2012.12.3中國稅務報

      行政強制法實施后，稅務機關作為重要的行政執(zhí)法部門，應當進一步規(guī)范行政強制行為，準確把握行政強制法中有關強制執(zhí)行期限的規(guī)定。因為只有遵守法定的期限，稅務強制執(zhí)行方為有效，如果超過期限，就喪失了申請執(zhí)行的權力。

    在稅務行政處罰強制執(zhí)行的期限規(guī)定上，稅收征管法與行政強制法存在差異。稅收征管法第八十八條規(guī)定，稅務行政處罰的強制執(zhí)行須以超過行政復議和訴訟期限為前提。行政強制法中則沒有強調這一點。該法第三十四條規(guī)定，行政機關依法作出行政決定后，當事人在行政機關決定的期限內不履行義務的，具有行政強制執(zhí)行權的行政機關依照本章規(guī)定強制執(zhí)行。兩相比較，稅收征管法的規(guī)定更傾向于保護納稅人合法權益。

    因此，稅務機關對某一行政處罰選擇直接強制執(zhí)行時，應依據(jù)稅收征管法的規(guī)定，以超過行政復議和訴訟期限為前提。但在作出強制執(zhí)行決定前，應根據(jù)行政強制法第三十五條規(guī)定，履行催告程序。如當事人進行陳述和申辯，稅務機關應當充分聽取當事人的意見，經(jīng)催告當事人逾期仍不履行，且無正當理由的，稅務機關可以直接強制執(zhí)行。

    在稅款及其滯納金強制執(zhí)行的期限規(guī)定上，稅收征管法與行政強制法規(guī)定一致，無須超過行政復議和訴訟期限，但稅務機關作出強制執(zhí)行決定前，也應根據(jù)行政強制法第三十五條規(guī)定，履行催告程序。如當事人進行陳述和申辯，稅務機關應當充分聽取當事人的意見，經(jīng)催告當事人逾期仍不履行，且無正當理由的，稅務機關可以直接強制執(zhí)行。

    同時，準確把握申請人民法院強制執(zhí)行的期限也非常重要。行政強制法第五十三條規(guī)定，當事人在法定期限內不申請行政復議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，沒有行政強制執(zhí)行權的行政機關可以自期限屆滿之日起3個月內，依照本章規(guī)定申請人民法院強制執(zhí)行。行政強制法第五十四條規(guī)定，行政機關申請人民法院強制執(zhí)行前，應當催告當事人履行義務。催告書送達10日后當事人仍未履行義務的，行政機關可以向所在地有管轄權的人民法院申請強制執(zhí)行。

    不過，在行政強制法出臺前，最高人民法院《關于執(zhí)行〈行政訴訟法〉若干問題的解釋》第八十八條規(guī)定，行政機關申請人民法院強制執(zhí)行其具體行政行為，應當自被執(zhí)行人的法定起訴期限屆滿之日起180日內提出，逾期申請的，除有正當理由外，人民法院不予受理。

    由此看來，和原來的規(guī)定相比，行政強制法在稅務機關申請人民法院強制執(zhí)行的前提條件中增加一項——書面催告程序，并設置了10日的催繳期限，申請執(zhí)行期限由180日改為3個月，縮短了一半。但是，對于稅款及其滯納金的強制執(zhí)行，稅收征管法第四十條明確賦予了稅務機關稅款強制執(zhí)行權，稅務機關可直接執(zhí)行，不用申請人民法院強制執(zhí)行。

    另外，以下三種情形，稅務機關在申請人民法院強制執(zhí)行時應格外注意。

    第一種情形，是當事人既不提起行政復議也不提起行政訴訟。行政復議法規(guī)定的申請行政復議期限為60日，行政訴訟法規(guī)定的行政起訴期限為3個月內。因此，對于行政處罰的強制執(zhí)行，稅務機關可以從行政處罰決定書送達之日起期滿3個月，經(jīng)催告程序后直接執(zhí)行，也可以從行政處罰決定書送達之日3個月以后的3個月內申請人民法院強制執(zhí)行。對于加處罰款或者滯納金的強制執(zhí)行，根據(jù)行政強制法第四十六條規(guī)定，行政機關依照該法第四十五條規(guī)定實施加處罰款或者滯納金超過30日，經(jīng)催告當事人仍不履行的，具有行政強制執(zhí)行權的行政機關才可以強制執(zhí)行。

    第二種情形，是當事人只提出行政復議不提起行政訴訟。行政訴訟法第三十八條第二款規(guī)定，申請人不服行政復議決定的，可以在收到行政復議決定書之日起15日內向法院提起訴訟。行政復議機關逾期不作決定的，申請人可以在行政復議期滿之日起15日內向法院提起訴訟。根據(jù)該規(guī)定，收到行政復議決定書15日或復議期滿之日起15日未提起訴訟，當事人的法定起訴期限屆滿，從屆滿之日起3個月內為稅務機關就行政處罰、加處罰款或者滯納金申請人民法院強制執(zhí)行的期限。稅務機關可以從屆滿之日起，經(jīng)催告程序后直接執(zhí)行，也可以在3個月內申請人民法院強制執(zhí)行。

    第三種情形，是當事人直接提起行政訴訟或先行政復議后訴訟。《最高人民法院關于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第九十四條規(guī)定，在訴訟過程中，被告或者具體行政行為確定的權利人申請法院強制執(zhí)行被訴訟具體行政行為的，法院不予執(zhí)行，但不及時執(zhí)行可能給國家利益、公共利益或者他人合法權益造成不可彌補的損失的，法院可以先予執(zhí)行。

    根據(jù)上述規(guī)定，一般情況下，在訴訟期間，人民法院原則上不強制執(zhí)行被訴具體行政行為。法院判決后，稅務機關可以直接強制執(zhí)行也可以申請人民法院強制執(zhí)行，但強制執(zhí)行的是最終生效的法院裁判文書，其執(zhí)行期限適用于生效裁判文書的強制執(zhí)行期限?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第八十三條規(guī)定，對發(fā)生法律效力的行政判決書、行政裁定書、行政賠償判決書和行政賠償調解書，負有義務的一方當事人拒絕履行的，對方當事人可以依法申請法院強制執(zhí)行。第八十四規(guī)定，申請人是行政機關的，申請執(zhí)行生效的行政判決書、行政裁定書、行政賠償判決書和行政賠償調解書的期限為180日。根據(jù)這兩條規(guī)定，當事人直接提起行政訴訟或先行政復議后訴訟時，稅務機關申請法院強制執(zhí)行的期限是自裁判文書生效之日至180日內。

    作者：程燦爛 唐劍