【突破口從副總身上打開】
　　2006年12月1日，鄭州市地稅局稽查局根據(jù)鄭州市公安局經(jīng)偵支隊轉(zhuǎn)來的有關(guān)線索，對耿某涉嫌偷稅行為予以立案檢查。耿某原系北京某電子技術(shù)有限公司河南分公司總經(jīng)理，2006年3月調(diào)任北京某電子技術(shù)有限公司北京總公司副總經(jīng)理并繼續(xù)兼任河南分公司總經(jīng)理。有關(guān)資料顯示，2003年至2005年間，耿某涉嫌利用職務(wù)之便大量偷逃稅款。
　　稽查人員于2006年12月7日下午來到某電子技術(shù)有限公司河南分公司。耿某對稽查人員態(tài)度冷淡，指示財務(wù)部門予以配合后悄然消失?；槿藛T隨即將該公司有關(guān)賬冊調(diào)回進(jìn)行檢查。檢查表明，該公司會計核算、賬目處理沒有較大違規(guī)情況，與轉(zhuǎn)來的線索有差異。問題出在哪兒呢？隨后，稽查人員又與耿某就有關(guān)納稅問題進(jìn)行了約談。耿某依然態(tài)度生硬，不予配合。
　　既然耿某對檢查是一種不配合的態(tài)度，在案件分析會上，稽查人員提出了從耿某的副手———該公司副總陳某身上打開突破口的辦案思路。為保證調(diào)查效果，經(jīng)與公安局經(jīng)偵支隊幾度協(xié)商，決定以稅、警聯(lián)合辦案的方式進(jìn)行。為防止陳某巧言答辯、不予配合，稅、警人員經(jīng)過精心準(zhǔn)備，對陳某開展強(qiáng)大的心理攻勢。陳某的心理防線逐漸瓦解，終于將耿某利用職務(wù)之便偷逃個人所得稅問題的來龍去脈作了交代。

　　【兩地取得收入不匯算清繳】
　　據(jù)陳某交代，耿某有取得河南、北京兩地收入不如實(shí)申報繳納個人所得稅的問題，但北京總公司發(fā)給耿某工資、獎金具體有多少，陳某說自己并不清楚。由于個人所得稅款計算的特殊性，稽查人員決定深入調(diào)查，用準(zhǔn)確而充足的數(shù)據(jù)材料來印證耿某的偷稅行為和偷稅金額。
　　稽查人員首先對耿某作為河南分公司總經(jīng)理取得個人收入情況進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)查，該公司已按時支付耿某工資并代扣代繳個人所得稅款。
　　分公司沒有問題，問題可能出在總公司。通過陳某的交代和對案情的進(jìn)一步查證，稽查人員又了解到，北京的總公司每年都要根據(jù)各分公司完成的業(yè)績情況向其發(fā)放相應(yīng)的獎金，但具體的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、金額、時間、是否扣繳個人所得稅款等情況不得而知。面對如此之多的疑問，稽查局領(lǐng)導(dǎo)決定外調(diào)北京總公司，充分搜集資料證據(jù)，掌握耿某的詳細(xì)收入情況。
　　在北京總公司所在地區(qū)稅務(wù)稽查、公安部門的協(xié)助下，稽查人員實(shí)地審閱了自2001年1月至2005年12月期間總公司工資、獎金發(fā)放的賬務(wù)資料，就總公司向耿某個人支付工資、獎金情況向相關(guān)人員進(jìn)行了詳細(xì)詢問。北京總公司方面自知事關(guān)重大，給予了較為積極的配合，提供了較為翔實(shí)的資料。北京一行，稽查人員最終掌握了耿某在北京總公司取得工資的具體明細(xì)、總公司代扣代繳個人所得稅款的情況，以及北京總公司向河南分公司支付獎金的做法（獎金按業(yè)績比例計算，在限額內(nèi)由耿某本人具體分配發(fā)放）。

　　經(jīng)查，自2003年1月1日至2005年12月31日期間，耿某在兩地取得的收入合計應(yīng)納個人所得稅共計392074.14元，已代扣代繳稅款120711.15元，應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅271362.99元。其中，因不申報納稅造成少繳個人所得稅21956.85元，因提成獎金不申報少繳個人所得稅225126.14元，因扣繳義務(wù)人未按規(guī)定足額代扣代繳少繳個人所得稅24280元。面對確鑿的證據(jù)，耿某無話可說。

　　【虛假報銷中飽私囊】
　　陳某同時交代，多年來耿某為取得更多的個人收入，利用職務(wù)之便，指使公司財務(wù)人員以莫須有的“電腦耗材”等名目計入“管理費(fèi)用”，通過虛假報銷，取得個人收入。掌握了這個情況，稽查人員認(rèn)真核對了該公司的報銷憑證，后經(jīng)陳某、公司財務(wù)人員指證和耿某自己交代，2003年1月1日~2005年12月31日，耿某個人以虛假報銷、虛列費(fèi)用的方式少繳個人所得稅225126.14元。
　　據(jù)公司財務(wù)人員交代，查出的虛假報銷基本上都是在耿某的授意下辦理的，這些入賬發(fā)票有的是財務(wù)人員從其他銷售商手里搞來的，有的則是花錢買來自行填開的。根據(jù)以上情況，鄭州市地稅局稽查局對公司使用假發(fā)票和因虛列費(fèi)用導(dǎo)致公司偷稅行為另行作出處理。
　　2006年12月25日，經(jīng)鄭州市地稅局稽查局案件審理委員會集體會審，就耿某偷稅案作出如下處理：根據(jù)《個人所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，耿某補(bǔ)繳當(dāng)事人耿某態(tài)度生硬，不予配合，稅款271362.99元；根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，對其虛假報銷取得收入行為定性為偷稅，處偷稅金額2倍罰款計450252.28元；根據(jù)《稅收征管法》第六十四條第二款規(guī)定，對其不選擇一地進(jìn)行工資、薪金合并申報納稅的行為定性為不申報納稅，處以應(yīng)補(bǔ)稅款1倍罰款計21956.85元；根據(jù)《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，加收滯納金至實(shí)際補(bǔ)繳稅款之日止，共計93598.66元。       來源：中國稅務(wù)報 2007.02.16 邱艷，李贊軍，張?zhí)N宏

云中飛點(diǎn)評：虛假報銷費(fèi)用，取得個人收入是深受企業(yè)和個人歡迎的做法，因為這樣既逃避了企業(yè)所得稅，又逃避了個人所得稅，手法非常隱蔽，稅務(wù)人員對該問題基本上束手無策。 那么，稅務(wù)人員怎樣才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛假報銷費(fèi)用呢？目前，一般是靠群眾舉報，另外，水平高的稅務(wù)人員也可以通過尋找企業(yè)記帳的破綻發(fā)現(xiàn)。

發(fā)現(xiàn)企業(yè)有虛假報銷費(fèi)用的行為時，要取得什么證據(jù)呢？當(dāng)事人的筆錄加報銷的發(fā)票作為證據(jù)行不行呢? 答案是不行。
理由：1、發(fā)票只能證明有這事件發(fā)生，比如在某酒店消費(fèi)的紀(jì)錄，但發(fā)票本身不能證明是否屬于個人消費(fèi)和公務(wù)消費(fèi)，除非有第三者出證。
2、當(dāng)事人的筆錄可能是事實(shí)，也有可能是誤解，或者是誣告。如何去判斷？如果他說企業(yè)有10多萬屬于個人消費(fèi)的，那僅靠那些發(fā)票是不能作為依據(jù)的，最有利的證明只有當(dāng)事人如經(jīng)手的財務(wù)人員的證明。

