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存貨的確認(rèn)條件
1、存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2、存貨的成本能夠可靠計(jì)量
包裝物成本的會計(jì)處理：
生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入制造費(fèi)用
隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出借的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用
隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出租的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
  其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等 1、相關(guān)稅費(fèi)包括計(jì)入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等
2、運(yùn)輸費(fèi)：注意7%可以抵扣的問題，但是不包括倉儲費(fèi)用、包裝費(fèi)等
3、其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：包括倉儲費(fèi)用、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等
4、商品流通企業(yè)，在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。
  需要說明的是，商品流通企業(yè)（如沃爾瑪、貿(mào)易公司等）的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況：一種是金額較小，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用；另一種情況是金額較大，計(jì)入存貨成本。但具體什么時(shí)候記呢？既可以在發(fā)生的當(dāng)時(shí)就記，也可以等到期末再沖減主營業(yè)務(wù)成本或計(jì)入期末庫存存貨成本
 合理損耗：
運(yùn)輸途中的合理損耗合理損耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰來運(yùn)輸都會發(fā)生這個損耗，按照歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的正常損耗。只要是合理損耗，損耗掉的存貨價(jià)值，構(gòu)成剩余存貨的成本。
舉例：
上海一家酒店從大連買了1000只陽澄湖大閘蟹，每只10塊錢，買價(jià)一共是10000塊，運(yùn)到上海一查，死了100只，假設(shè)死了的就不值錢了，那剩下的這900只活螃蟹成本是多少呢？是9000還是10000呢？還是10000，因?yàn)橥局泻侠頁p耗構(gòu)成采購成本，不需要剔除
途中不合理損耗的處理
 購入存貨的入賬成本＝買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)(內(nèi)扣7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)
注意：倉儲費(fèi)(不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費(fèi))是計(jì)入當(dāng)期損益的，倉儲費(fèi)用要具體分析是否計(jì)入成本還是計(jì)入管理費(fèi)用
某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元，增值稅額為102萬。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用6萬，裝卸費(fèi)用2萬，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為1.8萬，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為( )萬元
A、607.8
B、609.8
C、609.38
D、608.9
C
由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運(yùn)輸費(fèi)用要抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅
所以，該原材料的入賬成本＝0.12×5000＋6×(1－7%)＋2＋1.8＝609.38(萬元)
會計(jì)分錄如下：
借：原材料 609.38
某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,2010年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為21200元,增值稅稅額為3604元，材料入庫前的挑選整理費(fèi)為200元,材料已驗(yàn)收入庫。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（
A、20200
B、21400
C、23804
D、25004
該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值=21200+3604+200=25004（元）
企業(yè)(如商品流通企業(yè))在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本)；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)
某商業(yè)流通企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元，增值稅額為102萬。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用6萬，裝卸費(fèi)用2萬，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為1.8萬，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。若采用先歸集后分?jǐn)偡椒?上圖方法3)，則該原材料的入賬價(jià)值為萬元?
