(一)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅【2012】71號)

　　試點地區(qū)：北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省(含寧波市)、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)。

　　2012年：不尋常的“營改增”路線圖

　　2012.01.01 上海

　　2012.09.01 北京

　　2012.10.1 江蘇 安徽

　　2012.11.1 廣東、福建

　　2012.12.1 浙江、天津、湖北

　　明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

　　建筑業(yè)預(yù)留11%，明年至2015年陸續(xù)行業(yè)試點。五年內(nèi)消滅營業(yè)稅。

　　試點選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為“1+6”，即：交通運輸業(yè)(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。

　　試點范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。

　　營改增范圍對照

　　營業(yè)稅稅目：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)(不含播映)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。

　　服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括8項：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

　　其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)23項。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。

　　1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

　　2.信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

　　3.文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

　　4.物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。

　　5.有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　6.鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

　　(二)增值稅稅率

　　1.提供有形動產(chǎn)租賃(融資+經(jīng)營)服務(wù)，稅率為17%.

　　2.提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.

　　3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%.

　　4.財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。(國際運輸和境外研發(fā)、設(shè)計服務(wù))

　　5.增值稅征收率為3%

　　(三)應(yīng)納稅額計算

　　計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅

　　境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

　　例如：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，也沒有代理人的，應(yīng)以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人，則接收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計算如下：

　　應(yīng)扣繳增值稅=106÷(1+6%)×6%=6(萬元)

　　【提示】不區(qū)分試點納稅人是增值稅一般納稅人或者小模納稅人。

　　1.一般計稅方法(購進扣稅法)

　　一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。

　　應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　實行購進扣稅法

　　例如：試點地區(qū)某一般納稅人2012年7月取得交通運輸收入111萬元(含稅)，當(dāng)月外購汽油10萬元(不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬元)，購入運輸車輛20萬元(不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬元)。

　　該納稅人7月應(yīng)納稅額

　　=111÷(1+11%)×11%-1.7-3.4

　　=5.9(萬元)

　　銷項稅額

　　銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。

　　銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率

　　某試點增值稅一般納稅人，2012年取得一筆設(shè)計服務(wù)費收入100萬元(含稅)。

　　不含稅銷售額=1000000÷(1+6%)=943396.23

　　銷項稅額=943396.23×6%= 56603.77

　　進項稅額

　　進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。

　?、偈窃鲋刀愐话慵{稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題;

　?、诋a(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù);

　　③是購買方或者接受方支付或者負擔(dān)的增值稅額。

　　2.簡易計稅辦法

　　簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

　　應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。采取簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額時，不得抵扣進項稅額。

　　小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅，簡易征收一經(jīng)選擇，36個月不允許變動。

　　納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　如：某試點納稅人某項交通運輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計算時應(yīng)先扣除稅額，即：

　　不含稅銷售額=103÷(1+3%)=100

　　增值稅應(yīng)納稅額=100×3%=3

　　原營業(yè)稅應(yīng)納稅額= 103×3%=3.09(元)

　　3.銷售額允許扣除項目的三種情形

　　①試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。

　?、谠圏c納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　③試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除;其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　上述1屬于一般原則，2.3屬于特殊規(guī)定。

　　【案例】春華廣告公司為試點內(nèi)廣告業(yè)一般納稅人，為秋實有限責(zé)任公司在陽光電視臺(屬于試點范圍外企業(yè))發(fā)布產(chǎn)品廣告，收取秋實公司廣告費103萬元，支付給陽光電視臺廣告發(fā)布費51.5萬元。

　　(1)“營改增”前，繳納營業(yè)稅及附加

　　=(103-51.5)×5%×(1+7%+3%+2%)=2.884(萬元)

　　“營改增”前，增值稅實際稅負率為2.8%。

　　(2)“營改增”后，繳納增值稅及附加

　　=(103-51.5)÷(1+6%)×6%×(1+7%+3%+2%)=3.2649(萬元)。

　　“營改增”后，增值稅實際稅負率為3.17%。

　　營改增后的發(fā)票開具與接受原則

　　開票原則：盡量把發(fā)票開給跟我簽合同的人

　　受票原則：給誰付款就管誰要發(fā)票

　　發(fā)票流、資金流、貨物流一致，否則可能是虛開。

　　取得試點地區(qū)發(fā)票，要增票，可抵扣。

　　如何應(yīng)對小規(guī)模的認定?多辦執(zhí)照。