一般借款資本化練習(xí)實(shí)例

　　（1）先算資本化率：按照一定的期間來計(jì)算資本化率，不一定是以年為單位，可能是一個(gè)月，可能是一個(gè)季度等等，總之只要是一個(gè)完整的期間就可以計(jì)算資本化率。

　　（2）再計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：所謂的加權(quán)平均數(shù)就是該筆被工程占用的支出在該期間內(nèi)實(shí)際存在的時(shí)間占這個(gè)資本化期間的比例。比如一筆支出是在年初支出的，那么該筆支出在當(dāng)年的加權(quán)平均支出權(quán)數(shù)＝12/12；如果該筆支出是在三月初支出的，那么該筆支出的加權(quán)權(quán)數(shù)＝10/12。

　　一般借款還需要注意的是資本化利息支出不能扣除閑置資金的利息收入，因?yàn)榧热皇且话憬杩?，沒有占用的部分自然和在建工程沒有任何關(guān)系，所以閑置資金的利息收入是沖減企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用的。這點(diǎn)處理和專門借款是有區(qū)別的，要特別注意一下。

　　【例題3·計(jì)算及會計(jì)處理題】甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)2 072.59萬元，債券面值2 000萬元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率5％，半年實(shí)際利率4％。此外2008年7月1日取得一般借款為600萬元，3年期，半年利率為3.5％。甲公司6月30日和12月31日計(jì)提利息費(fèi)用、攤銷溢折價(jià)金額，并計(jì)算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2008年1月1日正式開工興建。有關(guān)支出如下：
　　（1）2008年1月1日，支付工程進(jìn)度款2 072.59萬元；
　?。?/span>2）2008年4月1日，因工程進(jìn)行質(zhì)量檢查而停工；
　?。?/span>3）2008年5月31日，工程重新開工；
　?。?/span>4）2008年10月1日，支付工程進(jìn)度款300萬元；
　　（5）2009年3月1日，支付工程進(jìn)度款100萬元；
　?。?/span>6）2009年5月1日，支付工程進(jìn)度款100萬元；
　?。?/span>7）2009年6月1日，支付工程進(jìn)度款100萬元；
　?。?/span>8）2009年6月30日，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
　　要求：計(jì)算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)的資本化利息費(fèi)用、利息調(diào)整的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄（結(jié)果保留兩位小數(shù)）。

　　【答案】（1）2008年6月30日
　　實(shí)際利息費(fèi)用＝2 072.59×4％＝82.90（萬元）
　　應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬元）
　　利息調(diào)整＝100－82.90＝17.10（萬元）
　　借：在建工程  82.90
　　　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整    17.10
　　　　貸：應(yīng)付利息   100
　　（2）2008年12月31日
　　①專門借款
　　實(shí)際利息費(fèi)用＝（2 072.59－17.1）×4％＝82.22（萬元）
　　應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬元）
　　利息調(diào)整＝100－82.22＝17.78（萬元）
　　②一般借款
　　利息資本化金額＝300×3/6×3.5％＝5.25（萬元）
　　應(yīng)付利息＝600×3.5％＝21（萬元）
　　利息費(fèi)用化金額＝21－5.25＝15.75（萬元）
　　③合計(jì)
　　利息資本化金額＝82.22＋5.25＝87.47（萬元）
　　利息費(fèi)用化金額＝15.75（萬元）
　　借：在建工程　　　　　　 82.22
　　　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整   17.78
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　100
　　借：在建工程　　5.25
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用    15.75
　　　　貸：應(yīng)付利息   21
　?。?/span>3）2009年6月30日
　　①專門借款
　　實(shí)際利息費(fèi)用＝（2 072.59－17.1—17.78）×4％＝81.51（萬元）
　　應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬元）
　　利息調(diào)整＝100－81.51＝18.49（萬元）
　　②一般借款
　　利息資本化金額＝（300×6/6＋100×4/6＋100×2/6＋100×1/6）×3.5％＝14.58（萬元）
　　應(yīng)付利息＝600×3.5％＝21（萬元）
　　利息費(fèi)用化金額＝21－14.58＝6.42（萬元）
　　③合計(jì)
　　利息資本化金額＝81.51＋14.58＝96.09（萬元）
　　利息費(fèi)用化金額＝6.42（萬元）
　　借：在建工程　　　　　　　　81.51
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　18.49
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　100
　　借：在建工程　　14.58
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　6.42
　　　　貸：應(yīng)付利息   　　21