可以先把亂七八糟相關(guān)先歸集到“預(yù)付賬款”
預(yù)付賬款 = 6 x 93% + 1.8 +2 = 9.38萬
所以，該原材料的入賬成本 ＝ 0.12 × 5000 ＝ 600萬
會計(jì)分錄如下：
借：原材料 600
若當(dāng)期期末該存貨賣出30%，還剩70%
借：主營業(yè)務(wù)成本
借：庫存商品
多選題下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )
A、材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)
B、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)
C、材料入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用
D、材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用
E、材料采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用
ABDE
選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
 注：以上均以原材料為例；若采購包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)材料”即可。 采購時(shí)
會計(jì)部門收到采購員交來的發(fā)票賬單時(shí)編制采購存貨的會計(jì)分錄；沒有收到發(fā)票，則不能做賬
入庫時(shí)
會計(jì)部門收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，編制原材料入庫的會計(jì)分錄
2012年6月8日，某工業(yè)企業(yè)購入一批A材料1000公斤，單價(jià)20元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅稅額為3400元
另外途中發(fā)生裝卸費(fèi)170元，運(yùn)輸費(fèi)1000元（稅法規(guī)定運(yùn)費(fèi)可以按7%抵扣增值稅），采購人員差旅費(fèi)800元
12日， A材料入庫，驗(yàn)收入庫的A材料為950公斤，另外50公斤在途中損耗，其中20公斤為定額內(nèi)損耗，30公斤由于自然災(zāi)害毀損
有關(guān)款項(xiàng)均已通過銀行支付。按照重要性，途中損耗材料不負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)
25日，倉庫又驗(yàn)收入庫一批外購A材料550公斤，直到月末也未收到該批A材料的發(fā)票賬單，該企業(yè)月末按單價(jià)20元暫估入庫。不考慮其他因素
要求：編制有關(guān)原材料的會計(jì)分錄，并計(jì)算月末計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中A材料的金額，以及月末A材料的單位成本。
8日采購時(shí)
在途物資＝20000＋170＋1000×（1－7%）＝21100（元）
借：在途物資
采購人員差旅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用
12日入庫時(shí)
非正常損失在途物資600 （30×20）元
相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：600×17%＝102
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 702
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
借：營業(yè)外支出 702
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 702
原材料入賬價(jià)值＝21100－30×20＝20500
借：原材料 20500
30日暫估入庫
借：原材料 11000
計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中A材料的金額＝20500＋11000＝31500
月末原材料單位成本＝31500 /（950＋550）＝21
7月1日紅字沖銷原材料暫估入庫的會計(jì)分錄
 企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。
在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：
1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
2、倉儲費(fèi)用不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用
3、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出
4、企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品計(jì)入銷售費(fèi)用
委托加工方式
委托加工存貨的成本，一般包括原材料成本、加工費(fèi)及有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等三部分
若是加工應(yīng)納消費(fèi)稅的存貨，則由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：
1、存貨收回后直接用于銷售，由加工方代收的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工存貨成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目
2、存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由加工方代收的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目
 委托加工物資的入賬成本＝委托加工的材料+加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋(如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不得列入委托加工物資的成本)
受托方的會計(jì)處理
收到受托加工物資時(shí) 受托方不得作為存貨入賬，在備查簿中登記
發(fā)生加工成本時(shí)
借：生產(chǎn)成本
委托方提供的原材料成本，不計(jì)入加工成本
期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“生產(chǎn)成本”科目余額應(yīng)計(jì)入“存貨”項(xiàng)目
加工完成交付委托方時(shí)物資加工完成后，受托方不作為庫存商品等入賬，而是在備查簿中予以登記，直至交付委托方
①確認(rèn)加工費(fèi)收入：
借：銀行存款等
②結(jié)轉(zhuǎn)加工成本:
借：主營業(yè)務(wù)成本
對于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理，應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。
A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅率為17%。本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1、本月購進(jìn)A原材料100噸，貨款為100萬元，增值稅為17萬元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為3萬元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗
2、發(fā)出本月購進(jìn)的A原材料，委托B公司加工成產(chǎn)品，收回后用于直接對外銷售。B公司均為增值稅一般納稅人，A公司根據(jù)B公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)10萬元和增值稅1.7萬元，另支付消費(fèi)稅6萬元和運(yùn)雜費(fèi)2萬元
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題
該批A原材料實(shí)際單位成本為每噸( )
A、1.2萬元
B、1萬元
C、1.25萬元
D、1.39萬元
A
