近日，有朋友問起勞動者被解除勞動合同時獲得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否需要納稅，這個問題很好，也是一個人力資源管理中的法律陌生點，故在此舉例說明，與各位共享。) W" |# r. l( D! L
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案例：) |0 x+ g8 ?, i- G
( p5 `9 f7 }+ o: Z- m) J   王某于1997年12月應(yīng)聘于北京A公司（中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)），簽訂了為期5年的勞動合同，約定王某擔(dān)任人力資源經(jīng)理職務(wù)，月工資為5600元（注：高于企業(yè)的平均工資）。2002年8月7日，公司與王某解除勞動合同，并同意支付其5個月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金28000元，但是必須扣除個人所得稅后再支付。
) v( q6 U  o* N. _9 m# \$ {1 p1 p) Y' T& O1               王某不同意公司的這種做法，她認(rèn)為公司支付給她的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的數(shù)額并沒有達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)。于是，便與公司交涉，在不能達(dá)成一致的情況下，王某向北京市海淀區(qū)勞動爭議仲裁委員會申請仲裁。4 k7 t! C+ r4 c, B/ z
) D9 A5 Q/ r, s: \1 T9 b7 Y　　公司在仲裁庭上出示了代扣經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的文件依據(jù)，即國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人因解除勞動合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)1999 178號）。按照此通知的規(guī)定，單位代扣經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的做法是正確的。% ~* C$ B)　　然而，王某的代理人向仲裁庭提交了財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅2001 157號）。
" F* k) F  h6 C' Y" u# O& H! ~/                     按照此通知的規(guī)定，個人因解除勞動合同而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，在當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。1 m6 E9 }3 |& P2 |
6 t2 u) r: d+ }3 }: @# w2 w0 a! _　　北京市2001年職工年社會平均工資的3倍為54276元，而王某的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金只有28000元，顯然屬于免征個人所得稅的范圍。根據(jù)法律沖突所適用的從新原則，勞動爭議仲裁委員會適用了財稅2001 157號文件的規(guī)定，經(jīng)調(diào)解雙方達(dá)成一致，公司同意不再扣稅，將28000元經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金如數(shù)支付給王某。
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2 F# V% N7 H6 Q# Q4 [3 j附1：
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國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人' h+ ~& s, x2 @, x. Z  Y) Y4 D' c1 X8 T* x5 Q+ y因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》8 B( Z* N% }5 z. K" Y; U 國稅發(fā)[1999]178號
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0 s" L! Q* ?4 R各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局：
# w$ d7 c5 B/ o' F2 C" p3 Y　　近接一些地區(qū)請示，要求對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅政策加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：- Q  W" a. ]& r# `0 _5 _) \5 \
　　一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
* c2 P" {5 M5 }: G4 Y; Z　　二、考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。5 m! P; u6 ?6 x2 D1 T1 x8 [3 I
　　三、按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。( b, x) o5 n) d* N7 l7 F
　　四、個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時應(yīng)予以扣除。
& `3 N* @( w* q- T$ d- b　　五、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅。
/ `, K% E) S  f　　六、本通知自1999年10月1日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。 2 K5 P8 W  a2 D4 |  Y0 Q2 I
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& F: y  N$ u' L4 E; p6 C" p# h附2：8 b0 E% b4 _! l! _$ e
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財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人與用人單位** G5 n- z2 ~3 j; c% _解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》$ T) L: n/ M. {0 M* P財稅[2001]157號& F0 q! G3 D5 }5 B" r) e. D" O
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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：
" g8 n' A8 n& Y& D/ w    為進(jìn)一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等用人單位推進(jìn)勞動人事制度改革，妥善安置G#有關(guān)人員，維護(hù)社會穩(wěn)定，現(xiàn)對個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅的有關(guān)問題通知如下：
0 x( j  Y8 n0 T1 h6 k5 p2 ?    一、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償& r# S' o3 W7 z/ r3 f金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。
4 {. j4 Q( f6 f+ {3 W3 V    二、個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。
) T+ x8 A% R5 O0 G$ n% D9 W1 ^    三、企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。
% f. m+ [# h# I4 ^& L' B& _& q  s    本通知自2001年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。對于此前已發(fā)生而尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的一次性補(bǔ)償收入也按本通知規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》的第二條，貼個實例上來，借以說明計算方法：
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! a; l  D. W6 c' P2 ~6 n: J張某在振華鋼廠工作20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣被買斷工齡，振華鋼廠向張某支付一次性補(bǔ)償金16萬元，同時，從16萬元中拿出1萬元替張某繳納“四金”，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.8萬元，張某應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)按以下步驟計算：免納個人所得稅的部分=18000×3+10000=64000元；應(yīng)納個人所得稅的部分=160000-64000=96000元。 將張某應(yīng)納個人所得稅的部分進(jìn)行分?jǐn)?，張某雖然在該企業(yè)工作20年，但最多只能按12年分?jǐn)偅?/SPAN>96000÷12-800=7200元，對應(yīng)稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元；應(yīng)納個人所得稅稅額=（7200×20%-375）×12=12780元。