從以上的分析我們可以知道，要證明企業(yè)確實(shí)有虛假報銷費(fèi)用的行為，最重要的證據(jù)是第三者的證明。
在本案中，當(dāng)事人耿某態(tài)度生硬，不予配合，稽查人員提出了從耿某的副手———該公司副總陳某身上打開突破口的辦案思路，思路非常正確并且有效。經(jīng)陳某、公司財務(wù)人員指證，和耿某自己交代，耿某個人以虛假報銷、虛列費(fèi)用的方式少繳個人所得稅225126.14元。另據(jù)公司財務(wù)人員交代，查出的虛假報銷基本上都是在耿某的授意下辦理的，這些入賬發(fā)票有的是財務(wù)人員從其他銷售商手里搞來的，有的則是花錢買來自行填開的。
由于有第三者的有力證明，當(dāng)事人耿某從態(tài)度生硬，不予配合，到最后只能承認(rèn)偷逃個人所得稅的事實(shí)，受到了法律的制裁。

　　A公司是一家成立于2002年2月的民營紡織企業(yè)。公司成立后不斷從全國的紡織企業(yè)中挖進(jìn)許多生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)和財務(wù)等方面的能人，特別是在銷售方面挖進(jìn)的幾位銷售高手，不僅使該企業(yè)的產(chǎn)品很快銷往全國，還出口到非洲、歐洲和拉丁美洲的10多個國家。2002年度和2003年度該企業(yè)分別實(shí)現(xiàn)了1008萬元和4516萬元的利潤。隨著企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益的不斷增加，該紡織企業(yè)的生產(chǎn)積極性也在不斷提高。為了今后的發(fā)展，該紡織企業(yè)在2004年的3月份決定再投資新建一萬紗錠的前紡車間，僅土建部分的投資就將達(dá)到19600多萬元。如此大的基建投資不能一次性的在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，而企業(yè)每年還要繳納上千萬元的企業(yè)所得稅，不由得使財務(wù)總監(jiān)打起了企業(yè)所得稅的主意。根據(jù)財務(wù)部門的報告，2004年1月~9月份，企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)利潤5200多萬元，預(yù)計到年底全年將實(shí)現(xiàn)6500萬元的利潤。于是，財務(wù)總監(jiān)找來財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行商量，看如何才能將今后的利潤降下來。經(jīng)過反復(fù)的推敲，他們決定一方面將外購的土建材料先全部計入“原材料”科目，然后再將部分土建費(fèi)用混成生產(chǎn)費(fèi)用，在領(lǐng)用時的會計憑證和賬簿摘要欄里只寫“領(lǐng)用材料”，不寫領(lǐng)用哪種原材料，將基建工程領(lǐng)用的材料混入生產(chǎn)成本進(jìn)行稅前扣除；另一方面，在購進(jìn)成套設(shè)備時，讓銷貨方將成套的設(shè)備分成若干零配件開具增值稅專用發(fā)票，在安裝時以“領(lǐng)用”的名義混入生產(chǎn)成本。

　　2006年8月，當(dāng)?shù)貒惥只榫衷趯υ摷徔椆咀猿闪⒁詠碇?005年12月的納稅情況進(jìn)行檢查時，通過對財務(wù)報表的分析發(fā)現(xiàn)，該紡織公司自2004年10月以后，產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本增長異常，利潤下降也與日俱增，甚至有的月份出現(xiàn)巨額虧損的現(xiàn)象，這與其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況明顯相悖。于是，稽查人員重點(diǎn)對2004年10月以后生產(chǎn)成本中材料領(lǐng)用情況進(jìn)行逐筆審查，首先讓稽查人員感到震驚的就是，該公司竟然將大量的基建材料如圓鋼、木材等直接打進(jìn)生產(chǎn)成本，2004年度混入生產(chǎn)成本的基建材料共1086萬元，2005年度混入生產(chǎn)成本的基建材料高達(dá)5072萬元。接著，稽查人員還通過對生產(chǎn)成本中材料領(lǐng)用情況的逐筆審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)領(lǐng)用的“機(jī)器配件”的數(shù)量十分蹊蹺，一批領(lǐng)用的配件恰巧可以組成一臺或者數(shù)臺設(shè)備或生產(chǎn)線。為了得到進(jìn)一步的證實(shí)，稽查人員不遠(yuǎn)千里到達(dá)南方某市，在該市國稅部門的大力配合下，稽查人員終于從該紡織公司購進(jìn)所謂“機(jī)器配件”的供應(yīng)商處得到了紡織公司讓供應(yīng)商將成套設(shè)備“化整為零”開具發(fā)票的證據(jù)。經(jīng)過統(tǒng)計和計算，2004年度該紡織公司共將購進(jìn)的成套設(shè)備以機(jī)器配件的名義混入生產(chǎn)成本達(dá)868萬元，2005年度將購進(jìn)的成套設(shè)備以機(jī)器配件的名義混入生產(chǎn)成本達(dá)3758萬元。

　　在大量的事實(shí)面前，該紡織公司不得不承認(rèn)自己的偷稅事實(shí)。經(jīng)過計算，該紡織公司采用將基建材料混入生產(chǎn)成本和將成套設(shè)備“化整為零”以機(jī)器配件的名義混入生產(chǎn)成本的方法，在2004年度共偷逃增值稅332.18萬元〔（1086＋868）×17％〕，偷逃企業(yè)所得稅644.82萬元〔（1086＋868）×33％〕（該企業(yè)采用先進(jìn)先出發(fā)核算存貨，混入生產(chǎn)成本的基建和設(shè)備費(fèi)用不存在有保留在“在產(chǎn)品”和“庫存商品”的現(xiàn)象；下同）；2005年偷逃增值稅1501.10萬元〔（5072＋3758）×17％〕，偷逃企業(yè)所得稅2913.90萬元〔（5072＋3758）×33％〕。

　　因此，稽查局不僅依照《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定，除補(bǔ)繳該紡織公司兩年偷逃的增值稅和應(yīng)加收的稅收滯納金、處以所偷稅款一倍的罰款外，還依照《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（國務(wù)院令第310號）的有關(guān)規(guī)定，將此案移交給司法機(jī)關(guān)依法追究有關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。     來源：中國稅務(wù)報 2006.10.16 張瑋，周建新，劉登林

一、基本案情：
高郵市某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是私營獨(dú)資企業(yè)，2004年2月份新辦，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售。該公司于2005年1月份開盤預(yù)售，2005年5月工程全面竣工，建筑面積12573.54平方米，2005年度銷售房產(chǎn)9476.68平方米，銷售收入16109871.00元。
該公司2004年度帳面虧損723950.84元，經(jīng)某稅務(wù)事務(wù)所審核，調(diào)增應(yīng)納稅所得額145630.96元，年度申報虧損額578319.88元；2005年度帳面利潤1327346.85元，經(jīng)某稅務(wù)事務(wù)所審核，調(diào)增應(yīng)納稅所得額156507.02元，彌虧后的2005年度應(yīng)納稅所得額為905533.99元，應(yīng)納企業(yè)所得稅298826.22元,2005年度應(yīng)納地方稅收1038340.82元。
2006年8月中旬，高郵市國稅稽查局對該公司2004-2005年度企業(yè)所得稅納稅情況專項檢查。
稽查人員對該公司是采用順查法，在對其2004年度“開發(fā)成本”帳薄進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司有鋼材購進(jìn)，購進(jìn)金額320000.00元，經(jīng)查閱其與建筑公司協(xié)議合同，合同約定是由甲（房產(chǎn)開發(fā)公司）供料，房產(chǎn)開發(fā)公司為了保證開發(fā)房的質(zhì)量，對部分主要建筑材料直接從銷售方那里進(jìn)貨，款項也是由房產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商家支付?；槿藛T查看鋼材發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)發(fā)票的底紋有異常，于是就向該公司財務(wù)人員了解鋼材的進(jìn)貨渠道，財務(wù)人員解釋說，稅務(wù)事務(wù)所對2004年度所得稅進(jìn)行審核時，已發(fā)現(xiàn)這類票有問題，當(dāng)時已要求該公司整改，該公司已于2005年度重新取得發(fā)票，并將原開發(fā)成本沖回，經(jīng)查該公司2005年7月一筆憑證記載如下：
借 開發(fā)成本—建筑成本 8617632.82
貸 預(yù)付帳款—某建安公司 7500000.00
應(yīng)付帳款—某建安公司 797632.82
開發(fā)成本—鋼材 320000.00
附：建筑單位開具的工程發(fā)票，票面金額計8617632.82元，工程決算報告，建筑工程總造價8297632.82元。
原來建筑單位的工程發(fā)票金額已包含鋼材款，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。作為承建單位按工程全額計征營業(yè)稅完全符合稅法規(guī)定。
根據(jù)會計核算的客觀性原則，該筆鋼材是直接向鋼材供應(yīng)商購買，且款項也是向鋼材供應(yīng)商支付，記入開發(fā)成本的鋼材發(fā)票也應(yīng)由鋼材供應(yīng)商提供?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條規(guī)定：納稅人申報的扣除要真實(shí)、合法。按此規(guī)定，可記入開發(fā)成本的建筑工程金額應(yīng)為決算報告注明的8297632.82元，而不是票面金額8617632.82元，超過決算報告部分的屬建筑單位多開，多開金額不得在稅前扣除，按面積計算結(jié)轉(zhuǎn)的開發(fā)成本241184.74元應(yīng)作納稅調(diào)增處理。
二、處理決定：
該公司應(yīng)取得而未取得正式發(fā)票、以及在帳薄中多列成本，少繳企業(yè)所得稅的行為屬偷稅。根據(jù)《稅收征管法》以及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的有關(guān)規(guī)定，高郵市國稅局對該公司作出補(bǔ)繳所偷企業(yè)所得稅79590.74元并按規(guī)定加收滯納金、處偷稅數(shù)額的50%罰款的稅務(wù)處理（處罰）決定。
三、稽查建議：
在房產(chǎn)開發(fā)商提供部分材料情況下，建筑企業(yè)計征營業(yè)稅的營業(yè)額雖是工程全額，但在開具建筑發(fā)票時，應(yīng)剔除甲供料金額。作為稽查人員在檢查房地產(chǎn)企業(yè)時，首先要搞清是否甲供料，一旦有甲供料，就要對應(yīng)工程決算報告查看其工程發(fā)票，以妨建筑企業(yè)多開發(fā)票。