購入原材料的實(shí)際總成本＝100＋5＋3＝108(萬元)，實(shí)際入庫數(shù)量＝100×(1－10%)＝90(噸)，該批原材料實(shí)際單位成本＝108/90＝1.2(萬元/噸)
A公司收回委托加工的產(chǎn)品入賬價(jià)值為( )
A、110萬元
B、118萬元
C、126萬元
D、125萬元
C
收回該批產(chǎn)品的入賬價(jià)值＝108＋10＋2＋6＝126(萬元)
入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本
投資者投入方式
按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外
甲公司以一批自產(chǎn)商品對乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價(jià)為100萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，雙方認(rèn)可此商品的公允價(jià)值。則雙方的對應(yīng)賬務(wù)處理如下：
甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性交易處理，并視同銷售計(jì)稅：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 117(＝100＋100×17%)
借：主營業(yè)務(wù)成本 80
借：營業(yè)稅金及附加
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品
債務(wù)重組方式換入
A、B公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%、消費(fèi)稅率為10%。2013年6月6日，A公司因購買商品而欠B公司購貨款及稅款合計(jì)300萬元。由于A公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2014年1月5日，雙方經(jīng)協(xié)商，A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格200萬元，實(shí)際成本190萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，A公司另支付銀行存款10萬元。B公司接受A公司以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為庫存商品入庫；B公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了4萬元的壞賬準(zhǔn)備。
B公司的賬務(wù)處理：
借：庫存商品 200
A公司的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款
借：主營業(yè)務(wù)成本 185
借：營業(yè)稅金及附加 20
大紅鷹公司接受捐贈一批原材料，捐贈方提供的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款10000元，增值稅1700元。大紅鷹公司支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。
原材料成本＝10000＋1000＝11000（元）
借：原材料 11 000
注：一般的捐贈利得計(jì)入營業(yè)外收入。但控股股東的捐贈，實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入的，則應(yīng)計(jì)入資本公積。參見《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會函[2008]60號）。
盤盈的存貨
盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。
存貨會計(jì)處理★★★★★★★
原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營
借：生產(chǎn)成本(直接材料成本)
材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本
差為正數(shù),表示實(shí)際大了,叫"超支差"；差為負(fù)數(shù),表示實(shí)際小了,叫"節(jié)約差"
原材料用于基建部門
借：在建工程
出售原材料
借：其他業(yè)務(wù)成本
借：銀行存款
包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用
借：生產(chǎn)成本
包裝物出租
出租包裝物給購貨單位，包裝物的租金應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅
如租金100元
100/1.17X0.17
借：銀行存款
借：其他業(yè)務(wù)成本
如果出租給其他單位，租金收入應(yīng)該繳納營業(yè)稅
借：銀行存款
借：營業(yè)稅金及附加
包裝物出借（出租和出借的區(qū)別：后者是借的行為不收錢，但有可能收押金）
借：銷售費(fèi)用
包裝物收回的包裝物備查登記即可，不作賬務(wù)處理
包裝物出租、出借押金
①收押金
借：銀行存款
②退押金
借：其他應(yīng)付款
③沒收押金，視為銷售材料
借：其他應(yīng)付款
④有關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”
包裝物出租、出借包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)
借：原材料
包裝物出售
隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)
借：銷售費(fèi)用
隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)
1、借：銀行存款
2、借：其他業(yè)務(wù)成本
低值易耗品
借：制造費(fèi)用
發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法
企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
先進(jìn)先出法
先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。
特點(diǎn)：期末結(jié)存存貨的成本接近市價(jià)
物價(jià)上漲期間，會高估當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值物價(jià)下跌期間，會低估當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值。即物價(jià)與利潤正相關(guān)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤
記憶：先進(jìn)先出法具有正相關(guān)性
在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)期，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由原來的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，會使得企業(yè)（?。?/div>
A、低估當(dāng)期利潤，高估庫存存貨價(jià)值
B、低估當(dāng)期利潤，低估庫存存貨價(jià)值
C、高估當(dāng)期利潤，高估庫存存貨價(jià)值
D、高估當(dāng)期利潤，低估庫存存貨價(jià)值
答案：B
移動加權(quán)平均法
每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。
特點(diǎn)：可以隨時(shí)掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本。但每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大。
計(jì)算公式如下：
月末一次加權(quán)平均法
本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，除以本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。
