納稅申報表的正確填報，反映了對稅收政策是否正確理解的問題。兩年前對該表的填報方法進行了圖解，解決了困擾財稅人員的操作問題。針對目前錯誤理解，錯誤填報的情況，再細解如下，概念與之前一致。

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！?/span>

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：所稱虧損,“是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。”

因此在填報《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（附表四）時，必須明確以下概念：

一是可以彌補的虧損是指稅法上的應(yīng)納稅所得額的負數(shù)，不是財務(wù)報表上會計利潤的負數(shù)；同樣，年度的所得也是指稅法上的應(yīng)納稅所得額是正數(shù)，當(dāng)然只有正數(shù)可以用于彌補虧損。《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》中的“盈利額或虧損額”是指稅法上的應(yīng)納稅所得額的正數(shù)或負數(shù)。在稅法中不存在以稅前會計利潤彌補虧損或者以稅后會計利潤彌補虧損的問題。會計中的稅（企業(yè)所得稅）前或稅后會計利潤彌補虧損，是指對企業(yè)的未分配利潤的影響。

二是《企業(yè)所得稅法》第十八條中的“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損”，是指稅法上公歷年度（當(dāng)年一月一日至十二月三十一日）納稅調(diào)整后的所得額負數(shù)，在當(dāng)年正確進行納稅調(diào)整后，在計算以后年度彌補虧損時是確定不變的金額。特別注意，在每一年的填表中，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損不是以后年度的所得彌補虧損后的余額，比如表一《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》2005年發(fā)生的虧損是-100萬元（假定經(jīng)過正確納稅調(diào)整后，下同），在下一年度（2009年匯算清繳）填表中不是用2008年所得額60萬元彌補后的余額-40萬元，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損”100萬元是確定不變的金額，按照第十八條的規(guī)定，在依法形成虧損的當(dāng)年算起，依法可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。填表中，尤其是下一個納稅年度填表中不要誤以為“向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)”了，就可以想當(dāng)然的改變這個虧損額，企業(yè)依法申報的所得額負數(shù)，即以前年度的虧損怎么可以隨意改變呢？除非企業(yè)所得稅政策與會計準(zhǔn)則上的時間差異發(fā)生調(diào)整，追溯年度發(fā)生的虧損調(diào)整，方可改變年度發(fā)生的虧損金額。

三是《企業(yè)所得稅法》第十八條中的“用以后年度的所得彌補”中的“所得”，是指年度應(yīng)納稅所得額的正數(shù)，這個所得額在當(dāng)年正確進行納稅調(diào)整后，在以后年度計算彌補虧損時是確定不變的金額，不是彌補了以前年度虧損后的余額，在下一年度（2009年匯算清繳）填表中，不能清零或者形成負數(shù)，尤其特別注意不能是彌補了五年前的虧損后的余額。比如表一《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》中2004年的所得額是200萬元，不能是彌補了2003年虧損250萬元后的余額，不能是-250+200=-50萬元！更不得認為2004年企業(yè)形成了虧損50萬元！實際上，在2004年匯算清繳時，企業(yè)并不知道以后年度即2005年以后是否盈利或虧損，企業(yè)關(guān)心的是2003年虧損250萬元，或者剩余的虧損50萬元，能不能在未來五年,2004至2008年期間彌補，合法少繳企業(yè)所得稅。又比如2007、2008年的所得額分別是50、60萬元，不能是用于彌補了2003年50萬元、彌補了2005年60萬元后的余額，即不能清零！實際上，企業(yè)依法申報的以前年度所得額（盈利額）怎么可以隨意改變呢？在填表時，尤其是隨著時間的推移，填報下一年度的附表四時，切記不要錯誤的“向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)”后填報！

四是《企業(yè)所得稅法》第十八條所定義的彌補虧損的處理，本質(zhì)上是為了正確計算企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額，在彌補以前年度虧損后是否繳納企業(yè)所得稅之用，不是給企業(yè)建立應(yīng)納稅所得額正負數(shù)相抵的連續(xù)的、累計的臺帳。從上述細解中，我們看到稅法允許企業(yè)彌補虧損，顯然不是對企業(yè)每一個納稅年度或者某一個納稅年度依法形成的應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整！稅法第十八條規(guī)定的彌補虧損，僅僅是計算本年度是否需要繳納企業(yè)所得稅之用，不需要考慮企業(yè)每一個年度的所得額是否曾經(jīng)彌補過，是否有結(jié)余、或者清零。

按照第十八條所定義的彌補虧損的稅收處理，企業(yè)本年是否繳納企業(yè)所得稅，與企業(yè)前五年的所得額（正負數(shù)）密切相關(guān)（假定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營六年以上），企業(yè)當(dāng)年形成的虧損是否可以在以后年度得到彌補，與以后連續(xù)五年的所得額（正負數(shù)）密切相關(guān)。