來源： 江蘇國稅網(wǎng) 　　作者：陳惟東 作者單位：高郵市國稅局

云中飛點(diǎn)評：我們所認(rèn)識"甲方供料”工程,一般是指 建設(shè)單位（甲方）為了保證工程的質(zhì)量，采取一種“甲方供料”的方式，即工程材料由自己提供，施工單位（已方）僅以人工價款進(jìn)行投標(biāo)，雙方只以中標(biāo)的人工價款為工程造價簽訂合同和工程結(jié)算。在 “甲方供料”工程中施工單位只按照合同上的價款繳納建安營業(yè)稅，但由建設(shè)單位提供的那部分材料價款卻沒有足額繳納營業(yè)稅。所以這種“甲方供料”的方式實(shí)質(zhì)是偷逃了營業(yè)稅。目前這種“甲方供料工程”并不少見，普遍存在未將材料款計入營業(yè)額導(dǎo)致建筑營業(yè)稅扣繳不足的情況。
    但是，本案的施工單位（已方）并沒有平常出現(xiàn)的偷逃了營業(yè)稅的現(xiàn)象，而是交足了營業(yè)稅。本案的檢查人員并沒有就此打住，而是異常敏銳的檢查了建筑單位的工程發(fā)票金額，發(fā)現(xiàn)工程發(fā)票金額包含了房產(chǎn)開發(fā)商提供的那部分材料價款，從而揭開了該房產(chǎn)開發(fā)商重復(fù)列支材料成本的事實(shí)。
從這個案例身上，我們明白了"甲方供料”工程的檢查分為兩方面：一方面是施工單位（已方）有沒有少交營業(yè)稅；另一方面是建設(shè)單位（甲方）有沒有重復(fù)列支材料成本。
    2007年是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)檢查年，對于"甲方供料”工程的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，我們第一時間的反應(yīng)是：他有沒有重復(fù)列支材料成本？

經(jīng)典稅務(wù)稽查案件點(diǎn)評系列之四 【五大手段揭開虛開增值稅專用發(fā)票】
亮劍----斬斷虛開增值稅專用發(fā)票的黑手----高淳縣局破獲利用虛假海關(guān)完稅憑證抵扣虛開專用發(fā)票串案

一、案件來源—海關(guān)協(xié)查現(xiàn)端倪
    2006年年初，高淳縣國家稅務(wù)局結(jié)合2006年度稅收專項檢查工作要求，組織開展了利用虛假海關(guān)完稅憑證抵扣增值稅的專項整治活動，將納稅人申報比對信息不符的海關(guān)完稅憑證共83份，向涉及海關(guān)發(fā)出了書面協(xié)查函。深圳文錦渡等海關(guān)回函證實(shí)：有50份海關(guān)完稅憑證屬于虛假票，涉案企業(yè)共14戶，涉案稅額達(dá)222萬元。其中南京吉米科技實(shí)業(yè)有限公司，接受虛假的海關(guān)完稅憑證11份，涉及稅款：78.29萬元，南京宇仲貿(mào)易有限公司接受虛假的海關(guān)完稅憑證12份，涉及稅款32.43萬元，于是兩公司被高淳縣國家稅務(wù)局稽查局列入了重點(diǎn)檢查對象。

二、企業(yè)基本情況

A：南京吉米科技實(shí)業(yè)有限公司，2002年9月19日成立，其他有限責(zé)任公司，為增值稅一般納稅人。法人代表：路松，實(shí)際經(jīng)營地址：南京市虎踞北路12號2號樓，主要經(jīng)營：電腦及外設(shè)產(chǎn)品、化工原料等。經(jīng)營方式：批發(fā)、零售、服務(wù)。

B：南京宇仲貿(mào)易有限公司，私營有限責(zé)任公司，零售業(yè)，為增值稅一般納稅人，于2004年3月22日開辦，法定代表人：易明，實(shí)際經(jīng)營地址：南京市百子亭28號10幢，經(jīng)營范圍為：電腦及電子產(chǎn)品、日用百貨等銷售。

三、案情分析—征管資料現(xiàn)異常

對兩案進(jìn)行立案后，稽查人員通過調(diào)閱、分析靜態(tài)征管資料發(fā)現(xiàn)：南京吉米科技實(shí)業(yè)有限公司在2004年10月前，每個月的銷售額基本保持平衡，但在2004年11月至2005年1月銷售額大幅上升，而取得海關(guān)完稅憑證抵扣的月份恰好正在此期間。按常理分析，一般企業(yè)若要虛開發(fā)票，擴(kuò)大銷售收入，又要不交增值稅，就必需使進(jìn)、銷項達(dá)到平衡，從資金角度考慮，現(xiàn)金交易又是最好的幌子，虛進(jìn)的目的是為了虛出。該公司接受虛假的海關(guān)完稅憑證的月份，銷售額猛增，種種跡象表明該公司存在虛開專用發(fā)票的可能性很大。

四、實(shí)地檢查—初次交鋒陷困境

帶著案情分析結(jié)論，檢查組一方面按程序快速調(diào)取了南京吉米科技實(shí)業(yè)有限公司經(jīng)營以來的賬證資料，進(jìn)行調(diào)賬檢查，另一方面根據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)有針對性地對該公司法人代表路松先后進(jìn)行了三次詢問，在詢問中，路松都稱“吉米”公司實(shí)際承包給了“胡雨杰”經(jīng)營，自己不清楚抵扣票的來源，也不了解開出發(fā)票的情況，且“胡雨杰”的聯(lián)系方式也中斷，這使得進(jìn)一步檢查陷入困境。
    另一檢查組在檢查過程中發(fā)現(xiàn)南京宇仲貿(mào)易有限公司資金流極不正常、存在大量現(xiàn)金交易，公司法定代表人易明，在被詢問過程中神色極度緊張，談話中前言不達(dá)后語，稱提供海關(guān)代征增值稅專用繳款書的人叫“胡雨杰”，讓其提供“胡雨杰”的有關(guān)情況（如：聯(lián)系方式、匯款卡號等），易明均以“不記的”和“遺失了”為借口進(jìn)行推卸，問及貨物到達(dá)企業(yè)經(jīng)過的渠道、有關(guān)合同等情況，易明說是托運(yùn)到達(dá)的，但又不能提供相關(guān)的托運(yùn)單據(jù)，也不能提供相關(guān)交易的協(xié)議，企業(yè)賬面記錄的現(xiàn)金付款又不能提供巨額現(xiàn)金的來源，檢查人員提出約見“胡雨杰”，企業(yè)法人以種種理由進(jìn)行阻撓。跡象表明該公司在實(shí)際經(jīng)營過程中另有文章。檢查人員知道讓易明講出真相，是查清案件的關(guān)鍵，而面對極不配合的易明又無從下手，這也使得對案件的檢查陷入困境。

