事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表

【了解知識(shí)點(diǎn)】

　　了解事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其種類、事業(yè)單位編制報(bào)表前的年終清理結(jié)算和結(jié)帳、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容及主要分析指標(biāo)

【掌握知識(shí)點(diǎn)】

熟悉并重點(diǎn)掌握事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表的內(nèi)容及格式；事業(yè)單位編制報(bào)表前的年終清理結(jié)算和結(jié)帳及其具體賬務(wù)處理；事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容及主要分析指標(biāo)。

【重點(diǎn)與難點(diǎn)】

一、會(huì)計(jì)報(bào)表及其種類

（一）定義：反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。

（二）主要內(nèi)容：

資產(chǎn)負(fù)債表、 收入支出表、 基建投資表、

附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、收支情況說(shuō)明書、

專項(xiàng)資金收支情況表――對(duì)于有專款收支業(yè)務(wù)單位應(yīng)編報(bào)

（三）分類：（按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類）

1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：

靜態(tài)報(bào)表：反映事業(yè)單位特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)構(gòu)成情況的報(bào)表，如“資產(chǎn)負(fù)債表”

動(dòng)態(tài)報(bào)表：反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)收入和支出情況的報(bào)表，如“收入支出表”。

2、按照會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)單位分：

本級(jí)報(bào)表：指事業(yè)單位編制的自身的會(huì)計(jì)報(bào)表

匯總報(bào)表：事業(yè)單位主管部門或上級(jí)機(jī)關(guān)，根據(jù)所屬單位報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表和本單位的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制的，反映本部門財(cái)務(wù)狀況及收支情況的綜合性會(huì)計(jì)報(bào)表。

3、按會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間分：

月報(bào)――月報(bào)要求簡(jiǎn)明扼要

季報(bào)――季報(bào)介于月報(bào)和年報(bào)之間

年報(bào)――年報(bào)要求全面、完整地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。

二、事業(yè)單位的年終清理結(jié)算和結(jié)帳

（一）年終清理結(jié)算

　1、定義：事業(yè)單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門關(guān)于決算編審工作的要求，對(duì)各項(xiàng)收支款項(xiàng)、往來(lái)款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算。以保證單位年度決算內(nèi)容正確和完整。

　2、年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)：

?。?span lang=EN-US xml:lang="EN-US">1）清理核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字。

?。?span lang=EN-US xml:lang="EN-US">2）清理、核對(duì)各項(xiàng)收支。

?。?span lang=EN-US xml:lang="EN-US">3）清理結(jié)算各種往來(lái)款項(xiàng)。

?。?span lang=EN-US xml:lang="EN-US">4）清查貨幣資金。

?。?span lang=EN-US xml:lang="EN-US">5）清查財(cái)產(chǎn)物資。

（二）年終結(jié)帳：　　年終轉(zhuǎn)帳----結(jié)清舊帳----記入新帳

　1、年終轉(zhuǎn)帳：

?。?span lang=EN-US xml:lang="EN-US">1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余圖：

（2）主要帳務(wù)處理：（3步驟）

?、倨谀?，將非經(jīng)營(yíng)收入類帳戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

　　　 附屬單位繳款

　　　 事業(yè)收入

　　　 其他收入

　　 貸：事業(yè)結(jié)余（＋）

② 期末，將非經(jīng)營(yíng)支出類帳戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶

　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：撥出經(jīng)費(fèi)

　　　　事業(yè)支出

　　　　 上繳上級(jí)支出

　　　　 銷售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)部分）

　　　　 對(duì)附屬單位補(bǔ)助

　　　　 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

③ 年終，將“事業(yè)結(jié)余”帳戶的貸方期末余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”：

　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：結(jié)余分配－－未分配結(jié)余（＋）

④ 年終，將“事業(yè)結(jié)余”帳戶借方期末余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”：

　　借：結(jié)余分配－－未分配結(jié)余（－）（沖減）

　　　貸：事業(yè)結(jié)余（轉(zhuǎn)銷出去）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余圖：

