一、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式發(fā)展過程

 有關(guān)公司+農(nóng)戶經(jīng)營模式稅收優(yōu)惠政策，最早可以上溯至2000年，為貫徹落實《中共中央、國務(wù)院關(guān)于做好2000年農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作的意見》（中發(fā)〔2000〕3號）文件精神，2000年10月8日農(nóng)業(yè)部、國家稅務(wù)總局等八部委行聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營重點龍頭企業(yè)的意見》農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2000〕8號，對于能夠帶動農(nóng)戶發(fā)展的重點龍頭企業(yè)，給予信貸、基建、風(fēng)險控制、企業(yè)所得稅、產(chǎn)品出口等方面的扶持政策。

2001年9月29日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院西部開發(fā)辦《關(guān)于西部大開發(fā)若干政策措施實施意見的通知》（國辦發(fā)〔2001〕73號），強調(diào)對公司加農(nóng)戶為經(jīng)營方式的龍頭企業(yè)的扶持政策。

2006年10月1日，八部委行再次發(fā)布《關(guān)于加快發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的意見》（農(nóng)發(fā)〔2006〕6號）文件，強調(diào)推廣推廣“龍頭企業(yè)+合作組織+農(nóng)戶”和“農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)協(xié)會+龍頭企業(yè)+合作組織+農(nóng)戶”的經(jīng)驗。

經(jīng)過十余年的發(fā)展，“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式不再局限于重點龍頭企業(yè)而被普遍采用，公司將生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給農(nóng)戶，自己負(fù)責(zé)銷售與服務(wù)環(huán)節(jié)，承擔(dān)農(nóng)產(chǎn)品的大部分風(fēng)險，農(nóng)戶完全解除了技術(shù)與市場之憂，雙方組成相對完整、獨立的經(jīng)營模式。就“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的具體稅收優(yōu)惠，需要作出具體明確的規(guī)定。

二、所得稅優(yōu)惠政策

2010年7月9日家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號，以下簡稱2號文），明確采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

1、減免企業(yè)所得稅的范圍

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中列舉的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，根據(jù)與基本生活必需的關(guān)系遠(yuǎn)近，區(qū)分不同情況，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項目分為免稅和減半征收兩類：涉及到國計民生最基礎(chǔ)、最重要的項目，關(guān)系到最大多數(shù)人生計、健康的項目，以及最為薄弱、最需要扶持的項目給予免稅待遇；對有一定收入，國家在一定期間仍鼓勵發(fā)展，仍需要扶持的項目實施減半征收；本條沒有列明的項目及國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。具體包括：

(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅:

1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

2.農(nóng)作物新品種的選育；

3.中藥材的種植；

4.林木的培育和種植；

5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6.林產(chǎn)品的采集；

7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；

8.遠(yuǎn)洋捕撈。

(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅:

1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

（三）企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2、減免所得稅的條件

根據(jù)2號文的規(guī)定，符合減免稅條件的“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的條件有：

(1)公司與農(nóng)戶之間存在勞務(wù)外包關(guān)系而非勞動雇用關(guān)系；

(2)公司負(fù)責(zé)市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)；

(3)農(nóng)戶負(fù)責(zé)具體農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動；

(4)主要經(jīng)營風(fēng)險由公司承擔(dān)。

3、應(yīng)用案例

某企業(yè)系中藥材經(jīng)銷企業(yè)，主要從事各類中藥材供銷業(yè)務(wù)，其傳統(tǒng)經(jīng)營模式為從各地收購中藥材原料，進(jìn)行加工后進(jìn)行出售，假設(shè)各項經(jīng)營收入扣除收購成本及其他成本費用后年利潤為500萬元，公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為500x25%=125萬元。

如果采用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，公司與農(nóng)戶簽署委托生產(chǎn)協(xié)議，公司提供種苗、技術(shù)等生產(chǎn)條件并負(fù)責(zé)市場銷售，農(nóng)戶根據(jù)公司的統(tǒng)一管理和要求進(jìn)行生產(chǎn)和初加工，再由公司精加工后包裝出售，扣除各項成本費用后公司獲利500萬元，根據(jù)2號文的規(guī)定，公司免除企業(yè)所得稅，節(jié)省稅收125萬元。

三、增值稅優(yōu)惠政策

增值稅暫行條例第十五條及其實施細(xì)則第三十五條規(guī)定，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，具體的農(nóng)產(chǎn)品范圍在財政部和國家稅務(wù)總局1996年6月15日發(fā)布的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）作出明確規(guī)定。對于采用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，是否屬于“銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品”免征增值稅沒有明確規(guī)定。

2010年10月25日國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于制種行業(yè)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第17號，以下簡稱17號文），規(guī)定制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回或利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

2013年2月6日國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第8號，以下簡稱8號文），對采用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。文中的畜禽是指屬于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

17號文沒有明確其規(guī)定免稅經(jīng)營模式是否屬于“公司+農(nóng)戶”模式，三年之后的8號文基本沿用2號文對“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的定義，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在這種生產(chǎn)模式下，盡管表面上公司并不直接生產(chǎn)畜禽等農(nóng)產(chǎn)品，但根據(jù)公司與農(nóng)戶的約定，農(nóng)戶與公司形成一種委托養(yǎng)殖關(guān)系，畜苗、飼料均由公司提供，經(jīng)營風(fēng)險也由公司承擔(dān)，相當(dāng)于公司銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。因此，17號文應(yīng)屬“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式”無疑。

與2號文不同的是，2號文規(guī)定所有農(nóng)、林、牧、漁項目采用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的，均可享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，而不僅僅限于文中列明的畜禽生產(chǎn)，而17號文和8號文卻只是規(guī)定種子和畜禽產(chǎn)品采用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式享受增殖稅免稅優(yōu)惠，對于符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定的其他農(nóng)產(chǎn)品是否享受免征增值稅的優(yōu)惠待遇，17號文和8號文并沒有作出明確的解釋。從這種經(jīng)營模式的性質(zhì)以及文件基本精神分析，除種子和畜禽外其他《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，應(yīng)該同樣享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。但是，在相關(guān)文件沒有明確規(guī)定的情況下，試圖擴大解釋適用其他農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的納稅籌劃，還是有一定稅務(wù)風(fēng)險的。

例如，欣云公司系一家豬肉產(chǎn)品生產(chǎn)銷售企業(yè)，其公司周圍村莊農(nóng)戶均有以養(yǎng)豬作為主要經(jīng)濟來源的手段，為節(jié)省成本，公司決定削減自己廠區(qū)范圍內(nèi)的肉豬養(yǎng)殖，而是改為從周圍村莊收購成品豬宰殺后初級加工進(jìn)行銷售。假設(shè)2013年上半年從村莊收購成品豬金額500萬元，銷售豬肉不含稅金額2000萬元，其中1200萬元系公司內(nèi)部生產(chǎn)的豬肉銷售，上半年可以抵扣的水電費、運輸費項目進(jìn)項稅額8萬元，增值稅納稅情況如下：

銷項稅額=800x13%=104萬（其中自產(chǎn)銷售1200萬元免稅）

進(jìn)項稅額=500x13%+8=73萬元

應(yīng)繳增值稅=104-73=31萬元