五、案情交流—逆向檢查定方案

為尋找突破口，稽查局及時又組織召開了案情分析交流會，對照解析了南京市局精編的相同案例，集思廣益，以啟發(fā)大家辦案的思路。通過檢查人員的匯報分析發(fā)現(xiàn)，兩戶企業(yè)都有共同的中間人——“胡雨杰”，兩公司都同時與南京新威士頓公司發(fā)生了銷售業(yè)務(wù)，且業(yè)務(wù)量較大（“吉米”公司開具增值稅專用票13份、稅款19.32萬元；“宇仲”公司開具增值稅專用發(fā)票8份，稅款：10.65萬元）。于是稽查局決定兩個檢查組聯(lián)合檢查，以便及時互通案情，采取迂回檢查的辦法，一方面從受票方取證，希望有所突破，另一方面查找關(guān)鍵的中間人“胡雨杰”。

六、異地取證—案情初顯冰山角

3月7日，在玄武國稅的配合下，聯(lián)合檢查組對受票方南京新威士頓公司進(jìn)行取證調(diào)查，通過查賬發(fā)現(xiàn)南京新威士頓公司賬面資金往來上存在很大疑點(diǎn): “吉米”、“宇仲”公司賬面反映銷售貨物收取是現(xiàn)金，而南京新威士頓公司賬面記載資金付出為銀行轉(zhuǎn)賬，這是問題，也是突破案件的希望。檢查人員采取攻心戰(zhàn)術(shù)，一方面對其進(jìn)行政策宣傳，另一方面講明利害關(guān)系，一直到晚上，在事實(shí)面前，南京新威士頓公司法人代表高某終于承認(rèn)了與“吉米”、“宇仲”公司無貨交易，票是通過朋友從上述兩家公司買來的，款是從自己的基本賬戶匯到自己的一般賬戶上，根本不存在付款的事實(shí)，至此“吉米”、“宇仲”公司虛開增值稅專用發(fā)票串案露出冰山一角。

七、聯(lián)合偵辦--撥開迷霧現(xiàn)真相

鑒于“吉米”、“宇仲”公司存在重大虛開專用發(fā)票嫌疑，高淳縣國稅局稽查局和縣公安局經(jīng)偵大隊進(jìn)行了案情交流，并商請公安機(jī)關(guān)提前介入聯(lián)合偵查，以盡快查清此案。3月17日，公安機(jī)關(guān)依法立案，并成立專案組和稅務(wù)稽查人員聯(lián)合辦案，兩局領(lǐng)導(dǎo)指示，一定要扎實(shí)取證，將此案辦成“鐵”案。整個偵辦過程中，專案組步步為營、層層深入、抽絲剝繭、成功突破。

（一）切入：外圍查證，果斷傳訊。稅警聯(lián)合檢查組經(jīng)大量的外圍調(diào)查證實(shí)，吉米、宇仲、新威士頓三公司明顯存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為，專案組決定果斷傳訊。為不打草驚蛇，3月20日，專案組巧妙傳訊三公司法人代表。并與當(dāng)晚11時對三人采取了刑事拘留措施，但隨后的審訊工作，并沒有取得預(yù)期進(jìn)展。路、易心存供僥幸，對于自身以及為他人虛開增值稅專用發(fā)票的事實(shí)，百般抵賴。

（二）破題：調(diào)整思路，逆向思維。幾個回合下來，路、易兩人堅不吐實(shí)。為打開突破口，專案組靈活采取逆向調(diào)查法，加大了對新威士頓公司法人代表高某的審訊力度，適時拋出證據(jù)，并根據(jù)其購進(jìn)、銷出發(fā)票的差價計算出非法所得的數(shù)額。在大量確實(shí)的證據(jù)面前，高某不得不將自己的犯罪事實(shí)和盤托出。徹底交代了接受吉米、宇仲兩公司虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪事實(shí)和過程，為僵持的偵查工作打開了“缺口”。

（三）解析：偵審并濟(jì)，去偽存真。為盡快拿下路、易兩人口供，專案組在加強(qiáng)審訊攻勢的同時，從對口供的調(diào)查取證著手，去偽存真、攻破“防線”。針對易某交代公司由他人經(jīng)營的情況，專案組很快查實(shí)真相，拆穿了易某的謊言，迫使其供述了用假海關(guān)代征增值稅專用繳款書，為自己公司抵扣稅款和通過陳某、王某介紹，為新威士頓等20多家公司虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪事實(shí)。在面對狡猾強(qiáng)硬的犯罪嫌疑人路某時，專案組從確認(rèn)吉米公司是否“轉(zhuǎn)讓”入手。通過仔細(xì)分析“轉(zhuǎn)讓協(xié)議”發(fā)現(xiàn)端倪。隨后的審查中，專案組對協(xié)議的真?zhèn)翁岢龆囗椯|(zhì)疑，路某不能自圓其說，最終被迫如實(shí)交代了用假海關(guān)代征增值稅專用繳款書抵扣稅款和通過葉某等人介紹，為20余家公司虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪事實(shí)。兩名主要犯罪嫌疑人的交代，使得案情逐漸“明朗”。

（四）終結(jié)：要全面查證虛開增值稅專用發(fā)票犯罪事實(shí)，就必須把銷項單位、進(jìn)項單位及中間介紹人聯(lián)系在一起，才能確定涉嫌的主要犯罪嫌疑人。及時抓捕介紹虛開的“中間人”葉某、王某等，就成為徹底突破整個案件的關(guān)鍵所在。為此，稅警專案組制定了周密的追捕方案，并在市公安局業(yè)務(wù)部門和廣東佛山警方的大力支持配合下，切實(shí)加強(qiáng)了對犯罪嫌疑人的外圍調(diào)查和監(jiān)控。4月24日，犯罪嫌疑人葉某在廣東佛山落網(wǎng)。隨后，又通過有效運(yùn)用多種手段，在犯罪嫌疑人路某、易某刑拘期限結(jié)束前，將擔(dān)任中間介紹“角色”的犯罪嫌疑人王某、陳某等悉數(shù)抓獲歸案。到5月末，該串案犯罪嫌疑人路某、易某、王某等12人悉數(shù)歸案，犯罪嫌疑人任某被公安機(jī)關(guān)網(wǎng)上通緝。該起虛開專用發(fā)票串案也真相大白：自2004年5月-2005年9月南京吉米科技有限公司法人代表路松自己、通過他人介紹為南京新威士頓有限公司等9戶企業(yè)無貨虛開專用發(fā)票71份，涉稅80.7萬元；又伙同南京宇仲貿(mào)易有限公司法人代表易明直接或通過他人為南京旺火物資等11戶企業(yè)無貨虛開專用發(fā)票113份，涉稅91.3萬元；
   為掩蓋其虛開發(fā)票的違法事實(shí)，兩公司從2004年11月至2005年1月、2005年8-12月非法取得經(jīng)證實(shí)為虛假的深圳文錦渡、上海海關(guān)完稅憑證24份，抵扣稅款114.37萬元;兩公司間無貨對開票28份,涉稅29.39萬元；宇仲貿(mào)易公司接受鹽城等地7戶企業(yè)虛開專用發(fā)票29份，涉稅24.35萬元，都于受票當(dāng)期實(shí)際抵扣。

