舊 五、新舊制度主要變化 新制度近6萬字VS舊制度2萬字→全面修訂 1、調(diào)整制度適用范圍 2、增加財政預算改革相關核算內(nèi)容 3、基建并入“大賬” 4、取消修購基金和固定基金、計提折舊 5、合并醫(yī)療藥品收支核算 →藥品：進價核算 6、完善醫(yī)療成本歸集核算體系 7、規(guī)范科教收支、計提醫(yī)療風險基金、醫(yī)療收入確認等的會計處理 8、梳理完善科目體系及核算內(nèi)容 9、改進完善財務報告體系 10、引入注冊會計師審計制度 內(nèi) 容 篇 內(nèi) 容 概 覽 一、制度的結構體例 二、總說明有關的幾個問題 三、資產(chǎn) 四、負債 五、收入 六、費用 七、凈資產(chǎn) 八、財務報告 一、制度的結構體例 第一部分 總說明（共15條） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示5大類共52個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 會計報表編制說明 第六部分 成本報表參考格式 二、總說明有關的幾個問題 適用范圍 核算基礎 會計要素 會計科目運用 基建投資會計核算原則 制定解釋權限 財務報告 三、資產(chǎn) （一）國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 科目設置依據(jù) 國庫集中支付主要賬務處理 直接支付 借：財政項目補助支出、醫(yī)療業(yè)務成本等 貸：財政補助收入 授權支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 借：財政項目補助支出、醫(yī)療業(yè)務成本等 貸：零余額賬戶用款額度 三、資產(chǎn) （一）國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 年終結余資金的處理 財政直接支付 年度終了 借：財政應返還額度—直接支付 貸：財政補助收入 下年度支出 借：醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出等 貸：財政應返還額度—直接支付 三、資產(chǎn) （一）國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 財政授權支付 年終終了 借：財政應返還額度 –財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度/財政補助收入 醫(yī)院本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度， 借：財政應返還額度—財政授權支付 貸：財政補助收入 下年度恢復或收到額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度—財政授權支付 （二）應收及預付款項 新舊主要變化： 應收醫(yī)療款 增加有關同醫(yī)療保險機構結算的處理規(guī)定 其他應收款 增加應收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容 壞賬準備 改變計提范圍 允許多種方法 由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限 明確計算公式 壞賬核銷條件 （二）應收及預付款項 增設“預付賬款”科目 出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應收款，然后再按規(guī)定進行處理 應收醫(yī)療款 同醫(yī)療保險機構結算應收醫(yī)療款時: 借：銀行存款 （實際收到的金額） 壞賬準備 （醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的金額） （借：醫(yī)療收入—門診收入、住院收入【結算差額】） 貸：應收醫(yī)療款 （應收醫(yī)療保險機構的金額） （貸：醫(yī)療收入—門診收入、住院收入【結算差額】） 應收醫(yī)療款 例：3月份，醫(yī)療保險機構欠某醫(yī)院住院費500萬元，4月份收回450萬元，其中20萬元因違規(guī)治療被拒付 借：銀行存款 450 壞賬準備 20 醫(yī)療收入-住院收入（結算差額）30 貸：應收醫(yī)療款 500 反之，4月份收回510萬元 借：銀行存款 510 貸：應收醫(yī)療款 500 醫(yī)療收入-住院收入（結算差額） 10 其他應收款 增加應收長期投資利息或利潤核算內(nèi)容，核算長期投資利息，按照權責發(fā)生制： （1）持有長期股權投資期間，被投資單位宣告分派利潤時： 借：其他應收款—應收長期投資的利息或利潤 貸：其他收入—投資收益 （2）持有分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領取的利息，應于確認利息收入時： 借：其他應收款—應收長期投資的利息或利潤 貸：其他收入—投資收益 （3）到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期投資”核算。 壞賬準備 （1）改變計提范圍： 新制度：不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、主管部門確定。 舊制度：年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費科目余額的３％－５％計提壞賬準備。 （2）允許多種方法： 新制度：賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法（提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更） 舊制度：余額百分比法 （3）由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限 新制度：不應超過不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%。 舊制度：年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費科目余額的３％－５％計提壞賬準備。 壞賬準備 （4）明確計算公式 新制度：當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計算應計提壞賬準備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額） （5）壞賬核銷條件 --醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，存在醫(yī)院違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的情況 --對于賬齡超過規(guī)定年限（3年）并確認無法收回的應收醫(yī)療款或其他應收款 （三）存貨—庫存物資 新舊主要變化： 1、“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料 2、藥品：售價核算→進價核算 3、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認、計量和賬務處理 （三）存貨—庫存物資 重點關注： 1、取得庫存物資 以成本入賬；單獨發(fā)生的運雜費計入醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用 外購：采購價格（含增值稅） 使用財政補助、科教項目資金購入的物資驗收入庫 借：庫存物資 貸：待沖基金 借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 自制：直接材料費+直接人工費+分配的間接費用 委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費 接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定成本 （三）存貨—庫存物資 2、發(fā)出庫存物資 發(fā)出計價：個別計價法、先進先出法或加權平均法 使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，在發(fā)出時： 借：待沖基金 貸：庫存物資 3、庫存物資盤盈 盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值 報經(jīng)批準處理后計入其他收入 4、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損 不同情況的處理 （三）存貨—庫存物資 發(fā)現(xiàn)時： 借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 （庫存物資賬面余額減去該物資對應的待沖基金數(shù)額后的金額） 待沖基金 貸：庫存物資 （賬面余額） 報經(jīng)批準處理時： 借：其他支出（待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償） 庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他應收款（已收回或應收回的保險賠償） 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 （賬面余額） （三）存貨—庫存物資 5、低值易耗品 一次攤銷： 五五攤銷：個別價值較高或領用報廢相對集中的； 報廢時： 借：庫存現(xiàn)金（殘料變價收入-相關處置費用） 貸：醫(yī)療業(yè)務成本/管理費用/應繳款項（按規(guī)定上繳時） （三）存貨—在加工物資 新舊主要變化： 1、對明細科目設置提出新要求 設置“自制物資”、“委托加工物資”兩個一級明細科目 2、要求健全自制物資成本核算體系 成本核算對象：藥品、材料類別或品種 自制物資成本構成：直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+間接費用 要求采用適當方法對生產(chǎn)費用進行歸集與分配 （三）存貨—在加工物資 重點關注： 1、生產(chǎn)費用的歸集與分配 （1）直接材料：構成藥品/材料實體 