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漫談 審計(jì)驗(yàn)資 與 稅審 一、審計(jì)與驗(yàn)資 1、審計(jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告及驗(yàn)資報(bào)告一般用于政照年檢、報(bào)備、銀行貸款、申請(qǐng)政府資金、供應(yīng)商及客戶需要，投資人（股東）需要、招投標(biāo)需要，申請(qǐng)相關(guān)資質(zhì)（如軟件企業(yè)、高新企業(yè)申請(qǐng)）等等。 審計(jì)報(bào)告如用于證書年檢，要注意各項(xiàng)指標(biāo)是否符合要求，如雙軟年檢、高新審查，如企業(yè)本身指標(biāo)達(dá)不到要求，則要與事務(wù)所溝通，看能否變通，實(shí)際上也有專門對(duì)不達(dá)標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行包裝并出報(bào)告的事務(wù)所，當(dāng)然企業(yè)要多花一點(diǎn)錢。 如是普通的證書年檢，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)無(wú)特別要求，則報(bào)告怎么出都無(wú)所謂。 2、審計(jì)驗(yàn)資收費(fèi) 審計(jì)驗(yàn)資收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)行業(yè)協(xié)會(huì)制訂，其折扣比例亦有規(guī)定，行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)定的最低收費(fèi)，通常是標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的5折，雖然有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但具體金額是可以協(xié)商的，條件是可以講的，但要注意的是，過低的收費(fèi)可能意味著報(bào)告不太嚴(yán)謹(jǐn)，要想不吃虧，最好是多問幾家事務(wù)所比較，比較就是比質(zhì)比價(jià)，除了比價(jià)，還要比質(zhì)。 稅審收費(fèi)亦是如此。 3、報(bào)告報(bào)備 審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告，其報(bào)告內(nèi)容及報(bào)告相應(yīng)數(shù)據(jù)要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具報(bào)告前上傳省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，上傳后在省注協(xié)網(wǎng)上打出一個(gè)封面，封面上有出具報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名、報(bào)告條型碼、報(bào)告名稱、報(bào)告類型及報(bào)告日期等信息，如審計(jì)驗(yàn)資報(bào)告無(wú)此封面，則此報(bào)告是不正規(guī)的，嚴(yán)格來說是不能用的。 4、銀行報(bào)告 用于銀行貸款的審計(jì)報(bào)告，要在貸款銀行認(rèn)可的事務(wù)所范圍內(nèi)選擇。如報(bào)告用于直接申請(qǐng)貸款，可由銀行直接介紹事務(wù)所，由銀行直接確定事務(wù)所，有助于貸款的順利審批，個(gè)中原因心知肚明。 如貸款原已申請(qǐng)發(fā)放下來，報(bào)告僅用于貸款銀行的跟蹤需要，則企業(yè)可以在貸款銀行認(rèn)可的事務(wù)所范圍內(nèi)由企業(yè)自主選擇事務(wù)所，自主選擇畢竟可以比質(zhì)比價(jià)。 用于銀行的審計(jì)報(bào)告，由于受貸款條件指標(biāo)的限制，相關(guān)的報(bào)告數(shù)據(jù)可能需要經(jīng)過粉飾，銀行貸款報(bào)告對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率、利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率，現(xiàn)金流量表上數(shù)據(jù)也有一定的要求，且各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)要具備歷史可比性。 編制用于銀行貸款的財(cái)務(wù)報(bào)表，是一個(gè)技術(shù)活，會(huì)計(jì)師行業(yè)有一個(gè)業(yè)務(wù)，叫做“代編銀行報(bào)表”的有償服務(wù)，在目前審計(jì)業(yè)務(wù)萎縮的情況下，偶爾接點(diǎn)這樣的私活也還不錯(cuò)。 