八、處理結(jié)果—虛開票作繭自縛
    兩案查結(jié)后，我局及時上報南京市國家稅務(wù)局稽查局審理，市稽查局領(lǐng)導(dǎo)十分重視，于八月份對“南京吉米科技實(shí)業(yè)有限公司虛開發(fā)票案”進(jìn)行公開審理，邀請了南京市國稅局行評代表、行風(fēng)監(jiān)督員、行風(fēng)建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組人員現(xiàn)場觀摩審理，并作出了公正處理：
    對南京吉米科技實(shí)業(yè)有限公司非法取得海關(guān)代征增值稅專用繳款書不得抵扣稅款，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條之規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅78.29萬元。
   根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)（1997）134號）第1條之規(guī)定，追繳已抵扣的進(jìn)項稅金0.51萬元，處以0.51萬元罰款；根據(jù)《征管法》第三十二條規(guī)定，對上述補(bǔ)征的稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第93條規(guī)定，對該公司虛開專用發(fā)票導(dǎo)致他人少繳稅款的行為（已查實(shí)南京新威士頓電子有限公司等9家企業(yè)申報抵扣的進(jìn)項稅金71.26萬元）處一倍的罰款計71.26萬元。

對南京宇仲貿(mào)易有限公司虛開發(fā)票案，市局稽查局也及時作出了處理，除補(bǔ)繳增值稅89.3萬元，按規(guī)定加收稅款滯納金外，對虛開增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致其他單位少繳稅款的行為，處以罰款計：43.36萬元。

目前，兩案主要犯罪嫌疑人路松、易明已移交南京市中級人民檢察院提起公訴，其他犯罪嫌疑人將由高淳縣人民檢察院提起公訴。等待他們的將是法律的嚴(yán)懲。

九、發(fā)起協(xié)查--挽回國家稅損失。
    兩案經(jīng)審理通過后，我局及時通過金稅協(xié)查系統(tǒng)對上述兩公司涉嫌虛開的79份專用發(fā)票，發(fā)出委托協(xié)查，涉及地區(qū)包括南京、泰興、鎮(zhèn)江、南通、常州、廣州、深圳、鹽城等地，稅款近80萬元，同時寄出專用發(fā)票虛開證明函和相關(guān)取證材料，并及時進(jìn)行電話溝通，既取得了相應(yīng)的證明，又為兄弟單位提供了案源，為國家挽回了稅款損失，認(rèn)真執(zhí)行了上級全國協(xié)查“一盤棋”的精神。

十、案件啟迪—打擊虛開任重道遠(yuǎn)
   本案案發(fā)于虛假海關(guān)完稅憑證的抵扣，犯罪嫌疑人虛開增值稅專用發(fā)票，為了掩蓋其虛開的性質(zhì)又要達(dá)到少繳稅款的目的，就必定千方百計要在進(jìn)項稅金方面做文章，海關(guān)完稅憑證等其他抵扣憑證雖已納入稅收征管信息系統(tǒng)，由企業(yè)每月納稅申報時進(jìn)行采集，基層征管部門逐級上傳總局比對后再逐級下達(dá)信息，但此過程時間跨度較長，使基層部門獲得海關(guān)票真?zhèn)蔚男畔?，使得不法分子有較為充裕的時間作稅款抵扣或據(jù)此虛開增值稅發(fā)票后注銷或走逃。從當(dāng)前涉稅違法行為分析，打擊利用虛假“四種票”抵扣進(jìn)項稅和虛開增值稅專用發(fā)票仍然是我們稅收征管和稽查工作的重點(diǎn)。

稽查建議

1、加強(qiáng)對海關(guān)完稅憑證的審核管理。在納稅申報環(huán)節(jié)，除進(jìn)行票面審查外，應(yīng)要求企業(yè)提供相關(guān)的合同文本及相關(guān)的資金給付憑證，嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[1996]032號文件規(guī)定，否則，進(jìn)項稅款不予抵扣。對一定金額以上的海關(guān)代征增值稅完稅憑證，實(shí)行上傳信息經(jīng)核實(shí)下傳比對準(zhǔn)確后方準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅的辦法，從起始環(huán)節(jié)開始從嚴(yán)控制。

2、強(qiáng)化對企業(yè)取得海關(guān)完稅憑證的日常檢查，從賬面上審查并排查疑點(diǎn)。委托海關(guān)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)與企業(yè)間一般的購銷業(yè)務(wù)有所不同，它由訂立委托進(jìn)口合同--受托方申請開立信用證--預(yù)付進(jìn)口標(biāo)的價款、稅費(fèi)--貨物到港前付清價款，業(yè)務(wù)流程十分規(guī)范。因此對上述流程中每一個環(huán)節(jié)作較為詳細(xì)的檢查，以便查找出疑點(diǎn)進(jìn)而證實(shí)進(jìn)口業(yè)務(wù)的真?zhèn)巍?

3、加強(qiáng)對一般納稅人靜態(tài)資料的分析和監(jiān)控。片管責(zé)任人員，要及時分析掌握企業(yè)的納稅動態(tài)與歷史數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)一段時間內(nèi)用票量猛增，銷售額非常規(guī)增加，而稅負(fù)率不增反降要有充分的警覺，對企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)評估，從物流、資金流、運(yùn)輸方式，相關(guān)合同等方面進(jìn)行核查，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時移交稽查。

4、建立與海關(guān)等部門信息交流機(jī)制，及時交換信息和資料，并規(guī)范信息交流的方式和標(biāo)準(zhǔn)，各部門共同形成打擊合力。
來源： 江蘇國稅網(wǎng)（馬平生、張云鵬） ( 高淳縣國家稅務(wù)局稽查局) 　　作者：馬平生 張云鵬 作者單位：高淳縣國稅局
云中飛點(diǎn)評：五大手段揭開虛開增值稅專用發(fā)票本案的檢查過程可以說一環(huán)扣一環(huán)，異常精彩。
手段一：向海關(guān)協(xié)查懷疑虛假的海關(guān)完稅憑證
利用虛假海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項稅款，是虛開專用發(fā)票企業(yè)喜歡的做法。如何發(fā)現(xiàn)是虛假海關(guān)完稅憑證呢？目前的做法是將納稅人申報比對信息不符的海關(guān)完稅憑證向涉及海關(guān)發(fā)出了書面協(xié)查函，要海關(guān)回函證實(shí)是否屬于虛假票。
手段二：檢查征管資料發(fā)現(xiàn)異常
企業(yè)取得虛假的海關(guān)完稅憑證等虛假“四種票”后，肯定是用來抵扣進(jìn)項稅款的。但是，企業(yè)是用來抵扣真實(shí)的銷售還是用來抵扣對外虛開的呢？本案的檢查人員發(fā)現(xiàn)公司在取得虛假海關(guān)完稅憑證抵扣的月份，銷售額大幅上升，而稅負(fù)率卻不見增加，出現(xiàn)異常，表明該公司存在虛開專用發(fā)票的可能性很大。
手段三：貨物流、資金流的基礎(chǔ)檢查取得關(guān)鍵突破
在增值稅的檢查中，貨物流、資金流的檢查是最基礎(chǔ)的檢查。貨物流是指貨物流動的情況，任何真實(shí)銷售的發(fā)生都必然會導(dǎo)致貨物流動，貨物流動主要的檢查內(nèi)容是：1.銷售合同。2.出倉單、發(fā)貨單。3.貨物的運(yùn)輸方式，運(yùn)輸單據(jù)。資金流是指資金流動的情況，資金流動主要的檢查內(nèi)容是：1. 資金的來源。2. 資金的去向。3.銷售方的每一筆資金是否與購貨方的資金一一對應(yīng)。本案的檢查人員發(fā)現(xiàn)銷售方賬面反映銷售貨物收取是現(xiàn)金，而購貨方賬面記載資金付出為銀行轉(zhuǎn)賬，資金流不能一一對應(yīng)，案件由此突破。
手段四：高超的詢問技巧大大加快了檢查的進(jìn)度。
詢問筆錄是一門非常高超的藝術(shù)，從某種意義來說，不會通過詢問發(fā)現(xiàn)問題根本稱不上是合格的檢查人員，而高超的詢問技巧可以大大加快了檢查的進(jìn)度，減少在黑暗中摸索的時間。但是，不能為詢問而詢問，詢問和取證必須同時進(jìn)行，不掌握一些關(guān)鍵證據(jù)，當(dāng)事人是不會老實(shí)交代的。本案的檢查人員的詢問技巧可以說發(fā)揮的淋漓盡致，是本案最大的亮點(diǎn)。本案的檢查人員的詢問技巧有以下幾個特點(diǎn)：
1. 在詢問時突然拋出已取得的關(guān)鍵證據(jù)，把當(dāng)事人弄個措手不及，令其不能自圓其說，被迫交代。
2. 先易后難。先突破容易詢問的人，最后才詢問百般抵賴的人。
3. 從對口供的調(diào)查取證著手，去偽存真、攻破防線。
手段五：商請公安機(jī)關(guān)提前介入聯(lián)合偵查
公安機(jī)關(guān)有刑事拘留的權(quán)力，當(dāng)事人被刑事拘留后，會面臨很大的心理壓力，容易把事情說出來。因此，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人存在重大虛開專用發(fā)票嫌疑后，檢查人員立即商請公安機(jī)關(guān)提前介入聯(lián)合偵查，從而加快進(jìn)度。在稅務(wù)警察成立之前，商請公安機(jī)關(guān)提前介入聯(lián)合偵查絕對是一個好辦法。