能單獨區(qū)分的直接計入；多種藥品/材料共同耗用的材料可采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋?br>（2）直接人工：專門從事、直接進行物資生產(chǎn)人員的薪酬 能單獨區(qū)分的直接計入；多種藥品/材料共同耗用的人工費用可采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋?br>（3）其他直接費用 能單獨區(qū)分的直接計入 （4）間接費用：上述直接費用以外的歸屬于自制成本費用 專門從事物資生產(chǎn)管理但不直接進行物資生產(chǎn)人員的薪酬、生產(chǎn)場所的辦公水電費、生產(chǎn)設備折舊修理費等 先通過“間接費用”明細科目歸集，期末按照適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋胗嘘P藥品、材料的成本 --生產(chǎn)工人工資/工時比例法、機器工時比例法等 （5）期末合理計算本期完工物資的成本 本期完工物資成本=本期發(fā)生成本+期初未完工物資成本-期末未完工物資成本 （三）存貨—在加工物資 2、賬務處理 發(fā)生直接/間接費用 借：在加工物資—自制物資--×藥品 （直接費用） 在加工物資—自制物資—間接費用 （間接費用） 貸：庫存物資 應付職工薪酬 應付福利費 應付社會保障費 銀行存款等 期末分配間接費用 借：在加工物資—自制物資--×藥品 --×藥品 貸：在加工物資—自制物資—間接費用 完工物資入庫 借：庫存物資 貸：在加工物資—自制物資--×藥品 （四）投資—短期投資、長期投資 《醫(yī)院財務制度》第55條：“嚴格控制對外投資，投資范圍僅限于醫(yī)療服務相關領域，不得使用財政撥款、財政撥款結余對外投資、不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資?！?br>新舊主要變化： 1、區(qū)分長短期分設科目 短期投資：主要指短期國債 長期投資：包括股權投資和債權投資 2、賬務處理不再與“事業(yè)基金——投資基金”相對應 3、明確了投資成本的構成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理 （四）投資—短期投資、長期投資 重點關注： 1、投資成本的確定 以貨幣資金取得：購買價款+相關稅費 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關稅費 無償調(diào)入：原賬面價值+相關稅費 2、取得投資的賬務處理 3、持有投資期間取得投資收益的賬務處理 4、處置投資的賬務處理 （四）投資—短期投資、長期投資 2、取得投資的賬務處理 ①以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 ②以固定資產(chǎn)、已入賬的無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資—股權投資 按照評估價加上發(fā)生的相關稅費 累計折舊/累計攤銷 已提折舊 （借：其他支出 ） 賬面余額+相關稅費-已提折舊-投資成本 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 賬面余額 應交稅費/銀行存款等 相關稅費 （貸：其他收入） 賬面余額+相關稅費-已提折舊-投資成本 ③無償調(diào)入： 借：長期投資—股權投資 （按在調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生第 的相關稅費作為其投資成本） 貸：銀行存款 相關稅費 其他收入 差額 （四）投資—短期投資、長期投資 例：以一臺CT對外投資，該設備原值500萬元，評估價80萬元，已計提折舊400萬元，發(fā)生相關費用50萬元，賬務處理如下： 借：長期投資—股權投資 130 累計折舊 400 其他支出 20 貸：固定資產(chǎn) 500 銀行存款 50 又如：上述設備投資評估價為250萬元，其他條件不變 借：長期投資—股權投資 300 累計折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 500 銀行存款 50 其他收入 150 又如：上述設備投資評估價為100萬元，其他條件不變 借：長期投資—股權投資 150 累計折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 500 銀行存款 50 （四）投資—短期投資、長期投資 3、持有投資期間取得收益的賬務處理 短期投資：于收到利息時 借：銀行存款 貸：其他收入—投資收益 長期股權投資（成本法）：于被投資單位宣告分派利潤 借：其他應收款—應收長期投資的利息或利潤 貸：其他收入—投資收益 長期債權投資：按期確認利息收入 借：長期投資—債權投資—應收利息 【到期一次還本付息】 （其他應收款—應收長期投資利息或利潤） 【分期付息到期還本】 貸：其他收入—投資收益 （四）投資—短期投資、長期投資 4、處置投資的賬務處理 出售或到期收回短期投資 借：銀行存款 （其他收入—投資收益） 貸：短期投資 （其他收入—投資收益） 轉(zhuǎn)讓長期股權投資 借：銀行存款 （其他收入—投資收益） 貸：長期投資—股權投資 其他應收款—應收長期投資利息或利潤 （其他收入—投資收益） 出售或到期收回長期債權投資 借：銀行存款 （其他收入—投資收益） 貸：長期投資（債權投資—成本、應收利息） 【到期一次還本付息債券】 長期投資（債權投資）/其他應收款 【分期付息債券】 （其他收入—投資收益） （五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)價值標準提高 500-1000元（專用設備800-1500元） 2、固定基金→待沖基金 3、提取修購基金→計提折舊（增設備抵科目） 4、明確后續(xù)支出的會計處理 5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化 重置完全價值—按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值 （五）固定資產(chǎn) 重點關注： 1、固定資產(chǎn)的范圍 包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產(chǎn) 應用軟件：如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果不構成相關硬件不可缺少的部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 圖書：參照固定資產(chǎn)進行管理，不計提折舊。 2、固定資產(chǎn)的取得 使用財政補助、科教項目資金購入 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：財政項目補助支出等 貸：財政補助收入等 （五）固定資產(chǎn) 改擴建/大型修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價值+改擴建/修繕支出-變價收入-拆除部分賬面價值 賬面價值=賬面余額-備抵科目余額 賬面余額是指科目賬面實際余額 --扣留的質(zhì)量質(zhì)保金，在“其他應付款”科目核算 （五）固定資產(chǎn) 3、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍 除圖書外的尚未提足折舊的固定資產(chǎn) 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預計凈殘值 折舊政策 按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用的年限內(nèi)計提；無法合理確定能夠取得，在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額 （五）固定資產(chǎn) 3、固定資產(chǎn)折舊 賬務處理 借：待沖基金 醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用、其他支出等 貸：累計折舊 記錄要求：在固定資產(chǎn)明細帳中登記每項固定資產(chǎn)原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。 （五）固定資產(chǎn) 4、后續(xù)支出 資本化處理：一般為改擴建、大型修繕支出 增加使用效能/延長使用壽命，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算。 費用化處理：一般為修理支出 維護正常使用而發(fā)生的修理費，應當計入當期費用 借：醫(yī)療業(yè)務成本/管理費用 貸：銀行存款 《醫(yī)院財務制度》第48條：“大型修繕確認標準由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政部門會同主管部門（或舉辦單位）根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。” （五）固定資產(chǎn) 5、固定資產(chǎn)的處置 出售、報廢、毀損→通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，“固定資產(chǎn)清理”科目設“處置資產(chǎn)凈額”和“處置凈收入”科目 借：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額） 累計折舊 待沖基金 貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)凈額為零時，不做復合分錄） 借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：應交稅費、銀行存款等 借：銀行存款、其他應收款（保險或過失人賠償）等 貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：其他收入或應繳款項[按規(guī)定上繳時] 借：其他支出 貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額） （有余額時才做此分錄） （五）固定資產(chǎn) 