特點(diǎn)：平時(shí)不對發(fā)出存貨計(jì)價(jià)，日常核算工作量較小，簡便易行，適用于存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。但平時(shí)無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，不利于存貨的管理。
計(jì)算公式如下：
本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
或
本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月購入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
個別計(jì)價(jià)法
采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。
注意：對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。
優(yōu)點(diǎn)：最為準(zhǔn)確，成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)一致
缺點(diǎn)：繁瑣、復(fù)雜
適用對象：數(shù)量不多、單位價(jià)值高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨，如房產(chǎn)、船舶等
對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。
甲公司2011年3月份A商品有關(guān)收、發(fā)、存情況如下：
1、3月1日結(jié)存300件，單位成本為2萬元。
2、3月8日購入200件，單位成本為2.2萬元。
3、3月10日發(fā)出400件。
4、3月20日購入300件，單位成本為2.3萬元。
5、3月28日發(fā)出200件。
6、3月31日購入200件，單位成本為2.5萬元。
要求：
1、用先進(jìn)先出法計(jì)算A商品2011年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。
2、用移動加權(quán)平均法計(jì)算A商品2011年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。
3、用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算A商品2011年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。
1、先進(jìn)先出法
本月可供發(fā)出存貨成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2 230（萬元）
本月發(fā)出存貨成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1 270（萬元）
本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 270=960（萬元）
2、移動加權(quán)平均法
3月8日購貨的加權(quán)平均單位成本=（300×2+200×2.2）÷（300+200）=2.08（萬元）
3月10日發(fā)出存貨的成本=400×2.08=832（萬元）
3月20日購貨的加權(quán)平均單位成本=（100×2.08+300×2.3）÷（100+300）=2.245（萬元）
3月28日發(fā)出存貨的成本=200×2.245=449（萬元）
本月發(fā)出存貨成本=832+449=1 281（萬元）
本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 281=949（萬元）
3、月末一次加權(quán)平均
加權(quán)平均單位成本=2 230÷（300+200+300+200）=2.23（萬元）
本月發(fā)出存貨成本=（400+200）×2.23=1 338（萬元）
本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 338=892（萬元）
存貨期末計(jì)量原則
期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
可變現(xiàn)凈值的含義
“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”中的“成本”，是指期末存貨的實(shí)際成本（即歷史成本、賬面余額）
存貨的賬面價(jià)值和賬面余額不是同一個概念
賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備
不同持有目的的存貨，其可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同
存貨減值損失＝成本－可變現(xiàn)凈值
存貨的可變現(xiàn)凈值
如果存貨是產(chǎn)成品、商品等（包括直接用于出售的材料）直接用于出售的商品
①有銷售合同部分的存貨：可變現(xiàn)凈值＝存貨的合同價(jià)格－銷售存貨估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
②無銷售合同部分的存貨：可變現(xiàn)凈值＝存貨的一般銷售價(jià)格（市場銷售價(jià)格或公允價(jià)值）－銷售存貨估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價(jià)為每件170元，該商品在市場上的售價(jià)為每件150元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為36元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：
合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其賬面成本7200元（＝60×120），發(fā)生增值840元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其賬面成本4 800元（＝40×120），發(fā)生貶值240元，應(yīng)予認(rèn)定
該存貨期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝240元
這里務(wù)必要注意:不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存貨就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失
如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備140元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 140
如果存貨是用于繼續(xù)加工的材料、在產(chǎn)品或自制半成品
2013年11月1日，阿拉丁公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)山寨型機(jī)器。為減少不必要的損失，決定將庫存原材料中專門用于生產(chǎn)山寨型機(jī)器的外購原材料A材料全部出售，2013年12月31日其賬面成本為500萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，A材料的市場銷售價(jià)格為30萬元/噸，同時(shí)可能發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為5萬元。
由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)山寨型機(jī)器，因此，該批A材料的可變現(xiàn)凈值不能再以山寨型機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ)，而應(yīng)按其本身的市場銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。
該批A材料的可變現(xiàn)凈值＝30×10－5＝295（萬元）
A廠商購入材料——某特種鋼材用于生產(chǎn)汽車，由于歐債危機(jī)影響，國際市場大宗商品跌價(jià)，特種鋼材成本比可變現(xiàn)凈值高，但是同期出廠的汽車價(jià)格升高。在這種情況下特種鋼材不需要進(jìn)行減值準(zhǔn)備，由于最終汽車沒有跌價(jià)，所以特種鋼的存貨減值準(zhǔn)備行為沒有意義