（4）主要帳務(wù)處理：（3步驟）

　 ① 期末，將經(jīng)營(yíng)收入類帳戶的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”帳戶：

　借：經(jīng)營(yíng)收入

　　 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余（＋）

?、?期末，將經(jīng)營(yíng)支出類帳戶的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”帳戶：

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　 貸：經(jīng)營(yíng)支出

　　　　 銷售稅金（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)部分）

?、?年終，將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”帳戶貸方期末余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”：

　 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　貸：結(jié)余分配（＋）

　④ 年終，如為借方余額，則表示當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損，年終不予結(jié)轉(zhuǎn)，等待以后年度用盈余彌補(bǔ)虧損。

（6）主要帳務(wù)處理：

?、倌杲K事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入本帳戶：

借：事業(yè)結(jié)余

　　　　　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　貸：結(jié)余分配（＋）

?、?將單位計(jì)算出的應(yīng)交所得稅時(shí)：

借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅

　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

　③ 單位計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金時(shí)：

借：結(jié)余分配——提取專用基金

　 貸：專用基金――×××

④ 分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)銷時(shí)：

借：結(jié)余分配――未分配完結(jié)余（貸方期末余額） 　

貸：事業(yè)基金——一般基金

2．結(jié)清舊帳： “結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，劃雙紅線結(jié)賬法，表示年終余額轉(zhuǎn)入新帳，舊帳結(jié)束。

3．記入新帳： “上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)

三、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1、定義：反映事業(yè)單位一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)之間的相互關(guān)系，按照一定分類標(biāo)準(zhǔn)和一定順序，把事業(yè)單位在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列后編制而成的。

2、作用：

?、偈聵I(yè)單位某一日期所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及這些資源的分布和結(jié)構(gòu)；

?、谑聵I(yè)單位某一日期負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)；

?、凼聵I(yè)單位的凈資產(chǎn)情況；

?、芡ㄟ^對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)力，短期償債能力和支付能力，還可看出事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債變化情況及財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。

3、格式：（兩種）

帳戶式－－將資產(chǎn)部類列在報(bào)表的左方，負(fù)債部類列在報(bào)表的右方。

報(bào)告式――是將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目自上而下排列

4、內(nèi)容：　　資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，

左方――資產(chǎn)部類項(xiàng)目：資產(chǎn)類、支出類賬戶；

右方――負(fù)債部類項(xiàng)目：負(fù)債類、收入類、凈資產(chǎn)類賬戶

（三）收人支出表

1、定義：反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報(bào)表。通過收入支出表，可以判斷事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展趨向。

2、組成：　三部分：收入、支出、結(jié)余及其分配

3、格式：　　左――反映收入及結(jié)余情況

　 右――反映支出及結(jié)余分配情況兩部分。

（四）附表

1、定義：指收入支出表的附表，主要包括事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表和基本數(shù)字表。

2、組成：三部分：事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表、基本數(shù)字表

（五）事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容：

　　　對(duì)事業(yè)計(jì)劃完成情況分析、預(yù)算執(zhí)行情況分析、財(cái)務(wù)狀況分析、資產(chǎn)使用情況分析、成本開支分析等等

1、對(duì)事業(yè)計(jì)劃完成情況的分析

　　主要是分析考查事業(yè)計(jì)劃完成的原因，針對(duì)存在的問題，加以改進(jìn)和解決，進(jìn)一步挖掘單位內(nèi)部潛力，并且為編制下期計(jì)劃提供資料。

2、預(yù)算收支執(zhí)行情況的分析

　　　主要應(yīng)對(duì)單位應(yīng)繳預(yù)算收入是否符合政策和及時(shí)、定額地收納繳庫(kù)，有無(wú)拖欠挪用的現(xiàn)象進(jìn)行分析。由于事業(yè)單位一般收入較少，支出較多。因此，對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況的分析，重點(diǎn)應(yīng)該是對(duì)預(yù)算支出執(zhí)行情況　　　進(jìn)行分析。