例：報廢一臺CT，原值5000000元，已使用5年，已提折舊4166666.67元，待沖基金余額333320元，賬務處理如下： 報廢時： 借：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額） 500013.33 累計折舊 4166666.67 待沖基金 333320 貸：固定資產(chǎn) 5000000 發(fā)生清理費用10000元，收回變價收入200000元 借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 10000 貸：銀行存款 10000 借：銀行存款 200000 貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 200000 借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 190000 貸：其他收入 190000 借：其他支出 500013.33 貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額） 500013.33 又如：上述CT已計提6年折舊后報廢處理，其他條件不變，分錄如下： 借：累計折舊 5000000 貸：固定資產(chǎn) 5000000 借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）190000（200000-10000） 貸：其他收入-- 190000 （五）固定資產(chǎn) ６、固定資產(chǎn)盤盈盤虧 固定資產(chǎn)盤盈 按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬 報經(jīng)批準處理時計入其他收入 盤盈時： 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢 批準后： 借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢 貸：其他收入—財產(chǎn)物資盤盈收入 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)盤虧 不同情況處理 按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額。 盤虧時： 借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢 累計折舊 （已提折舊） 待沖基金 （余額） 貸：固定資產(chǎn) （賬面余額） 報經(jīng)批準處理后： 借：其他支出 （損溢金額-可以收回的賠償） 庫存現(xiàn)金 （收回賠償） 其他應收款 （應收回的保險賠償和過失人賠償） 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢 （六）在建工程 新舊主要變化： 核算范圍擴大 包括原在單獨的基建帳套中按《國有建設單位會計制度》核算的基建工程支出。 關注： 在建轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點，工程完工交付使用時 關于基建并賬 在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目 至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理 （六）在建工程 賬務處理： 建筑工程： 轉(zhuǎn)入改、擴建或大型修繕 借：在建工程 （固定資產(chǎn)賬面價值） 累計折舊 （已提折舊） 貸：固定資產(chǎn) （原價） 按結算單位與施工企業(yè)結算工程價款 借：在建工程 貸：銀行存款 財政補助資金支付 借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 借：在建工程 貸：待沖基金—待沖財政基金 （六）在建工程 在改、擴、修繕收到的變價收入 借：銀行存款 貸：在建工程 為建筑工程借入的 專門借款的利息，屬于建設期 借：在建工程 貸：長期借款 在建轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （七）無形資產(chǎn) 新舊主要變化： 1、無形資產(chǎn)攤銷單設備抵科目核算 2、明確后續(xù)支出的會計處理 （七）無形資產(chǎn) 重點關注： 1、無形資產(chǎn)的取得 資本化范圍：仍為購入以及自行開發(fā)并按法律程序申請取得。 使用財政補助、科教項目資金購入 借：無形資產(chǎn) 貸：待沖基金 借：財政項目補助支出等 貸：財政補助收入等 （七）無形資產(chǎn) 2、無形資產(chǎn)攤銷 攤銷方法：年限平均法 攤銷年限 合同受益年限、法律有限年限中的較短者； 沒有合同受益年限和法律有效年限的，不超過10年； 合同規(guī)定的，法律未規(guī)定的，按合同； 合同未規(guī)定的，法律規(guī)定的，按法律。 攤銷政策 自取得當月起，按月攤銷 借：待沖基金 醫(yī)療業(yè)務成本/管理費用 貸：累計攤銷 （七）無形資產(chǎn) 3、后續(xù)支出 資本化處理 增加使用效能 如何對軟件進行升級或擴展其功能 費用化處理 維護正常使用 如對軟件進行漏洞修補 （七）無形資產(chǎn) 4、無形資產(chǎn)的處置 （1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 借：銀行存款 （收到的價款） 貸：應交稅費 （相關稅費） 其他收入或應繳款項【按規(guī)定上繳時】 （轉(zhuǎn)讓價格-相關稅費） 借：其他支出 （無形資產(chǎn)賬面價值-尚未沖減的待沖基金余額） 累計攤銷 待沖基金 貸：無形資產(chǎn) （賬面余額） 注意不同的情況 （七）無形資產(chǎn) （2）預期不能帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，應報經(jīng)批準后核銷 借：其他支出 （賬面價值-待沖基金余額） 累計攤銷 待沖基金 貸：無形資產(chǎn) （賬面余額） （3）以無形資產(chǎn)對外投資 借：長期投資—股權投資 （評估價+相關稅費） 累計攤銷 銀行存款/應交稅費 貸：無形資產(chǎn) （賬面余額） 其他收入 （差額） （或 借：其他支出） （八）其他資產(chǎn) 新舊主要變化： 1、增設“長期待攤費用”科目 核算已經(jīng)發(fā)生但應由本期或以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用 如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等 2、取消原“開辦費”科目 3、“待處理財產(chǎn)損溢”科目，年度終了結賬前一般應處理完畢，一般應無余額 四、負債 新舊主要變化 1、改設“應繳款項”科目（舊：“應繳超收款”） 核算按規(guī)定應上繳的國有資產(chǎn)處置凈收入等 2、增設“應付票據(jù)”科目 內(nèi)容：包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 帶息票據(jù)應在會計期末或票據(jù)到期時計算應付利息 3、預收醫(yī)療款 增加預收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容 新舊主要變化 4、改設“應付職工薪酬”科目，增設“應付福利費” 科目，“應付社會保障費”核算范圍擴大，包括住房公積金 5、增設“應交稅費”科目 核算內(nèi)容：個人所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船使用稅、房產(chǎn)稅等 印花稅，不需要預提應交稅金，直接通過“管理費用”核算 6、其他應付款 核算范圍縮小 7、長期借款 借款利息處理更為明確 四、負債 應付票據(jù) 開出時： 借：庫存物資/固定資產(chǎn) 貸：應付票據(jù) 支付手續(xù)費時： 借：管理費用—銀行手續(xù)費支出 貸：銀行存款 以匯票抵付應付賬款時： 借：應付賬款— 貸：應付票據(jù) 應付票據(jù)到期： 借：應付票據(jù) 貸：銀行存款 無力支付票款的： 借：應付票據(jù) 貸：應付賬款 四、負債 應付票據(jù) 如果為帶息應付票據(jù)，應當在會計期末或票據(jù)到期時計算應付利息 借：管理費用—銀行借款利息支出 貸：應付票據(jù) 到期不能支付的帶息票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應付賬款”，期末時不再計提利息。 （3）管理：設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 四、負債 預收醫(yī)療款 賬務處理 收到預交金時： 借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 貸：預收醫(yī)療款 門診病人結算時，如病人應付的醫(yī)療款大于其預交金的， 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 預收醫(yī)療款 貸：醫(yī)療收入 （應付的醫(yī)療款金額） 如病人應付的醫(yī)療款小于其預交金的， 借：預收醫(yī)療款 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 醫(yī)療收入 四、負債 預收醫(yī)療款 住院病人辦理出院結算時，如病人應付的醫(yī)療款大于其預交金的， 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 預收醫(yī)療款 應收醫(yī)療款 貸：應收在院病人醫(yī)療款 （病人應付的醫(yī)療款金額） 如病人應付的醫(yī)療款小于其預交金的， 借：預收醫(yī)療款 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 應收在院病人醫(yī)療款 四、負債 應付職工薪酬、應付福利費、應付社會保障費 賬務處理 分配應付職工薪酬，提取應付福利費（從成本費用中提取，不計入“凈資產(chǎn)“） 借：醫(yī)療業(yè)務成本/管理費用等 貸：應付職工薪酬 應付福利費 