a產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－銷售產(chǎn)成品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
b產(chǎn)成品的成本＝材料、在產(chǎn)品或自制半成品（存貨）的成本＋至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本
若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>產(chǎn)成品的成本，此時(shí)產(chǎn)成品沒有發(fā)生減值：材料、在產(chǎn)品或自制半成品（存貨）按成本計(jì)量；
若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)成品的成本，此時(shí)產(chǎn)成品發(fā)生減值：材料、在產(chǎn)品或自制半成品（存貨）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，材料、在產(chǎn)品或自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)－至完工將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)成品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，其中產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)按照以下原則確定：
①當(dāng)產(chǎn)成品有銷售合同約定時(shí)：
a產(chǎn)成品數(shù)量小于銷售合同訂購數(shù)量：產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)為合同價(jià)格
b產(chǎn)成品數(shù)量超過合同訂購數(shù)量時(shí)，超過的部分：產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)為一般銷售價(jià)格（市場銷售價(jià)格或公允價(jià)值）
②無合同：產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)為一般銷售價(jià)格（市場銷售價(jià)格或公允價(jià)值）
甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價(jià)為180元，單件完工品的市場售價(jià)為每件140元，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元，則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：
合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7 800（元），相比其賬面成本6 000元（＝60×100），發(fā)生增值1 800元，不予認(rèn)定
非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140-40×30－40×20＝3 600（元），相比其賬面成本4 000元（＝40×100），發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定
該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝400元
這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存在就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失
如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 300
甲公司2013年末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價(jià)10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元，估計(jì)銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元(不含增值稅，本題下同)。2013年末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。2013年12月31日前，原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題
1、2013年12月31日該原材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(
A、85
B、15
C、11
D、0
2、2013年12月31日該原材料的賬面價(jià)值為(
A、85
B、89
C、100
D、105
答案1、B；2、A
1、產(chǎn)成品的成本＝100+95＝195(萬元)，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180(萬元)
期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10-95-20×1＝85(萬元),應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100-85=15(萬元)
2、原材料成本為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元，原材料的賬面價(jià)值為85萬元
甲公司，2013年年末庫存甲原材料、乙產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫存甲原材料、乙產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存甲原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為1400萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除甲原材料以外的加工成本為300萬元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為60萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價(jià)格總額為900萬元。乙產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為420萬元，預(yù)計(jì)銷售乙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬元。
假定不考慮其他因素，要求計(jì)算甲公司2013年度12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
1、乙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝420-18=402（萬元），應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（500-402）-100=-2（萬元）；
2、丙產(chǎn)成品總的生產(chǎn)成本＝1000+300=1300（萬元），
丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值
有合同部分的可變現(xiàn)凈值：900-60*80%=852（萬元），有合同部分的生產(chǎn)成本=1300*80%=1040（萬元），發(fā)生減值，甲原材料要按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
無合同部分的可變現(xiàn)凈值：（1400-60）*20%=268（萬元），無合同部分的生產(chǎn)成本=1300*20%=260（萬元），沒有發(fā)生減值，無合同部分按照甲原材料的成本1000*20%=200萬元計(jì)量。
3、甲原材料有合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-300*80%-60*80%=612（萬元），甲原材料有合同部分的成本為1000*80%=800（萬元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（800-612）-0=188（萬元）
綜上2008年甲公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備188+（-2）=186（萬元）