銀行用的審計(jì)報(bào)告，需要省注協(xié)封面的，價(jià)格較高，如有的銀行同意可以不附省注協(xié)封面的，價(jià)格較低，這種報(bào)告一般出不來，但也有人能做，如有企業(yè)需要，可以在業(yè)內(nèi)尋找。 5、驗(yàn)資簽名 提供給會(huì)計(jì)師事務(wù)所用于驗(yàn)資的相關(guān)文件上的簽名，最好是股東及相關(guān)人員本人親自簽名，不要讓人代簽，以免產(chǎn)生后續(xù)法律風(fēng)險(xiǎn)。 6、上市意向企業(yè) 可能要上市的企業(yè)，應(yīng)選擇有上市審計(jì)資質(zhì)的有實(shí)力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)驗(yàn)資。 14年開始外資企業(yè)不做審計(jì)了，驗(yàn)資業(yè)務(wù)也明顯減少了，今年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日子很不好過，年齡大了，想到企業(yè)去找一個(gè)會(huì)計(jì)工作也不現(xiàn)實(shí)了，我已明顯感覺到了壓力， 沒落了的審計(jì)業(yè)務(wù)、希望渺茫的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)。 二、稅審報(bào)告 （一）出稅審報(bào)告的好處 1、可彌補(bǔ)虧損、減少稅款支出 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可在連續(xù)五個(gè)年度內(nèi)彌補(bǔ)虧損，企業(yè)要彌補(bǔ)虧損，通常稅務(wù)局要企業(yè)提供稅審報(bào)告。 2、正確申報(bào)企業(yè)所得稅 注冊(cè)稅務(wù)師在做稅審時(shí)會(huì)調(diào)整企業(yè)不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，一般都能準(zhǔn)確落實(shí)企業(yè)全年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額； 3、轉(zhuǎn)嫁稅收風(fēng)險(xiǎn) 如出具報(bào)告的企業(yè)被稅務(wù)局稽查，如果是注冊(cè)稅務(wù)師原因而被補(bǔ)稅罰款并加收滯納金，則補(bǔ)稅由企業(yè)承擔(dān)，但罰款和滯納金由稅務(wù)師事務(wù)所承擔(dān)，或由企業(yè)交納后向稅務(wù)師事務(wù)所索賠； 4、可減少稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)檢查分稅務(wù)專業(yè)稽查和管理科室案頭檢查二種情況，稅審報(bào)告由稅務(wù)事事務(wù)所在稅務(wù)局內(nèi)網(wǎng)上報(bào)備，報(bào)備后，稅務(wù)局會(huì)上在內(nèi)網(wǎng)接收下載，稅務(wù)局通常有一種說法，就是稅務(wù)看到企業(yè)有出稅審報(bào)告，通常就會(huì)不作檢查，對(duì)于管理科室的案頭檢查，如企業(yè)有稅審報(bào)告，只要向稅官提供稅審報(bào)告就行了，稅務(wù)一般不作實(shí)地檢查。 故出具稅審報(bào)告能減少企業(yè)被稅務(wù)局檢查的概率。 5、利用簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)稅務(wù)師的能力為企業(yè)節(jié)稅 冊(cè)會(huì)計(jì)師及注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行稅審作業(yè)時(shí)，通常會(huì)審閱企業(yè)的全盤帳務(wù)，與企業(yè)溝通，對(duì)于有的費(fèi)用，做多了反而會(huì)多交稅，有時(shí)改動(dòng)幾個(gè)會(huì)計(jì)分錄，企業(yè)就會(huì)少交很多稅，對(duì)不當(dāng)會(huì)計(jì)處理，提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整帳務(wù)，并對(duì)企業(yè)的節(jié)稅避稅提合理化的建議。 事務(wù)所接了企業(yè)的帳，只簡(jiǎn)單在報(bào)告上做一個(gè)納稅調(diào)整，對(duì)企業(yè)無(wú)任何建設(shè)性意見的話，那這家事務(wù)所可能只是對(duì)企業(yè)進(jìn)行了一個(gè)低層次的服務(wù)。 這里說的對(duì)企業(yè)的節(jié)稅避稅提合理化的建議，前提是稅審的價(jià)格要行情，如企業(yè)壓價(jià)太低，可能獲得的關(guān)于節(jié)稅避稅方面的服務(wù)會(huì)少很多，低價(jià)稅審可能意味企業(yè)可能會(huì)支付更多的稅款，或留下更大的稅收隱患。 