從應付職工薪酬中代扣代繳各種款項（5險1金，個人所得稅等） 借：應付職工薪酬 貸：應付社會保障費、應交稅費等 計算確定應由醫(yī)院為職工負擔的社保費 借：醫(yī)療業(yè)務成本/管理費用等 貸：應付社會保障費 四、負債 長期借款 7、長期借款 借款利息處理更為明確 為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息： 工程交付使用前：計入在建工程 工程交付使用后：計入管理費用 其他長期借款利息： 計入管理費用 五、收入 （一）醫(yī)療收入 新舊主要變化： 1、核算范圍合并原藥品收入 2、增設二級明細科目 3、明確醫(yī)療收入確認計量標準 4、明確同醫(yī)保結算差額的會計處理 （一）醫(yī)療收入 重點關注： 1、明細科目設置 （1）增設“藥事服務費收入”、“衛(wèi)生材料收入”、“結算差額” （2）“藥品收入”二級明細科目下，設置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”三級明細科目 （3）“結算差額”核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，因醫(yī)院按照醫(yī)療服務項目收費標準計算確認的應收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機構實際支付的金額不同，而產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額【不包括醫(yī)院因違規(guī)治療管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付所產(chǎn)生的差額】--確認為壞賬損失，通過“壞賬準備”核算。 （一）醫(yī)療收入 2、明細醫(yī)療收入確認計量標準 確認條件 計量 應當在提供醫(yī)療服務（包括發(fā)出藥品）并收訖價款或取得收款權利時按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務項目收費標準計算確定入賬金額 醫(yī)院給予的折扣不計入醫(yī)療收入 實現(xiàn)醫(yī)療收入時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款 貸：醫(yī)療收入 （一）醫(yī)療收入 3、醫(yī)保結算差額的處理 因違規(guī)治療等管理不善原因被拒付的金額 確認為壞賬損失 其他差額 調(diào)整醫(yī)療收入 同醫(yī)保機構結算時 借：銀行存款 壞賬準備 （醫(yī)療收入—門診/住院收入—結算差額） 貸：應收醫(yī)療款 （醫(yī)療收入—門診/住院收入—結算差額） 4、期末結轉(zhuǎn)入本期結余 （二）財政補助收入 新舊主要變化： 1、明細科目設置變化 2、明確財政補助收入確認計量標準 3、增加國庫集中支付相關內(nèi)容 （二）財政補助收入 1、核算范圍 按部門預算隸屬關系，從同級財政部門取得的各類財政補助 2、明細科目設置 設置原則：按照政府收支分類科目設置，滿足預算管理要求 設置“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細科目 “基本支出”一級明細科目，按照支出功能分類科目相關科目進行明細核算，由財政部門撥入的符合國家規(guī)定的離退休人員經(jīng)費、政策性虧損補貼等經(jīng)常性補助； “項目支出”一級明細科目，按照支出功能分類科目的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學技術”、“教學”等相關項目以及具體項目進行明細核算，用于基本建設和設備購置、重點學科發(fā)展、承擔政府指定公共衛(wèi)生任務的專項補助； （二）財政補助收入 3、確認計量 國庫集中支付 財政直接支付，收到銀行從《財政直接支付入賬通知書》時，按通知書中的直接入賬金額確認； 授權支付，收到《授權支付通知書》時，按通知書中的授權支付額度確認； 其他方式，實際取得補助確認； （二）財政補助收入 4、賬務處理 （1）財政直接支付 借：醫(yī)療業(yè)務成本/財政項目補助支出 貸：財政補助收入 用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等直接支付時： 借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)/庫存物資 貸：待沖基金—待沖財政基金 年度終了，財政直接支付預算指標數(shù)與當年直接支付實際支出數(shù)差額： 借：財政應返還額度—財政直接支付 貸：財政補助收入 （二）財政補助收入 （2）授權支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 年度終了，授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的， 借：財政應返還額度—財政授權支付 貸：財政補助收入 5、期末結轉(zhuǎn) 基本支出的貸方余額轉(zhuǎn)入本期結余； 項目支出的貸方余額轉(zhuǎn)入財政補助結轉(zhuǎn)（余）--財政補助結轉(zhuǎn)（項目支出結轉(zhuǎn)） 借：財政補助收入—基本支出 貸：本期結余 借：財政補助收入—項目支出 貸：財政補助結轉(zhuǎn)（余）--財政補助結轉(zhuǎn)（項目支出結轉(zhuǎn)） （三）科教項目收入 新增科目 重點關注： 1、核算范圍 除財政補助收入外的，用于科研、教學項目的補助收入 2、明細科目設置 “科研項目收入”和“教學項目收入” 3、確認計量 按際收到的金額確認 （三）科教項目收入 4、賬務處理 收到： 借：銀行存款 貸：科教項目收入— 期末結轉(zhuǎn)： 借：科教項目收入— 貸：科教項目結轉(zhuǎn)（余）- （四）其他收入 新舊主要變化： 1、核算范圍合并原上級補助收入 具體包括培訓收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應付款項等 2、單設“投資收益”明細科目 核算對外投資實現(xiàn)的投資凈損益 3、明確各種其他收入的賬務處理 （四）其他收入 （1）固定資產(chǎn)出租收入，在租賃期內(nèi)各個期間按直線法確認 采用預付租金方式，收到預付的租金時： 借：銀行存款 貸：其他應收款 分期確認租金收入 借：其他應收款 貸：其他收入—租金收入 采用后付方式，每期確認租金收入時： 借：其他應收款 貸：其他收入—租金收入 收到： 借：銀行存款 貸：其他收入 分期支付時： 借：銀行存款 貸：其他收入—租金收入 （四）其他收入 （2）投資收益 短期投資期間收到的利息等收益時： 借：銀行存款 貸：其他收入—投資收益 出售短期投資 借：銀行存款 貸：短期投資 （成本） 其他收入—投資收益 （差額） 長期股權持有期間，被投資單位宣告分派利潤時： 借：其他應收款—應收長期投資利潤 貸：其他收入—投資收益 （四）其他收入 處置時： 借：銀行存款 實際收到 （借：其他收入—投資收益） 差額 貸：其他應收款—應收長期投資利潤 尚未領取的利潤 長期投資—股權投資 賬面余額 （貸：其他收入—投資收益） 長期債權投資持有期間，如為到期一次還本付息， 借：長期投資—債權投資（應收利息） 貸：其他收入—投資收益 分期付息、到期還本 借：其他應收款—應收長期投資利息 貸：其他收入—投資收益 （四）其他收入 出售時： 分期付息 借：銀行存款 （借：其他收入—投資收益） 貸：長期投資—債權投資 其他應收款—應收長期投資利息 （貸：其他收入—投資收益） 一次還本付息 借：銀行存款 （借：其他收入—投資收益） 貸：長期投資—債權投資 （成本、應收利息） (貸：其他收入—投資收益) （四）其他收入 （3）捐贈收入 接受實物資產(chǎn)捐贈，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確認收入， 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 （支付的稅費） 其他收入—捐贈收入 六、費用 （一）醫(yī)療業(yè)務成本 新舊主要變化： 1、核算范圍： 合并原藥品支出 核算范圍更為明確 2、明確成本項目 3、要求按科室歸集直接成本 4、不再分攤管理費用 （一）醫(yī)療業(yè)務成本 重點關注： 1、核算范圍：開展醫(yī)療服務及其輔助活動發(fā)生的費用 成本項目：人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風險基金、其他費用 不包括： 財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 包括： 使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務成本的支出； 科教項目自籌配套資金支出以及非項目醫(yī)療輔助科教支出 2、明細科目設置 按成本項目設一級明細科目，并按科室進行明細核算，歸集直接成本，包括臨床服務、醫(yī)療技術、醫(yī)療輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計入各科室或采用一定方法計算后計入各科室直接成本。 （一）醫(yī)療業(yè)務成本 “人員經(jīng)費”明細科目：核算基本工資、績效工資（津貼、補貼、獎金）、社會保障費、住房公積金等，參照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的相關科目進行明細核算。 “其他費用”明細科目參照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的相關科目進行明細核算， 辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、差旅費、會議費、培訓費等 設置“財政基本支出”備查簿，對各項目歸屬于醫(yī)療業(yè)務成本的財政基本支出進行登記。 （一）醫(yī)療業(yè)務成本 3、賬務處理 為從事醫(yī)療活動及輔助活動人員計提的薪酬、福利費 借：醫(yī)療業(yè)務成本—人員經(jīng)費— 貸：應付職工薪酬等 開展醫(yī)療活動、內(nèi)部領用或出售發(fā)出的藥品、衛(wèi)生材料，按其實際成本 借：醫(yī)療業(yè)務成本—衛(wèi)生材料費/藥品費 貸：庫存物資 計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分： 借：待沖基金— 醫(yī)療業(yè)務成本—固定資產(chǎn)折舊費 （無形資產(chǎn)攤銷費） 應提折舊、攤銷額中的其余金額部分 貸：累計折舊 累計攤銷 計提醫(yī)療風險基金 借：醫(yī)療業(yè)務成本—醫(yī)療風險基金 貸：專用基金—醫(yī)療風險基金 （二）財政項目補助支出 新舊主要變化： 1、科目名稱變化 2、明細科目設置變化 3、增加國庫集中支付相關內(nèi)容 （二）財政項目補助支出 財政直接支付 借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等物資而由財政直接支付的支出， 同時: 借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)/庫存物資 貸：待沖基金—待沖財政基金 授權支付 借：財政項目補助支出 貸：零余額賬戶用款額度 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等物資而由財政直接支付的支出， 同時: 借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)/庫存物資 貸：待沖基金—待沖財政基金 （二）財政項目補助支出 其他方式 借：財政項目補助支出 貸：銀行存款 同時: 借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)/庫存物資 貸：待沖基金—待沖財政基金 3、期末，余額轉(zhuǎn)入財政補助結轉(zhuǎn)（余） 借:財政補助結轉(zhuǎn)（余）--財政補助結轉(zhuǎn)（項目支出結轉(zhuǎn)） 貸：財政項目補助支出 （三）科教項目支出 新增科目 重點關注： 1、核算范圍 使用財政補助收入以外的科研、教學項目收入發(fā)生的支出 2、明細科目設置 “科研項目支出”、“教學項目支出” 設相應輔助賬登記自籌配套資金使用情況 （三）科教項目支出 使用科教項目收入發(fā)生的各項支出 借：科教項目支出— 貸：銀行存款 同時: 借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)/庫存物資 貸：待沖基金—待沖科教項目基金 4、期末，余額轉(zhuǎn)入科教項目結轉(zhuǎn)（余） 借：科教項目結轉(zhuǎn)（余） 貸：科教項目支出 （四）管理費用 新舊主要變化： 1、規(guī)范明細科目設置 2、期末不再進行分攤 重點關注： 1、核算范圍： 行政及后勤管理部門發(fā)生的費用(人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用） +醫(yī)院統(tǒng)一負擔的費用（離退休人員經(jīng)費、壞賬損失、借款利息支出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機構費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等） 不包括：財政補助和科教項目收入形成的折舊/攤銷 包括：使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于管理費用的支出 （四）管理費用 2、明細科目設置 一級明細科目：“人員經(jīng)費”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”、“其他費用” “人員經(jīng)費”明細科目：參照政府支出經(jīng)濟分類科目核算 “其他費用”明細科目：參照政府支出經(jīng)濟分類科目核算 設置“財政基本補助支出”備查簿 3、賬務處理 （四）管理費用 （1）為行政及后勤管理部門以及離退休人員計提的薪酬、福利費等 借：管理費用—人員經(jīng)費 貸：應付職工薪酬/應付福利費/應付社會保障費 （2）使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷 借：待沖基金— 管理費用— 貸：累計折舊 累計攤銷 （3）提取壞賬準備 借：管理費用—其他費用 貸：壞賬準備 沖減時： 借：壞帳準比 貸：管理費用—其他費用 （四）管理費用 （4）發(fā)生應計入管理費用的銀行借款利息支出 借：管理費用—其他費用 貸：預提費用/銀行存款/長期借款 發(fā)生匯兌凈收益 借：銀行存款/應付賬款 貸：管理費用—其他費用 發(fā)生匯兌凈損失 借：管理費用—其他費用 貸：銀行存款/應付賬款 4、期末，余額轉(zhuǎn)入本期結余 （五）其他支出 重點關注： 1、核算范圍： 培訓支出，食堂提供服務的支出（食堂支出），出租固定資產(chǎn)折舊費，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費，財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等 （五）其他支出 2、賬務處理 （1）為出租固定資產(chǎn)計提的折舊 借：待沖基金— 其他支出—出租固定資產(chǎn)的折舊費 貸：累計折舊 （2）盤虧、變質(zhì)、毀損的財產(chǎn)物資 借：其他支出 差額 庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他應收款 已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償 貸：待處理財產(chǎn)損溢-- （3）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加 借：其他支出/固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費 （4）發(fā)生培訓、食堂、捐贈等其他支出 借：其他支出— 貸：銀行存款 3、期末，余額轉(zhuǎn)入本期結余 七、凈資產(chǎn) （一）事業(yè)基金 新舊主要變化： 1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財政補助基本支出結轉(zhuǎn) 重點關注： 1、核算內(nèi)容 非限定用途凈資產(chǎn)（滾存結余+科教項目結余解除限定后轉(zhuǎn)入） 2、以前年度結余調(diào)整 本科目核算并在報表附注中說明 七、凈資產(chǎn) （一）事業(yè)基金 3、賬務處理 （1）按規(guī)定將科教項目結項后的結余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：科教項目結轉(zhuǎn)（余） 貸：事業(yè)基金 （2）年末，將當年分配結余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：結余分配—轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金 （3）年末，用事業(yè)基金彌補虧損時， 借：事業(yè)基金 貸：結余分配—事業(yè)基金彌補虧損 （二）專用基金 新舊主要變化： 原制度：修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等 新制度： 取消修購基金 增加醫(yī)療風險基金： 從醫(yī)療業(yè)務成本中計提，用于醫(yī)療保險費支出和醫(yī)療事故賠償支出 累計計提比例，不超過當年醫(yī)療收入的0.1%-0.3%；當年支出超過了所提取醫(yī)療風險基金余額，超出部分列入當年支出。 （二）專用基金 3、職工福利基金 按業(yè)務收支結余（不包括財政基本支出結轉(zhuǎn)）的一定比例提取，用于職工集體福利設施、集體福利待遇； 從成本費用中提取的職工福利費—應付福利費 4、對于其他如住房基金、留本基金等 除了明確的，其他有設置依據(jù)的，可保留；無設置依據(jù)的，可撤銷 賬務處理 P70 （三）待沖基金 新增科目 重點關注： 1、核算內(nèi)容 醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減基金 2、為何引入待沖基金 3、明細科目設置 “待沖財政基金”和“待沖科教項目基金” （三）待沖基金 4、確認 使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買物資發(fā)生支出時予以確認，并在相關資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領用發(fā)出物資時予以沖減 終止確認：相關資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關物資領用發(fā)出前發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損 5、計量 庫存物資領用發(fā)出時一并沖減所對應的待沖基金金額 計提折舊/攤銷時沖減的待沖基金金額=應計折舊/攤銷額×資產(chǎn)入賬成本中財政補助/科教項目資金所占的比例 （三）待沖基金 6、賬務處理 發(fā)生支出時： 借：財政項目補助支出/科教項目支出 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 借：在建工程/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫存物資 貸：待沖基金— 計提折舊/攤銷時： 借：待沖基金— 醫(yī)療業(yè)務成本/管理費用 貸：累計折舊 累計攤銷 領用發(fā)出物資時： 借：待沖基金— 貸：庫存物資 處置、盤虧財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，進行相關賬務處理的同時， 借：待沖基金— 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫存物資 （四）財政補助結轉(zhuǎn)（余） 新增科目 重點關注： 1、科目設置依據(jù)：滿足預算管理的要求 2、核算內(nèi)容 歷年滾存的財政補助結轉(zhuǎn)和結余資金 包括基本支出結轉(zhuǎn)、項目支出結轉(zhuǎn)和項目支出結余 3、明細科目設置 “財政補助結轉(zhuǎn)”—”基本支出結轉(zhuǎn)”、”項目支出結轉(zhuǎn)” “財政補助結余” 按《政府收支分類科目》進行明細核算 （四）財政補助結轉(zhuǎn)（余） 4、賬務處理 （1）期末結轉(zhuǎn)財政項目補助收支 借：財政補助收入—項目支出 貸：財政補助結轉(zhuǎn)（余）—財政補助結轉(zhuǎn)（項目支出結轉(zhuǎn)） 借：財政補助結轉(zhuǎn)（余）—財政補助結轉(zhuǎn)（項目支出結轉(zhuǎn)） 貸：財政項目補助支出 （2）年末，將本年財政基本補助結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財政補助結轉(zhuǎn)（余），按“財政補助收入—基本支出”明細科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計后的金額。 