【移花接木偷個稅 難逃銳眼遭罰款】(案例五)
涉外企業(yè)在我們地稅部門只繳納印花稅、城市房地產(chǎn)稅、個人所得稅等很少的幾項稅種，以前每年的匯繳檢查查補(bǔ)數(shù)都是微乎其微，對涉外企業(yè)的稅收檢查一直沒有引起地稅部門的
高度重視。日前，通過對某一中外合資企業(yè)的涉案檢查，我們發(fā)現(xiàn)涉外企業(yè)偷逃個人所得稅情況令人吃驚。主要表現(xiàn)在一是分紅不申報：年終對審計后的經(jīng)營利潤長期掛帳不分配，即使分配也不按規(guī)定主動到地稅機(jī)關(guān)申報的方式偷逃個稅。二是將應(yīng)支付的勞務(wù)報酬用造工資表、加班費(fèi)的形式化整為零偷逃個稅。三是將應(yīng)分配的紅利采用虛開材料發(fā)票入帳轉(zhuǎn)付股東紅利的手段偷逃個稅。
一、企業(yè)概況
某中外合資企業(yè)現(xiàn)有職工200多人，主要從事玻璃制品的生產(chǎn)、銷售。2004年銷售收入1774.3萬元，賬面利潤21.38萬元，已代扣代繳個人所得稅62781.74元。公司賬務(wù)清晰，地方各稅（費(fèi)）提繳及時，賬面無不正常申報現(xiàn)象。
二、案源案情
2005年6月，阜寧縣地方稅務(wù)局稽查局接到人民來信舉報某中外合資企業(yè)存在偷稅問題，但沒有祥細(xì)情況。當(dāng)即稽查局派一檢查小組對該企業(yè)納稅情況進(jìn)行突擊檢查，在進(jìn)入企業(yè)檢查之前，他們先初步擬定檢查方案，針對中外合資企業(yè)的納稅特點(diǎn)確定檢查重點(diǎn)，決定把對該企業(yè)的檢查重點(diǎn)放在對個人所得稅的檢查上。
經(jīng)過二、三天的檢查并沒有發(fā)現(xiàn)什么明顯的問題，檢查人員表面上不動聲，可心理卻有點(diǎn)著急了，究竟從哪里找出突破口呢？該企業(yè)這幾年規(guī)模不斷擴(kuò)大，老板又是當(dāng)?shù)毓舱J(rèn)的富商，個人所得稅繳納卻很有限，他們安慰自己一定要沉住氣，要堅信只要查下去，應(yīng)該會查出點(diǎn)問題來……
在檢查工作一度陷入窘境的情況下，案情有了轉(zhuǎn)機(jī)。第四天，檢查人員到其開戶銀行核對資金往來，逐筆核對每一筆資金的來龍去脈，終于功夫不負(fù)有心人，銀行帳戶上有一筆60萬元資金先支后收，而企業(yè)“銀行存款”帳戶上卻沒有反映。究竟是怎么回事？當(dāng)即追問會計，會計開始一再搪塞，后來在檢查人員的再三追問下才吞吞吐吐的說出是一筆材料采購?fù)鶃順I(yè)務(wù)，檢查人員回到企業(yè)查看帳簿，對應(yīng)的是一筆發(fā)生額為799800元購買材料的業(yè)務(wù)，反應(yīng)在“應(yīng)付帳款”科目，已分三筆現(xiàn)金支付計60萬元，該款項沒有匯往材料購買地——浙江，支取人卻是該企業(yè)老總。進(jìn)一步查看原始記錄，發(fā)現(xiàn)所謂“風(fēng)鈴架”的材料發(fā)票是在本地國稅部門開取的“門臨發(fā)票”，檢查人員心中立即閃出會不會是虛開的材料發(fā)票？會計的解釋是對方是小規(guī)模納稅人，經(jīng)營者是老總的外甥，以前欠老總的錢，所以才這樣記帳的。會計不承認(rèn)，檢查人員又想出一招——查看倉庫材料進(jìn)、出庫記錄。經(jīng)查對，倉庫并無進(jìn)、出庫記錄。此時檢查人員心理已有了底，雖然法人代表及財務(wù)負(fù)責(zé)人開始都矢口否認(rèn)，百般狡辯，在檢查人員一方面進(jìn)行稅法宣傳，另一方面列舉大量的偷稅事實(shí)面前，最終不得不承認(rèn)了利用材料發(fā)票入帳來支取紅利的偷稅事實(shí)。
案件有所突破，檢查人員精神也為之一振，對檢查工作又有了充分的信心。在細(xì)查損益類科目時，當(dāng)年分配的紅利已申報繳納了個人所得稅。但在與企業(yè)會計閑談時，了解到2001年底該企業(yè)增加了實(shí)收資本，他們讓其復(fù)印一份，卻無意中發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年是將歷年“未分配利潤”分紅后直接增加“實(shí)收資本”的，其中中方分得紅利1382535.41元，進(jìn)一步追查當(dāng)年代扣代繳的個人所得稅情況，發(fā)現(xiàn)此筆分紅并未代扣代繳個人所得稅，少代扣代繳個人所得稅276507.08元。于是詢問財務(wù)人員為何沒有代扣代繳時，得到的答復(fù)是“這筆錢直接增加實(shí)收資本，又沒有拿上身，所以并未代扣代繳個人所得稅”。
企業(yè)工資表是每個檢查人員必看的，但要從工資表中查出偷稅的事實(shí)，并不是件容易的事。是否虛列工資，稅務(wù)檢查人員抱著懷疑的態(tài)度，再次翻閱賬本查找破綻。他們先采用工資表與考勤表核對，因該企業(yè)工資是銀行代發(fā)，檢查人員就任意抽一個月與銀行進(jìn)行核對，數(shù)據(jù)都相符。剔除銀行代發(fā)工資外，企業(yè)每月還現(xiàn)金發(fā)放幾萬元的臨工工資，仔細(xì)分析臨工工資表，發(fā)現(xiàn)有的月份工資表中的金額都是整數(shù)與其他工資表有所不同，詢問會計時他無奈的說出是應(yīng)支付的“勞務(wù)報酬”。匯總計算出此項累計少申報繳納個人所得稅4596.91元。
該企業(yè)累計偷逃個人所得稅40多萬元，我們擬給予其處以1.5倍的罰款，目前此案正在進(jìn)一步審理之中。
三、案后啟示
案件雖然結(jié)束了，但我們的內(nèi)心卻久久不能平靜，工薪階層拿少量的固定工資，能按規(guī)定繳納個所得稅，可有幾個富商能按規(guī)定足額繳納個人所得稅的呢？特別是一些涉外企業(yè)，他們一方面享受國家的稅收優(yōu)惠，另一方面還想方設(shè)法的偷逃國家稅款，真是法理難容。此案給了我們以下一些啟示。
一是投資辦企業(yè)是為了獲得回報，賺取更多的利潤，企業(yè)辦得紅紅火火，帳上卻不反映股東分配情況，或稅后利潤長期掛帳不分配，這不僅不現(xiàn)實(shí)而且不可能，對此我們要深入調(diào)查了解，細(xì)加分析，才能把握真正的分配情況，達(dá)到查深查透的目的。
二是工資是支付勞動者的勞動報酬，但現(xiàn)在又成為少數(shù)納稅人謀取私利偷逃稅款的手段，支付現(xiàn)金或劃卡發(fā)工資為虛列工資或以大劃小提供了方便之門，某些納稅人總是在不超過計稅工資的前提下，進(jìn)行虛編謊造以達(dá)到不繳少繳稅款的目的。所以我們應(yīng)加強(qiáng)與勞動、人事部門的聯(lián)系，架構(gòu)信息共享平臺，準(zhǔn)確掌握企業(yè)用工人員的數(shù)量和用工合同、協(xié)議的簽訂情況，確定固定員工、合同工和臨時工的身份和大概的工資額。防止利用假合同、假姓名虛列工資。
三是目前企業(yè)偷逃稅款的手段越來越隱蔽，這就要求檢查人員要有高度的責(zé)任心，要善于分析思考，這不但要求稽查人員具有豐富的專業(yè)知識，還需要有細(xì)致入微的洞察力。，“大膽懷疑，小心求證”發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡一追到底，從而充分發(fā)揮稽查職能、嚴(yán)懲偷漏稅者?！　　　　　　　　　　?
四是稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加大稅法宣傳，加強(qiáng)對涉外企業(yè)的日常跟蹤管理，掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，及時做好納稅評估。對涉外企業(yè)股東要建立代扣代繳個人所得稅檔案，加強(qiáng)建檔管理。另一方面對發(fā)現(xiàn)偷稅的加大處罰力度，創(chuàng)造公平競爭的良好稅收環(huán)境。