存貨減值
有減值跡象了才進(jìn)行存貨減值準(zhǔn)備，未必是固定期末進(jìn)行減值
1、市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見未來無回升的希望（比如ipad3上市后，ipad2價(jià)格回升無望）
2、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格
3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本(柯達(dá)膠卷)
4、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌
5、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
企業(yè)銷售已記提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用
為什么提全額減值而不是報(bào)廢？
報(bào)廢必須有股東大會批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)人員和管理層不能自說自話報(bào)廢
即使要報(bào)廢，也要先提全額減值，然后股東大會批準(zhǔn)后注銷
注意：資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分是有合同價(jià)格約定的，其他部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2012年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2013年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺1.2萬元。2012年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元。2012年12月31日市場銷售價(jià)格為每臺0.95萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺0.05萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題
1、關(guān)于B公司期末筆記本電腦計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理，下列說法中正確的是(
A、 計(jì)算1000臺有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)為1200萬元
B、計(jì)算1000臺有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)為950萬元
C、計(jì)算1200臺有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)為1440萬元
D、 計(jì)算1200臺有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)為1140萬元
2、2012年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為(
A、1200
答案A；B
1、由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺。因此，1 000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應(yīng)分別計(jì)提可變現(xiàn)凈值
有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)=1000×1.2=1200(萬元)
超過合同數(shù)量部分的估計(jì)售價(jià)=200×0.95=190(萬元)
2、銷售合同約定數(shù)量1000臺，其可變現(xiàn)凈值=1000×1.2-1 000×0.05=1150(萬元)，成本=1 000×1=1 000(萬元)，賬面價(jià)值為1000萬元
超過合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180(萬元)，其成本=200×1=200(萬元)，賬面價(jià)值為180萬元
該批筆記本電腦賬面價(jià)值=1 000+180=1 180(萬元)
單項(xiàng)比較法
某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2013年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2013年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（B）萬元
A、－0.5
B、0.5
C、2
D、5
單項(xiàng)比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)
在這種情況下，由于存貨減值準(zhǔn)備和存貨是一一對應(yīng)的，所以存貨被處理了，那么相對應(yīng)的減值準(zhǔn)備也要結(jié)轉(zhuǎn)掉。
M公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2013年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2013年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2013年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2013年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。
A、6
B、16
C、26
D、36
賣出400件，為原1200件的1/3，還剩800件
剩余產(chǎn)品成本為240萬，貨跌價(jià)準(zhǔn)備還剩2/3為20萬，1/3由于產(chǎn)成品賣出結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
剩余的產(chǎn)品到了2013年12月31日可變現(xiàn)凈值=800 x (0.26 - 0.005 ) = 204
應(yīng)該計(jì)提減值:240 - 204 =36
由于已經(jīng)計(jì)提了20萬，所以只需計(jì)提剩余的16萬
分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)
當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額
存貨盤虧或毀損的處理
1、屬于計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用
2、屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出
因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出
盤盈當(dāng)時(shí)
借：存貨
盤盈處理時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
盤虧處理時(shí)
借：管理費(fèi)用（正常損耗）
計(jì)劃成本法，是指存貨的日常購入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異
設(shè)置“材料采購”科目核算在途物資的實(shí)際成本，該科目的金額總是實(shí)際成本
“原材料”科目無論何時(shí)都是計(jì)劃成本
計(jì)劃成本＝實(shí)際數(shù)量×計(jì)劃單價(jià)
材料成本差異”是資產(chǎn)類科目。它與“原材料”科目一樣，都是用以核算原材料的會計(jì)科目，其內(nèi)容也可直接理解為原材料。借方發(fā)生額即超支額，用正數(shù)表示；貸方發(fā)生額即節(jié)約額，用負(fù)數(shù)表示
材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本
實(shí)際成本＝計(jì)劃成本＋材料成本差異
期末結(jié)存原材料的實(shí)際成本＝“原材料”科目期末余額＋“材料成本差異”科目的期末余額
注：若“材料成本差異”科目的期末余額在貸方，則用負(fù)數(shù)表示。
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