借：本期結余 貸：財政補助結轉(zhuǎn)（余）—財政補助結轉(zhuǎn)（基本支出結轉(zhuǎn)） （四）財政補助結轉(zhuǎn)（余） （3）年末，完成（1）（2）結轉(zhuǎn)后，從“項目支出結轉(zhuǎn)”分析轉(zhuǎn)入“財政補助結余” 借：財政補助結轉(zhuǎn)（余）—財政補助結轉(zhuǎn)（項目支出結轉(zhuǎn)—×項目） 貸：財政補助結轉(zhuǎn)（余）—財政補助結余 （4）按固定上繳財政補助結轉(zhuǎn)和結余 借：財政補助結轉(zhuǎn)（余） 貸：財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款 （五）科教項目結轉(zhuǎn)（余） 新增科目 重點關注： 1、核算內(nèi)容： 醫(yī)院尚未結欠的非財政資助科研、教學項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結項但尚未解決限定的非財政科教項目結余資金。 “項目”是指醫(yī)院從財政部門以外的部門或單位取得的，具有指定用途、項目完成后需要報送項目資金支出決算和使用效果書面報告的資金所對應的項目。 （五）科教項目結轉(zhuǎn)（余） 2、明細科目設置 “科研項目結轉(zhuǎn)（余）”、“教學項目結轉(zhuǎn)（余）” 3、賬務處理 期末 借：科教項目收入 貸：科教項目結轉(zhuǎn)（余）-- 借：科教項目結轉(zhuǎn)（余）-- 貸：科教項目支出 解除限定后， 借：科教項目結轉(zhuǎn)（余） 貸：事業(yè)基金 （六）本期結余 新舊主要變化： 核算內(nèi)容不再包括財政專項補助結余 重點關注： 1、核算內(nèi)容 本期結余=醫(yī)療收入+財政基本補助收入+其他收入-醫(yī)療業(yè)務成本-管理費用-其他支出 （除財政項目補助收支、科教項目收支以外） （六）本期結余 2、賬務處理流程 （1）期末結轉(zhuǎn)相關收入費用 借：醫(yī)療收入 財政補助收入—基本支出 其他收入 貸：本期結余 借：本期結余 貸：醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 其他支出 （六）本期結余 （2）年末 ①結轉(zhuǎn)財政基本補助結轉(zhuǎn) 借：本期結余 貸：財政補助結轉(zhuǎn)（余）—財政補助結轉(zhuǎn)（基本支出結轉(zhuǎn)） ②結轉(zhuǎn)入結余分配 借：本期結余 貸：結余分配 或：借：結余分配 貸: 本期結余 （七）結余分配 重點關注： 1、核算內(nèi)容 醫(yī)院當年提取職工福利基金、未分配結余結轉(zhuǎn)事業(yè)基金，用事業(yè)基金彌補虧損等的情況和結果。 2、明細科目設置 “事業(yè)基金彌補虧損”、“提取職工福利基金”、“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金” （七）結余分配 3、賬務處理流程 （1）年末將本年扣除財政基本補助結轉(zhuǎn)后實現(xiàn)的業(yè)務結余結轉(zhuǎn)入結余分配時 借：本期結余 貸：結余分配 或： 借：結余分配 貸：本期結余 （2）經(jīng)過（1）結轉(zhuǎn)后 ①為貸方余額的 借：結余分配—提取職工福利基金 貸：專用基金—職工福利基金 借：結余分配—轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金 ②為借方余額的 借：事業(yè)基金 貸：結余分配—事業(yè)基金彌補虧損 4、年末有借方余額的，表示累計未彌補的虧損 八、財務報告 （一）醫(yī)院財務報告的作用 （二）醫(yī)院財務報告的構成 （三）資產(chǎn)負債表 （四）收入費用總表及其附表 （五）現(xiàn)金流量表 （六）財政補助收支情況表 （七）會計報表附注 （八）財務情況說明書 （一）醫(yī)院財務報告的作用 1、如實反映財務狀況和運營成果 2、解脫管理層受托責任 3、提供決策有用會計信息 4、增強透明度和公信力 （二）醫(yī)院財務報告的構成 1、按內(nèi)容：包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書 會計報表 構成：4主表+1附表 會醫(yī)01表 資產(chǎn)負債表 月、季、年 會醫(yī)02表 收入費用總表 月、季、年 會醫(yī)02表附表01 醫(yī)療收入費用明細表 月、季、年 會醫(yī)03表 現(xiàn)金流量表 年 會醫(yī)04表 財政補助收支情況表 年 2、按編制期間：分為中期財務報告和年度財務報告 （二）醫(yī)院財務報告的構成 3、編制要求 根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法 根據(jù)賬目記錄及相關資料 做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時 4、對外提供的年度財務報告應按有關規(guī)定經(jīng)過CPA審計（《醫(yī)院財務制度》第70條） 5、應當按月向主管部門（或舉辦單位）和財政部門報送財務報告（《醫(yī)院財務制度》第70條） （三）資產(chǎn)負債表 內(nèi)容：本表反映某一會計期末全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況 特定日期財務狀況 結構和格式：賬戶式 資產(chǎn)/負債項目排列：流動/非流動 填列方法 P107-115 （四）收入費用總表 內(nèi)容：本表反映醫(yī)院在某一會計期間內(nèi)全部收入、費用及結余的實際情況。 某一會計期間運營績效 結構和格式：多步式為主、經(jīng)濟含義 填列方法 P115-120 （四）附表-醫(yī)療收入費用明細表 內(nèi)容：反映醫(yī)院在某一會計期間內(nèi)醫(yī)療收入、醫(yī)療成本及其所屬明細項目的實際情況 某一會計期間醫(yī)療收入成本明細構成情況 結構和格式 填列方法 （四）附表-醫(yī)療收入費用明細表 “門診收入”所屬各項目的填列金額按以下公式計算確定： 本期“門診收入”項目下某具體收入項目（如“掛號收入”）的填列金額=“醫(yī)療收入—門診收入”一級明細科目本期貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的金額×該一級明細科目所屬改具體收入類二級明細科目本期發(fā)生額占該一級明細科目所屬全部收入類二級明細科目本期發(fā)生額總額的比例 本期“住院收入” 項目下某具體收入項目（如“床位收入”）的填列金額=“醫(yī)療收入—住院收入”一級明細科目本期貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的金額×該一級明細科目所屬改具體收入類二級明細科目本期發(fā)生額占該一級明細科目所屬全部收入類二級明細科目本期發(fā)生額總額的比例 （四）附表-醫(yī)療收入費用明細表 如：醫(yī)療收入—門診收入—掛號收入1000元、檢查收入5000元、化驗收入4000元，“醫(yī)療收入—門診收入”借方發(fā)生額5000元，貸方發(fā)生額10000元 掛號收入=（10000-5000）*1000/10000=500元； 檢查收入=（10000-5000）*5000/10000=2500元； 化驗收入=（10000-5000）*4000/10000=2000元 （四）附表-醫(yī)療收入費用明細表 醫(yī)療成本：“醫(yī)療業(yè)務成本”+“管理費用”發(fā)生額合計 按性質(zhì)分類：根據(jù)“醫(yī)療業(yè)務成本”和“管理費用”科目所屬對應一級明細科目本期發(fā)生額合計 按功能分類：根據(jù)“醫(yī)療業(yè)務成本”科目及其所屬明細科目、“管理費用”科目的本期發(fā)生額分析填列。 “臨床服務成本”指醫(yī)院臨床服務類科室發(fā)生的直接成本合計數(shù)； “醫(yī)療技術成本”指醫(yī)院醫(yī)療技術類科室發(fā)生的直接成本合計數(shù)； “醫(yī)療輔助成本”指醫(yī)院醫(yī)療輔助類科室發(fā)生的直接成本合計數(shù)； （六）成本報表 1、內(nèi)容 成本醫(yī)01表 醫(yī)院各科室直接成本表 月、年 成本醫(yī)02表 醫(yī)院臨床服務科類科室全成本表 月、年 成本醫(yī)03表 醫(yī)院臨床服務類科室全成本構成分析表 月、年 2、成本醫(yī)01表 （1）反映管理費用和醫(yī)療技術、輔助類科室成本分攤至臨床服務類科室成本前各科室直接成本情況 （2）醫(yī)療業(yè)務成本=臨床服務類科室成本小計+醫(yī)療技術類科室成本小計+醫(yī)療輔助類科室成本小計 （3）本月總計=醫(yī)療業(yè)務成本合計+管理費用 （六）成本報表 3、成本醫(yī)02表 （1）本表反映醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院財務制度》規(guī)定的原則和程序，將管理費用、醫(yī)療輔助類科室直接成本、醫(yī)療技術類科室直接成本逐步分攤轉(zhuǎn)移到臨床服務科室后，各臨床服務科室的全成本情況。即臨床服務類科室全成本包括科室直接成本和分攤轉(zhuǎn)移的間接成本。 （2）“直接成本”反映間接成本分攤前各臨床服務科室發(fā)生的直接成本； （3）“間接成本”反映將管理費用、醫(yī)療輔助類科室直接成本、醫(yī)療技術類科室直接成本按規(guī)定的原則和程序分攤轉(zhuǎn)移至各臨床服務類科室的間接成本金額。 （例：成本分攤表） （六）成本報表 3、成本醫(yī)03表 （1）本表用于對醫(yī)院臨床服務類科室全成本要素及其結構進行分析與監(jiān)測。用于分析各臨床服務類科室的成本結構，確定各科室內(nèi)部成本管理的重點成本項目。科室全成本包括臨床服務類科室直接成本和分攤轉(zhuǎn)移的間接成本。 例：人員經(jīng)費%=（某一臨床服務類科室人員經(jīng)費金額/該科室全成本合計）×100% 人員經(jīng)費金額合計=各臨床服務類科室人員經(jīng)費之和 人員經(jīng)費合計%=各臨床服務類科室人員經(jīng)費之和/各臨床服務類科室全成本合計×100% 診次和床日成本核算以診次、床日為對象，將科室成本進一步分攤至門急診人次、住院床日中，計算出診次、床日成本。 （七）現(xiàn)金流量表 內(nèi)容：某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入流出情況 收付實現(xiàn)制原則編制 “現(xiàn)金”的含義 本表所指的現(xiàn)金，是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金。 現(xiàn)金流量的分類： 業(yè)務活動、投資活動、籌資活動 結構和格式 （七）現(xiàn)金流量表 編制方法及程序P123-130 1、業(yè)務活動現(xiàn)金流量的編報 直接法和間接法 要求采用直接法 以收入費用總表中的本期各項收入為起點，調(diào)整與業(yè)務活動有關項目的增減變動（存貨及應收應付項目的變動、折舊攤銷等） 例：本期開展醫(yī)療服務活動收到的現(xiàn)金=本期收到現(xiàn)金的醫(yī)療收入+應收在院病人醫(yī)療款（期初-期末）+應收醫(yī)療款（期初-期末）+預收醫(yī)療款（期末-期初） （七）現(xiàn)金流量表 2、具體編制方法 工作底稿法、T型賬戶法 以工作底稿/T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和收入費用表數(shù)據(jù)為基礎，結合有關科目記錄，對每一項目分析并編制調(diào)整分錄，據(jù)以編表。 分析填列法 直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、收入費用表和有關科目明細賬記錄，分析計算現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編表。 （七）現(xiàn)金流量表 注意： （1）編制現(xiàn)金流量表，是滿足財務管理的需要，了解醫(yī)院的支付能力和償債能力； （2）現(xiàn)金間轉(zhuǎn)入不構成現(xiàn)金流量。（如提現(xiàn)） 建議：按月編制，及時了解現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的動態(tài)。 （八）財政補助收支情況表 內(nèi)容：某一會計年度內(nèi)財政補助收支及結轉(zhuǎn)結余情況 結構和格式 填列方法 P130-134 （七）會計報表附注 為便于理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋 醫(yī)院會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容： （一）遵循《醫(yī)院會計制度》的聲明； （二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明； （三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明； （四）重大投資、借款活動的說明； （五）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明； （六）以前年度結余調(diào)整情況的說明； （七）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 （八）財務情況說明書 至少應當對醫(yī)院的下列情況做出說明： （一）業(yè)務開展情況； （二）年度預算執(zhí)行情況； （三）資產(chǎn)利用、負債管理情況； （四）成本核算及控制情況； （五）績效考評情況； （六）需要說明的其他事項。 事項（四）的說明應附有成本報表 銜 接 篇 《新舊醫(yī)院會計制度有關 銜接問題的處理規(guī)定》 文號：財會[2011]5 號 發(fā)布日期：2011年4月6日 內(nèi) 容 概 覽 一、新舊制度銜接總要求 二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 三、按新制度對部分項目追溯調(diào)整 四、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目 五、會計報表新舊銜接 一、新舊制度銜接總要求 （一）時間要求 2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和編制會計報表 包括編制2011年月度、季度、年度報表 2011年7月1日或2012年1月1日起：嚴格執(zhí)行新制度 （二）銜接工作內(nèi)容、步驟 第一步：執(zhí)行新制度前工作 對資產(chǎn)負債進行全面清查盤點核實，報經(jīng)批準后按原制度處理完畢 對固定/無形資產(chǎn)的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查 根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表 （二）銜接工作內(nèi)容、步驟 第二步：按照新制度設立 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬 第三步：將原賬中各會計科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉(zhuǎn)入新賬（同時進行分類調(diào)整） 第四步：按新制度對部分資產(chǎn)負債表項目進行追溯調(diào)整 第五步：基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目 （二）銜接工作內(nèi)容、步驟 第六步：按照上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目期初余額 第七步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負債表 第八步：新舊會計報表的銜接 二、原賬科目余額 轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類 1、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“應收在院病人醫(yī)藥費”、“應收醫(yī)療款”、 “壞賬準備”、“在加工材料”、“待攤費用”、“在建工程”科目 →新制度“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“應收在院病人醫(yī)療款”、“應收醫(yī)療款”、“壞賬準備”、“在加工物資”、“待攤費用”、“在建工程”科目 （一）資產(chǎn)類 2、“其他應收款”科目 →新制度“其他應收款”、“預付賬款”科目 3、“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”科目 →新制度“庫存物資”科目 4、“對外投資”科目 →新制度“短期投資”、“長期投資”科目 （一）資產(chǎn)類 5、“固定資產(chǎn)”科目 →新制度“固定資產(chǎn)”科目 對原賬科目余額進行分析： （1）達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的 應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領用出庫的，應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產(chǎn)的管理工作。 借：事業(yè)基金 貸：庫存物資 （一）資產(chǎn)類 （2）符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準并已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的 因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應當將相應余額連同相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新帳中的“固定資產(chǎn)清理”科目 借：固定資產(chǎn)清理（新） 貸：固定資產(chǎn)（舊） 借：固定基金（舊） 貸：固定資產(chǎn)清理（新） 新舊轉(zhuǎn)賬時已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關清理費用以及取得的清理收入等，通過新賬中“規(guī)定資產(chǎn)清理”科目核算。 （一）資產(chǎn)類 （3）符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準且未轉(zhuǎn)入清理的 應當將相應余額轉(zhuǎn)入新帳中“固定資產(chǎn)”科目。 （一）資產(chǎn)類 6、“無形資產(chǎn)”科目 →新制度“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”科目 7、“待處理財產(chǎn)損溢”科目 →新制度“待處理財產(chǎn)損溢”科目 8、“開辦費”科目 →新制度取消 借：事業(yè)基金（新） 貸：開辦費（舊） （二）負債類 1、“短期借款”、“預收醫(yī)療款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”科目 →新制度“短期借款”、“預收醫(yī)療款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”科目 2、“應繳超收款”科目 →新制度“應繳款項”科目 （二）負債類 3、“應付賬款”科目 →新制度“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”科目 4、“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目 →新制度“應付職工薪酬”科目 （二）負債類 5、“應付社會保障費”、“其他應付款”科目 →新制度“應付社會保障費”、“其他應付款”、“應交稅費”、“應付福利費”、“科教項目結轉(zhuǎn)（余）”科目 （三）凈資產(chǎn)類 1、“事業(yè)基金”科目 →新制度“事業(yè)基金”科目 2、“專用基金”科目 →新制度“專用基金”科目 修購基金 將原帳中“專用基金—修購基金”明細科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目 借：專用基金—修購基金（舊） 貸：事業(yè)基金（新） 職工福利基金 科教項目資金：原帳中“專用基金”科目核算有新制度所界定的科研、教學項目資金的，應將該部分余額轉(zhuǎn)入新賬中“科教項目結轉(zhuǎn)（余）”科目。 其他專用基金：對于原帳中其他專用基金，按有關規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關明細科目；沒有保留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。 （三）凈資產(chǎn)類 3、“固定基金”科目 →新制度取消 ： 轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。 4、“收支結余”科目 →新制度“本期結余”、“財政補助結轉(zhuǎn)（余）”科目 （三）凈資產(chǎn)類 自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院 應對原賬中“收支結余”科目及其明細科目的余額進行分析：將原帳中“收支結余—財政專項補助結余”明細科目貸方余額中屬于新制度下財政項目補助結轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結轉(zhuǎn)余（余）--財政補助結轉(zhuǎn)（項目支出結轉(zhuǎn)）”明細科目，將屬于新制度下財政項目補助結余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結轉(zhuǎn)（余）--財政補助結余”明細科目；將原賬中“收支結余—醫(yī)療收支結余、藥品收支結余、其他結余”各明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“本期結余”科目。 （三）凈資產(chǎn)類 自2012年1月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院 應對原賬中“收支結余—財政專項補助結余”明細科目貸方余額進行分析：將屬于新制度下財政項目補助結轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結轉(zhuǎn)余（余）--財政補助結轉(zhuǎn)（項目支出結轉(zhuǎn)）”明細科目，將屬于新制度下財政項目補助結余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結轉(zhuǎn)（余）--財政補助結余”明細科目。 （三）凈資產(chǎn)類 5、“結余分配”科目 →新制度“結余分配” 科目 原帳中“結余分配”科目一般無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。若原賬中“結余分配”科目有借方余額，應將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“結余分配”科目。 原帳中“結余分配—待分配結余”明細科目有貸方余額以單獨反映結轉(zhuǎn)下期使用的財政基本支出補助資金的，應當將該余額轉(zhuǎn)入新帳中“財政補助結轉(zhuǎn)（余）--財政補助結轉(zhuǎn)（基本支出）明細科目。 （四）收入支出類 “財政補助收入“、“上級補助收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”、“財政專項支出”、“其他支出”由于原帳中以上收入支出類科目月末或年末無余額，不需進行賬務處理，按新制度執(zhí)行。 三、按新制度對部分項目追溯調(diào)整 （一）調(diào)整財政補助基本支出結轉(zhuǎn)事項 按新制度規(guī)定，醫(yī)院尚未使用的財政基本支出補助（即財政補助基本支出結轉(zhuǎn)）不再提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。醫(yī)院應當將實行國庫管理制度改革后已轉(zhuǎn)入事業(yè)基金但尚未使用的財政基本支出補助金額轉(zhuǎn)回至“財政補助結轉(zhuǎn)（余）”科目，在新帳中，按照實行國庫管理制度改革后已轉(zhuǎn)入事業(yè)基金但尚未使用的財政基本支出補助金額， 借：事業(yè)基金（新） 貸：財政補助結轉(zhuǎn)（余）——財政補助結轉(zhuǎn)（基本支出結轉(zhuǎn)）（新） （二）追溯確認待沖基金 將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）、無形資產(chǎn)賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金。 對于除房屋及建筑物、無形資產(chǎn)以外的確實難以追溯的固定資產(chǎn)，至少應當按照以下范圍追溯確認待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)。 借：事業(yè)基金（新） 貸：待沖基金（新） （三）計提固定資產(chǎn)折舊 按照新制度對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）計提折舊 ，并將計提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。 借：待沖基金（新） 事業(yè)基金（新） 貸：累計折舊（新） （四）補記長期債權投資利息 按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應當按期計算確認長期債權投資應計利息并確認利息收入。按新制度補記長期債權投資應計利息并增加事業(yè)基金。 借：其他應收款[分期付息]（新） 或：長期投資——債權投資（應收利息）[到期一次還本付息]（新） 貸：事業(yè)基金（新） （五）調(diào)整壞賬準備 調(diào)整新舊制度壞賬準備計量差額 借或貸：壞賬準備（新） 貸或借：事業(yè)基金（新） 四、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目 （1）醫(yī)院應當按照新制度的要求，在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計“大賬”。 （2）在新賬中“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建帳套并入的在建工程支出。 （3）執(zhí)行新制度后，至少按月對基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業(yè)務進行會計處理。 四、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目 借：固定資產(chǎn) 在建工程——基建工程 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政應返還額度 其他應收款 …… 貸：待沖基金 在建工程/其他應收款 長期借款 應付賬款 其他應付款 …… 五、會計報表新舊銜接 （一）編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負債表 根據(jù)新賬會計科目期初余額，按照新制度編制。 （二）自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院 對2011年度會計報表的編制 五、會計報表新舊銜接 1、2011年7-12月會計報表 （1）醫(yī)院在編制2011年7-12月的月末資產(chǎn)負債表時，不要求填列“年初余額” （2）醫(yī)院在編制2011年7-12月的月度收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表時，應在表中“本月數(shù)”欄之前增加“1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)根據(jù)2011年1-6月原賬中收支數(shù)據(jù)按新制度收支分類口徑進行調(diào)整后的數(shù)據(jù)填列（不改變原賬中收支計量口徑）。表中“本月數(shù)”欄按新制度規(guī)定的填列口徑填列7-12月各月份的數(shù)據(jù)。表中“本年累計數(shù)”欄按照表中“1-6月”欄數(shù)據(jù)加上7-12月按新制度口徑計算的數(shù)據(jù)填列。 五、會計報表新舊銜接 2、2011年度會計報表 （1）醫(yī)院編制的2011年度會計報表應包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表和醫(yī)療收入費用明細表，不要求編制該年度現(xiàn)金流量表和財政補助收支情況表。 （2）在編制2011年年末資產(chǎn)負債表時，不要求填列“年初余額”欄。 （3）在編制2011年度收入費用總表和醫(yī)療收入費用明細表時，不要求填列上年比較數(shù)，但應在“本年累計數(shù)”欄之前增加“1-6月”欄。 五、會計報表新舊銜接 （三）所有醫(yī)院2012年度會計報表的編制 醫(yī)院應當按照新制度規(guī)定編制2012年的月度、季度、年度會計報表。在編制2012年度收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、財政補助收支情況表時，不要求填列上年比較數(shù)。 謝謝大家！ |
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