有時(shí)候企業(yè)多支付一點(diǎn)的稅審費(fèi)，聘請(qǐng)一家負(fù)責(zé)任的事務(wù)所，在做稅審時(shí)幫企業(yè)納稅籌劃一下，有可能會(huì)少交幾萬(wàn)元甚至更多更多的稅款，這是基于對(duì)一些企業(yè)往年的稅審報(bào)告分析得出的結(jié)論。 對(duì)中介機(jī)構(gòu)來講，由于服務(wù)到位，也能穩(wěn)定客戶基本盤。 （二）企業(yè)在什么情況會(huì)做稅審報(bào)告？ 1、企業(yè)當(dāng)年虧損較大，以后年度需要彌補(bǔ)虧損的，則當(dāng)年度需要出具稅審報(bào)告； 2、企業(yè)帳務(wù)處理可能有問題，企業(yè)不放心，也會(huì)選擇稅務(wù)師事務(wù)所出稅審報(bào)告； 3、企業(yè)會(huì)計(jì)核算沒有問題，但當(dāng)年增值稅稅負(fù)較低，可能會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，此時(shí)企業(yè)可以考慮出稅審報(bào)告； 4、企業(yè)三年連續(xù)虧損，稅務(wù)局通知企業(yè)出具三年的稅審報(bào)告，因受納稅評(píng)估約談等等原因，稅務(wù)局通知企業(yè)出稅審報(bào)告； 5、企業(yè)當(dāng)年有利潤(rùn)，但利潤(rùn)太低，與收入和資產(chǎn)不配比，或企業(yè)有較多的逃稅行為，為了稅務(wù)安全，怕被稅務(wù)檢查，會(huì)主動(dòng)選擇做稅審； 6、企業(yè)當(dāng)年有利潤(rùn)，如果需要彌補(bǔ)以前年度的虧損，則彌補(bǔ)虧損的當(dāng)年及至以前年度有虧損需彌補(bǔ)的年度中間的每一年均需出稅審報(bào)告。 （三）企業(yè)在什么情況可以不做稅審報(bào)告？ 1、企業(yè)當(dāng)年度虧損較小，做稅審付費(fèi)不劃算，或雖然虧損較大，但以后年度由于特殊原因不想彌補(bǔ)虧損，則可以不出稅審報(bào)告； 2、企業(yè)有利潤(rùn)，以前年度無(wú)虧損可以彌補(bǔ)，企業(yè)自我感覺帳務(wù)處理沒有問題，企業(yè)能自行申報(bào)企業(yè)所得稅，則無(wú)需出稅審報(bào)告； 3、企業(yè)不存在偷逃稅款行為，且會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確無(wú)誤，或因特殊原因稅務(wù)不會(huì)檢查，或雖有可能被檢查但企業(yè)有能力應(yīng)付，也可以不出稅審報(bào)告。 （四）稅務(wù)機(jī)關(guān)在什么情況下會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)檢查或重點(diǎn)關(guān)注？ 1、企業(yè)實(shí)際規(guī)模與外帳收入不配比，如廠房面積很大，機(jī)器很多、工人很多，而收入相對(duì)較少，稅務(wù)可能通過規(guī)模調(diào)查，檢查企業(yè)； 2、工業(yè)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)不合理，如成本中材料太多，工資太少，特別是模具、機(jī)械、五金、雨傘、服裝、橡塑、化工及相關(guān)高科技行業(yè)； 3、商業(yè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)太低，與毛利率不匹配，庫(kù)存、毛利、稅負(fù)，購(gòu)銷與運(yùn)費(fèi)比對(duì)不過，產(chǎn)生異常被稅務(wù)局盯上，實(shí)施納稅評(píng)估； 4、企業(yè)帳面存貨平均庫(kù)存太大，如企業(yè)帳面庫(kù)存達(dá)到或超過企業(yè)收入的50%，且金額較大，稅務(wù)局可能會(huì)認(rèn)為企業(yè)隱匿收入和產(chǎn)量，檢查企業(yè)； 5、企業(yè)收入很多，但企業(yè)毛利率、利潤(rùn)率、增值稅稅負(fù)與同行業(yè)相比太小，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為企業(yè)虛列成本，虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，檢查企業(yè)； 6、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債異常，如預(yù)收帳款、應(yīng)付帳款、預(yù)付帳款長(zhǎng)期掛帳，且金額較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)認(rèn)為企業(yè)隱匿收入和產(chǎn)量，檢查企業(yè)； 7、企業(yè)被人舉報(bào)，稅務(wù)局通常會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)施檢查； 8、企業(yè)成立五年以上，多年未被檢查，稅務(wù)也可能查企業(yè)； 9、大額關(guān)聯(lián)交易可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查，因上下游交易而引發(fā)的發(fā)票協(xié)查，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)稽查。 