3、對(duì)資產(chǎn)使用情況和財(cái)務(wù)狀況的分析：（主要內(nèi)容）

　（l）對(duì)固定資產(chǎn)的增加、減少和結(jié)存情況進(jìn)行分析。

?。?span lang=EN-US xml:lang="EN-US">2）對(duì)干材料的增減情況進(jìn)行分析。要分析各種材料的結(jié)構(gòu)和定額執(zhí)行情況，有無(wú)長(zhǎng)期積壓和浪費(fèi)損失的現(xiàn)象。

（3）對(duì)資金流轉(zhuǎn)情況的分析。主要分析事業(yè)單位有無(wú)保障其業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金（主要是貨幣資金），資金的流轉(zhuǎn)情況如何。

（4）對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的余額進(jìn)行分析。應(yīng)分析各種應(yīng)收應(yīng)付款的分布及未結(jié)算原因，有無(wú)長(zhǎng)期不清，懸?guī)?、呆帳等問題，要查明原因，及時(shí)處理。

（5）對(duì)撥入經(jīng)費(fèi)的變化情況進(jìn)行分析。通過分析，考查撥入經(jīng)費(fèi)的期末數(shù)比年初數(shù)增加或減少的原因。

（6）對(duì)預(yù)算內(nèi)、外資金的使用情況進(jìn)行分析?？疾橛袩o(wú)鋪張浪費(fèi)、請(qǐng)客送禮等違紀(jì)行為。

（7）分析現(xiàn)金及銀行存款的運(yùn)用是否符合現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度。

（四）財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)：經(jīng)費(fèi)自給率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率

1、經(jīng)費(fèi)自給率

（1）定義：衡量事業(yè)單位組織收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)，綜合反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支狀況的重要指標(biāo)之一。

（2）計(jì)算公式：　　

經(jīng)費(fèi)自給率＝【事業(yè)收入＋經(jīng)營(yíng)收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入】÷【事業(yè)支出＋經(jīng)營(yíng)支出】

（3）公式中注意：

①各項(xiàng)收入不包括財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入；

②支出內(nèi)容反映的是事業(yè)單位的經(jīng)常性支出；

③為了使比率具有可比性和連續(xù)性，對(duì)有些臨時(shí)性、一次性等特殊支出因素可能造成比率波動(dòng)較大的，要予以扣除，如一次性專項(xiàng)資金安排的設(shè)備購(gòu)置支出等。

（4）作用：

?、偈菄?guó)家有關(guān)部門對(duì)事業(yè)單位制定相關(guān)政策的重要指標(biāo)；

?、谑秦?cái)政部門確定財(cái)政補(bǔ)助數(shù)額的依據(jù)；

　③是財(cái)政部門和主管部門確定事業(yè)單位收支結(jié)余提取職工福利基金比例的依據(jù)。

2、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率

（1）定義：是衡量事業(yè)單位支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)。

人員支出：指事業(yè)支出中用于人員開支的部份，包括工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)和助學(xué)金。

公用支出：指事業(yè)支出中用于公用開支的部份，包括公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用

（2）計(jì)算公式：

　　　　　人員支出比率＝【人員支出÷事業(yè)支出】×100%

公用支出比率 ＝ 【公用支出÷事業(yè)支出】×100%　

（3）作用：

?、倏闪私馐聵I(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理。

?、跓o(wú)論何類型的事業(yè)單位，人員支出占事業(yè)支出的比例不宜過高；應(yīng)逐步調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，盡可能提高公用支出占總支出的比重?！?/span>

3、資產(chǎn)負(fù)債率

（1）定義：衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。資產(chǎn)負(fù)債率是新增加的一個(gè)財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，它是適應(yīng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革整體要求而設(shè)置的?！?/span>

（2）計(jì)算公式：　　資產(chǎn)負(fù)債率?。健　矩?fù)債總額÷資產(chǎn)總額】×100%

（3）作用：

　①?gòu)膫鶛?quán)人的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率是反映貸給事業(yè)單位款項(xiàng)的安全程度

?、趶膫鶆?wù)人角度來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債率說(shuō)明事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力；

③從事業(yè)單位的性質(zhì)上看，資產(chǎn)負(fù)債率保持在一個(gè)較低比例上較為合適。