　　作者：姚寧 作者單位：江蘇省阜寧縣地稅局 2006年12月26日 來源： 江蘇國稅網(wǎng)

【招待費(fèi)記會議費(fèi)補(bǔ)稅受罰嘗苦果】(案例六)
   某市工商銀行營業(yè)部系中央國有金融企業(yè)。由于該營業(yè)部每年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，故該營業(yè)部的財務(wù)負(fù)責(zé)人便將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)讓賓館開發(fā)票時開作“會議費(fèi)”在稅前列支。2005年度，該營業(yè)部共將89萬元的招待費(fèi)開作“會議費(fèi)”在稅前列支。

　　今年6月，當(dāng)?shù)貒惢榫衷趯υ摖I業(yè)部2005年度企業(yè)所得稅進(jìn)行專項檢查時，調(diào)閱了該營業(yè)部2005年度《企業(yè)所得稅納稅申報表》及2004年度、2005年度財務(wù)報表，并結(jié)合納稅調(diào)整項目進(jìn)行了仔細(xì)分析。

　　首先，檢查人員對該營業(yè)部2005年度企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)該營業(yè)部對“工資”及“三費(fèi)”的調(diào)整已經(jīng)到位，對超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支的項目作了納稅調(diào)增，而按營業(yè)收入比例計算的“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等科目均在規(guī)定列支標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，不存在進(jìn)行調(diào)整的問題，但“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目的列支額恰恰是稅法允許稅前列支的金額14.6萬元。而2004年該營業(yè)部在取得的收入與2005年基本相同的情況下，2005年會議費(fèi)卻達(dá)到了106萬元，這引起了稽查人員的警覺。于是，稽查人員通過進(jìn)一步的檢查，發(fā)現(xiàn)該營業(yè)部2005年度的“會議費(fèi)”列支情況比2004年度有異乎尋常的增長，而這些“會議費(fèi)”列支的會計憑證下面，既沒有與賓館簽訂關(guān)于租賃會議場地的合同，也沒有參加會議的人員名單以及其他任何記錄。因此，稽查人員便分別到3家開具“會議費(fèi)”的賓館進(jìn)行外調(diào)。通過調(diào)查，稽查人員很快掌握了該營業(yè)部在2005年度將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)89萬元開作“會議費(fèi)”在稅前列支的證據(jù)。

　　面對證據(jù)，該營業(yè)部的財務(wù)負(fù)責(zé)人最后不得不補(bǔ)繳了稅款并接受罰款。

來源：中國稅務(wù)報 2006.08.28 張瑋，胡曉龍，鄭冬生
云中飛點(diǎn)評：發(fā)現(xiàn)破綻,嚴(yán)厲打擊形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃
形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃目前非常流行。什么叫做形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃呢？
一般來說，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容會通過留下發(fā)票、合同、自制憑證及外部憑證等外部形式來表現(xiàn)，因此，所謂形式就是發(fā)票、合同、自制憑證及外部憑證等，實(shí)質(zhì)就是對應(yīng)的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。許多人認(rèn)為，形式是鑒定納稅義務(wù)的重要依據(jù)，而且稅務(wù)稽查一般情況下也只靠這些外部形式作為證據(jù)，稅務(wù)稽查因為人力物力，還有稽查人員水平的限制，稽查人員不可能對每筆證據(jù)都進(jìn)行鑒定，因此，最好的稅收籌劃是針對外部形式的籌劃，而不用理會實(shí)質(zhì)的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。最典型的例子是“虛假代開發(fā)票”的籌劃。
什么叫“虛假代開發(fā)票”的籌劃呢？
“虛假代開發(fā)票” 的籌劃是指企業(yè)在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下，到稅務(wù)部門的征收大廳真金白銀的交稅開票。企業(yè)“虛假代開發(fā)票” 的籌劃的目的主要有三個：一是加大營業(yè)費(fèi)用抵減收入，犧牲流轉(zhuǎn)稅，保護(hù)企業(yè)所得稅，獲取企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅之間的差價。營業(yè)稅的稅率為3%—5%，加上帶征也就是5%—8%左右，而企業(yè)所得稅的稅率為15%—33%，企業(yè)所得稅的稅率越大，這種差價的效果就越突出。例如，一個企業(yè)取得了1000萬的收入，它的真實(shí)成本費(fèi)用有600萬，本來它有400萬的利潤，但是它不甘心交60萬的企業(yè)所得稅，于是它到稅務(wù)部門的征收大廳虛開運(yùn)輸業(yè)發(fā)票100萬、勞務(wù)費(fèi)100萬、設(shè)計費(fèi)50萬、咨詢費(fèi)20萬、技術(shù)服務(wù)費(fèi)50萬，這樣一來它的利潤變成了80萬，只需交12萬的企業(yè)所得稅和開票時繳納的營業(yè)稅、附加和帶征，“節(jié)約”了不少的企業(yè)所得稅。二是把非法支出合法化。企業(yè)的回扣、行賄等支出是非法的，是不可以在稅前扣除的，于是企業(yè)就去“虛假代開發(fā)票”回來記帳。三是用“虛假代開發(fā)票”偷個人所得稅。
“代開發(fā)票”由于在征收大廳交過稅，比起假發(fā)票列支、白單列支來說，它要溫柔得多、可愛的多，因此它得到了廣大的稅務(wù)人員，會計人員，中介結(jié)構(gòu)的普遍同情，許多人認(rèn)為，人家都交過稅了，就給它列支吧。那么
1. 形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃到底是不是稅收籌劃？
2. 有真實(shí)的發(fā)票是不是一定可以稅前扣除？
答案顯然是否定的。形式重于實(shí)質(zhì)算不上是稅收籌劃，稅收籌劃是在合法的前提下進(jìn)行的，而形式重于實(shí)質(zhì)是在違法的前提下進(jìn)行的，盡管此行為被貌似合法的外衣所掩蓋，但是還是無法改變其違法的實(shí)質(zhì)。另外，發(fā)票是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、合法性的證據(jù)之一，沒有發(fā)票就無法證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性。虛假代開發(fā)票里的發(fā)票盡管發(fā)票本身是真的，但是其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是假的，也就從根本上失去了真實(shí)性，是不能稅前扣除的。
但是,形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃目前很受歡迎。這是因為：除了舉報， 稅務(wù)機(jī)關(guān)不容易發(fā)現(xiàn)。
那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不是沒有辦法發(fā)現(xiàn)這種隱蔽性很強(qiáng)的形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃呢？
答案同樣是否定的。
因為，假帳畢竟是假帳。假帳不可能完美無缺，假帳必然有破綻。
事實(shí)上，稽查人員有時只要做一些常規(guī)性的檢查，就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)記帳的破綻。
例如，“銀行存款”帳戶與銀行對帳單的核對就是一項常規(guī)性的檢查，銀行對帳單的記錄是真實(shí)可靠的，如果銀行對帳單有記錄而“銀行存款”帳戶沒有記錄，那么，企業(yè)就肯定隱瞞了一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。案例五的檢查人員更進(jìn)一步，親自到其開戶銀行核對資金往來，逐筆核對每一筆資金的來龍去脈，發(fā)現(xiàn)銀行帳戶上有一筆60萬元資金先支后收，而企業(yè)“銀行存款”帳戶上卻沒有反映的破綻。查看帳簿，對應(yīng)的是一筆發(fā)生額為799800元購買材料的業(yè)務(wù)，反應(yīng)在“應(yīng)付帳款”科目，已分三筆現(xiàn)金支付計60萬元，該款項沒有匯往材料購買地——浙江，支取人卻是該企業(yè)老總。進(jìn)一步查看原始記錄，發(fā)現(xiàn)材料發(fā)票是在本地國稅部門開取的“門臨發(fā)票”， 材料購買地是浙江為什么取得的是本地發(fā)票？破綻越來越大，最后企業(yè)不得不承認(rèn)了利用材料發(fā)票入帳來支取紅利的偷稅事實(shí)。
又比如，對企業(yè)費(fèi)用的分析也是一項常規(guī)性的檢查。案例六的檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)2005年的會議費(fèi)卻達(dá)到了106萬元，比2004年度有異乎尋常的增長，而這些“會議費(fèi)”列支的會計憑證下面，既沒有與賓館簽訂關(guān)于租賃會議場地的合同，也沒有參加會議的人員名單以及其他任何記錄。這就是破綻。因此，稽查人員便分別到3家開具“會議費(fèi)”的賓館進(jìn)行外調(diào)。通過調(diào)查，稽查人員很快掌握了該營業(yè)部在2005年度將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)89萬元開作“會議費(fèi)”在稅前列支的證據(jù)。
從這兩個案例身上，我們知道，形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃必然有破綻，問題是，你能不能發(fā)現(xiàn)這個破綻？