10、行業(yè)大檢查時(shí)整個(gè)行業(yè)都會(huì)被查，如服裝布匹行業(yè)大檢查、建筑行業(yè)大檢查、建材行業(yè)大檢查、房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)大檢查、模具行業(yè)大檢查等等，遇行業(yè)大檢查時(shí)，該行業(yè)內(nèi)的所有大中企業(yè)都會(huì)被查，小的可能有時(shí)會(huì)被放過不查。 11、工業(yè)企業(yè)的工資收入比或工資產(chǎn)值比，與同行其他企業(yè)比相差太大，太高有逃企業(yè)所得稅的嫌疑/太低有偷逃增值稅的嫌疑，可能被查。 12、企業(yè)有偷稅前科、企業(yè)股東及高管個(gè)人有偷稅前科、企業(yè)股東及高管擁有股份的公司有偷稅前科等類型的企業(yè)，可能會(huì)被稅務(wù)關(guān)注。 還有很多，不一一列舉 （五）在什么情況下，稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)稅收罰款及滯納金，不承擔(dān)賠償責(zé)任？ 企業(yè)用假發(fā)票做帳、企業(yè)未開發(fā)票收入及稅務(wù)代開發(fā)票收入未入帳、無(wú)交易真進(jìn)項(xiàng)發(fā)票入帳，無(wú)交易真費(fèi)用發(fā)票入帳，虛開銷項(xiàng)發(fā)票被稅務(wù)查到。 （六）出了稅審報(bào)告，稅務(wù)局還會(huì)檢查企業(yè)嗎？ 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查名單，通常由稅務(wù)局的計(jì)算機(jī)內(nèi)網(wǎng)系統(tǒng)檢索產(chǎn)生，通常稅務(wù)局會(huì)設(shè)定一些預(yù)警指標(biāo)值，對(duì)達(dá)不到指標(biāo)的企業(yè)，會(huì)自動(dòng)跳出來，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)跳出來的異常企業(yè)進(jìn)行人工分析，進(jìn)一步落實(shí)是否對(duì)企業(yè)實(shí)施檢查。 也就是說，對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查與否，與企業(yè)有沒有出稅審報(bào)告沒有太大的關(guān)系，如被稅務(wù)電腦抽到，如稅務(wù)感覺有問題，企業(yè)出了稅審報(bào)告也會(huì)被稅務(wù)檢查，稅務(wù)檢查分管理科室檢查、日常協(xié)查（如發(fā)票協(xié)查）、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查幾種情況，科室檢查又稱案頭審查，通常情況，檢查人員要求企業(yè)提供稅審報(bào)告或填填表就可以了，但如稅務(wù)認(rèn)為稅審報(bào)告質(zhì)量有問題，如收入與申報(bào)對(duì)不上，附加稅費(fèi)與申報(bào)對(duì)不上，工資社保比對(duì)不上，調(diào)整不到位，則會(huì)調(diào)帳檢查，有稅審報(bào)告也會(huì)補(bǔ)稅罰款；發(fā)票協(xié)查常因下流企業(yè)出口產(chǎn)品而對(duì)企業(yè)特定銷售采購(gòu)行為真實(shí)性的檢查認(rèn)定，稅務(wù)可能到企業(yè)實(shí)地檢查，企業(yè)填表報(bào)資料；稅務(wù)稽查通常用是被舉報(bào)，或企業(yè)外帳財(cái)務(wù)指標(biāo)太差而被抽到，出不出稅審報(bào)告稅務(wù)都可能會(huì)查。 被稅務(wù)稽查是很麻煩的事情。 （七）有問題，被稅務(wù)稽查了，企業(yè)如何應(yīng)對(duì)？ 1、稅務(wù)稽查可能突擊檢查，稽查人不打招呼，多人直接去企業(yè)查封相關(guān)內(nèi)外帳帳冊(cè)合同單證、保險(xiǎn)柜資料，運(yùn)用技術(shù)手段獲取電腦儲(chǔ)存資料等，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況包括通過個(gè)人卡收付記錄、采購(gòu)與銷售記錄、是否存在虛開發(fā)票等等可能會(huì)全部被稅務(wù)掌握。 2、被稅務(wù)稽查，應(yīng)高度重視、積極配合、虛心應(yīng)對(duì)，如果問題較大麻煩較大，建議向稅務(wù)機(jī)關(guān)專家請(qǐng)教或咨詢財(cái)稅專業(yè)人員。 撰寫人 楊德松 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 |
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