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按照國務(wù)院常務(wù)會議的決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市?！盃I改增”是我國稅制改革的一項重要內(nèi)容，受到相關(guān)企業(yè)的高度重視。但筆者發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)只關(guān)注“營改增”對企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的影響，卻忽視了對企業(yè)所得稅的影響。筆者將“營改增”對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額帶來的影響總結(jié)如下。 - 借：固定資產(chǎn) 20 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3.4 貸：銀行存款23.4。 “營改增”之后，由于交通運輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)就是不含稅金額20萬元。企業(yè)按照5年折舊，2012年的月折舊額是20÷5÷12＝0.33（萬元）。 也就是說，同樣價格的卡車，在“營改增”前后確認的計稅基礎(chǔ)是不同的，“營改增”之后的計稅基礎(chǔ)要小于“營改增”之前的計稅基礎(chǔ)，從而折舊金額也要小于“營改增”之前的折舊金額。 收入確認的變化 “營改增”之前，企業(yè)按照含稅價格確認收入?！盃I改增”之后，企業(yè)需要按照不含稅價格確認收入，比“營改增”之前收入減少。 例如，“營改增”之前，北京某交通運輸企業(yè)取得收入100萬元，營業(yè)稅稅率3%，會計處理如下： 借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 借：營業(yè)稅金及附加 3（100×3%） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 3。 “營改增”之前，該項業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)確認收入100萬元，營業(yè)稅金及附加3萬元。 “營改增”之后，該交通運輸企業(yè)被認定為一般納稅人，增值稅稅率11%，取得收入100萬元，會計處理如下： 借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90.09（100÷1.11） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9.91（100÷1.11×11%）。 “營改增”之后，該項業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)確認收入90.09萬元，比“營改增”之前有所減少，同時以銷售（營業(yè)）收入為扣除基數(shù)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限額也相應(yīng)減少。 財政補助資金的稅務(wù)處理 “營改增”之后，行業(yè)整體稅負下降，但不排除個別企業(yè)稅負有所增加，有些試點地區(qū)采取了政府補助的方法，對企業(yè)進行財政補貼。企業(yè)在取得該財政補貼時，應(yīng)對照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的三項標(biāo)準(zhǔn)來處理。若符合標(biāo)準(zhǔn)，則作為不征稅收入，不用征收企業(yè)所得稅，但其用于支出所形成的費用，以及用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷也不得在稅前扣除；反之，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 例如，某交通運輸企業(yè)全年取得營業(yè)收入1000萬元（含稅），當(dāng)年6月購買3輛運輸卡車金額300萬元（按5年折舊），全年汽油花費200萬元，相關(guān)費用300萬元（包括業(yè)務(wù)招待費10萬元）?！ ?BR> 1.“營改增”之前： 該企業(yè)繳納營業(yè)稅：1000×3%＝30（萬元）； 該企業(yè)繳納城建稅和教育費附加：30×10%＝3（萬元）； 該企業(yè)卡車折舊：300÷5÷2＝30（萬元）； 該企業(yè)會計利潤：1000－200－30－300－30－3＝437（萬元）； 可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費：1000×0.5%＝5＜10×60%＝6，納稅調(diào)增10－5＝5（萬元）； 該企業(yè)應(yīng)納稅所得額：437＋5＝442（萬元）； 該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：442×25%＝110.5（萬元）； 該企業(yè)稅后利潤：437－110.5＝326.5（萬元）。 2.“營改增”之后： 該企業(yè)繳納增值稅：1000÷1.11×11%－（200＋300）÷1.17×17%＝26.44（萬元）； 該企業(yè)繳納城建稅和教育費附加：26.44×10%＝2.64（萬元）； 該企業(yè)卡車折舊：300÷1.17÷5÷2＝25.64（萬元）； 該企業(yè)會計利潤：1000÷1.11－200÷1.17－25.64－300－2.64＝401.68（萬元）； 可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費：1000÷1.11×0.5%＝4.5＜10×60%＝6，納稅調(diào)增10－4.5＝5.5（萬元）； 該企業(yè)應(yīng)納稅所得額：401.68＋5.5＝407.18（萬元）； 該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：407.18×25%＝101.8（萬元）； 該企業(yè)稅后利潤：401.68－101.8＝299.89（萬元）。 可見，“營改增”之后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算發(fā)生變化，繳納的企業(yè)所得稅減少，但稅后利潤也相應(yīng)減少。這是由會計核算的改變造成的。值得注意的是，由于應(yīng)納稅所得額減少，可以使一些處于臨界點的企業(yè)（應(yīng)納稅所得額30萬元）享受到小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，減稅的幅度將更加明顯。 綜上所述，“營改增”必然會帶來企業(yè)所得稅的變化，但改革的結(jié)果將使企業(yè)整體稅負下降，企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅的相關(guān)變化，正確計算應(yīng)納稅所得額，避免稅收風(fēng)險。 |
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