在稅務(wù)稽查或者日常檢查中，如果檢查某一年度的企業(yè)所得稅，必須追溯檢查前五年所得額，才能正確處理檢查年度企業(yè)是否少申報繳納企業(yè)所得稅。彌補虧損只計算六年期間的所得額，但不是對企業(yè)六年納稅期間所得額的簡單加減和品迭（如表二，顯然不是2004年至2009年的累計），是在稅法確定的應(yīng)納稅所得額的正數(shù)和負數(shù)中結(jié)轉(zhuǎn)，且在不改變連續(xù)年度的所得額正負數(shù)前提下結(jié)轉(zhuǎn)。

五是所謂“結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”，就是指連續(xù)的、依次的計算，即以后5個年度中間，無論虧損或者盈利年度，虧損可以彌補的年限不中止計算。如2003年發(fā)生的虧損，最后可以彌補虧損的年度是2008年！如果其彌補年限中出現(xiàn)，2007年盈利，2008年虧損，2003年虧損最后可以彌補虧損的年度仍然是2008年。不得因為2008年度仍然虧損，2003年未彌補完的虧損結(jié)轉(zhuǎn)到2009年度（第6年）彌補。

在填表中，如2003年度虧損250萬元，依次使用第2列的前四年度2004年、前三年度2005年、前二年度2006年、前一年度2007年及本年度2008年，共五個年度的所得額彌補（負數(shù)不填列）。同理，2004年度的虧損依次按前三年度2005年（無前四年度，因為2009年盈虧與否不知且申報年度未發(fā)生，這個不能穿越！）、前二年度2006年、前一年度2007年及本年度2008年，共四個年度的所得額彌補，其他年度類推。

因此，《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》中的第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”，在下一年度填報中是一個參考金額，它是企業(yè)在前五年期間結(jié)轉(zhuǎn)的虧損累計數(shù)，但并不是一定可以彌補的金額。比如表一《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》中，“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”340萬元，包括了2005年彌補虧損60萬元后的余額-40萬元。實際上，在計算2005年的虧損如何彌補時，我們按照稅法第十八條的規(guī)定，應(yīng)該是按照-100萬元，計算能否在以后五年被彌補，不是使用這個余額-40萬元來計算的。因此表二的填報是完全正確的。

實際上，“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”，并不是一定可以彌補的金額，假定出現(xiàn)這樣的情況，如2009至2011年企業(yè)均虧損，即以后年度連續(xù)虧損，表一《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》中2008年形成的“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”340萬元（2005年“剩余”-40萬元，2006年-300萬元），實際上只能彌補110萬元（2007年50萬元，2008年60萬元），其余290萬元（400-60-50=290）失去了最后彌補虧損的機會。填表情況就是：在2009年、2010年，“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”是-100-300+110=-290（不考慮2009至2011年的虧損額），在2011年，“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額” 不考慮2009至2011年的虧損額）是-300+110=-190萬元，2012年企業(yè)即使盈利超過340萬元，都不能夠計算彌補在2008年形成的“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”340萬元。

大家看到，本文采取截圖方式例舉彌補虧損表的填報情況，截圖來自網(wǎng)絡(luò)，原申報表一、二截圖如上所述，是正確的，該作者錯誤的提出以下理解（截圖），甚至建議總局修改附表四，是錯上加錯。閱讀本文細解的讀者，不難判斷其犯錯原因。

結(jié)論：《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定的彌補虧損的計算，是為了在本年度應(yīng)納稅所得額確定的前提下，準(zhǔn)予企業(yè)彌補以前虧損之后，計算本年度是否繳納企業(yè)所得稅。具體計算過程是在稅法確定的歷年應(yīng)納稅所得額的正數(shù)和負數(shù)中結(jié)轉(zhuǎn)，且在不改變所得額正負數(shù)前提下結(jié)轉(zhuǎn)，連續(xù)的、依次的結(jié)轉(zhuǎn)，最長不得超過五年。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時間超過五年，五年前的虧損或者盈利都不影響本年度企業(yè)所得稅的繳納。

稅法所謂的彌補虧損的計算，顯然不是企業(yè)財務(wù)報表上會計盈利或虧損的累計，不是類似要連續(xù)計算或者在六年內(nèi)計算出一個會計意義上的未分配利潤或者所得額來處理！其他采取歷年品迭的、累計的、結(jié)余的、推移的等等方法，任意改變“結(jié)轉(zhuǎn)”年度數(shù)字的填表申報方式，都是錯誤的。

上述政策的解讀和業(yè)務(wù)的處理，與總局文件完全一致。請企業(yè)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕101號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知(國稅函〔2008〕1081號)的規(guī)定，逐行逐列的填表申報。 

使用企業(yè)所得稅匯算清繳軟件申報的，軟件已經(jīng)總局審核結(jié)果是一致的！