【案例七】（本案例摘自中國稅務(wù)報）
  　檢查人員在檢查某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨欄目中，該企業(yè)期初存貨為769萬元，而期末存貨達(dá)到1178萬元。這兩個數(shù)字相差太大了。
　　檢查人員思忖：該企業(yè)期末存貨比期初存貨高出50％多，顯然相差太大，是不合理的。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的因素主要有三種：第一，去年年末市場不景氣，產(chǎn)品大量積壓；第二，企業(yè)能夠預(yù)見來年原材料將會漲價而做了大量的儲備；而第三種情況就是企業(yè)有偷稅嫌疑，產(chǎn)品已經(jīng)銷售但未記賬、未減庫存。　　
　　存貨欄目是根據(jù)原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等科目匯總填列的。為了查清存貨增長的具體項目，檢查人員重點(diǎn)查看了原材料和產(chǎn)成品等賬戶。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，期末與期初存貨相差的400多萬元中，僅“產(chǎn)成品”賬戶就占去300余萬元。為此，檢查人員懷疑，企業(yè)有可能已將產(chǎn)品銷售，但未入賬、未減庫存。
　　因此，檢查人員選取企業(yè)產(chǎn)品的三個主要品種進(jìn)行盤點(diǎn)，經(jīng)過核實(shí)，這三個品種的實(shí)際庫存數(shù)是300余萬元，經(jīng)盤點(diǎn)，該企業(yè)上年末庫存數(shù)應(yīng)當(dāng)是710萬元，而該企業(yè)賬面上反映的數(shù)額卻是960余萬元。同時把期末庫存數(shù)與該企業(yè)倉庫保管員出庫的賬本和單據(jù)進(jìn)行了核對，證實(shí)該企業(yè)已經(jīng)銷售的部分產(chǎn)品，未記賬、未減庫存。
與此同時，通過調(diào)閱該企業(yè)全年納稅申報表，檢查人員從《發(fā)票領(lǐng)用存月報表》中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)全年開具的幾乎都是增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票僅開具17份，且體現(xiàn)的都是下腳料收入。難道該企業(yè)的業(yè)務(wù)戶都是一般納稅人，而沒有小規(guī)模納稅人嗎？若有小規(guī)模納稅人，從表面上分析，該企業(yè)未開具普通發(fā)票，這一部分的收入根本未進(jìn)行申報。那么，企業(yè)又是采取什么手段，將這一部分收入隱匿在哪里呢？　
　　這時，原始憑證上的一個陌生的賬號引起了檢查人員的注意。檢查人員發(fā)現(xiàn)從該賬號分2次劃出210萬元匯款用于購買原材料。經(jīng)詢問，得知這是該企業(yè)財務(wù)人員的個人存款賬戶。個人的賬戶哪來這么多資金？
　　帶著疑問，檢查人員查閱了該企業(yè)全年的銀行存款及現(xiàn)金賬，發(fā)現(xiàn)根本沒有任何購貨方向財務(wù)人員個人賬戶匯入過貨款，那么，此賬戶的資金又是從何而來的？
　　經(jīng)請示，檢查人員按照法定程序(根據(jù)《稅收征管法》第54條第6項規(guī)定：經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。對此個人存款賬戶進(jìn)行了調(diào)查，掌握了其全部的資金往來情況。初步證實(shí)，該企業(yè)有賬外經(jīng)營的問題。
　　該財務(wù)人員在大量鐵的事實(shí)面前，只好道出購貨方不需要發(fā)票的所有銷售款均匯入個人賬戶，企業(yè)不記收入，不減庫存，另外記賬以達(dá)到偷稅的事實(shí)。該企業(yè)經(jīng)理也交代了偷稅是為了多給職工發(fā)點(diǎn)福利等事實(shí)，并交出了企業(yè)賬外賬簿。
　　檢查人員經(jīng)過仔細(xì)核對，終于查明該企業(yè)共偷逃增值稅款17萬余元。對該企業(yè)作出了限期繳清所偷稅款的決定，并處以10萬元的罰款。

【找尋隱藏在存貨中的稅款】（案例八）
一、案件來源
南京XX分廠于2007年2月向主管分局南京市六合區(qū)國稅局申請辦理注銷稅務(wù)登記，責(zé)任區(qū)管理員對該企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審核后發(fā)現(xiàn)帳面存貨數(shù)字很大，而該企業(yè)已經(jīng)一年多都處于停產(chǎn)狀態(tài)，根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗判斷，該企業(yè)在存貨方面可能存在一些問題。針對該企業(yè)的這一情況，管理員決定先評估，搞清楚存貨真實(shí)情況后再辦理注銷，于是向區(qū)局評估管理崗提交評估名單取得評估項目建議書。

二、基本情況
南京XX分廠成立于1990年9月20日，1990年10月1日辦理稅務(wù)登記，注冊資本1067萬元，注冊及實(shí)際經(jīng)營地址位于六合雄州鎮(zhèn)，主要經(jīng)營范圍為電爐鋼冶煉、鑄鋼件。

三、調(diào)查過程及方法

（一）初探之后 疑點(diǎn)凸顯

評估人員先到企業(yè)實(shí)地了解存貨情況，只見倉庫擺放各種各樣的材料，實(shí)際存貨的確很多。財務(wù)人員介紹倉庫保管情況，各類資料齊全，有專門的倉庫保管員?？瓷先ゴ尕洷９芩捷^一般企業(yè)正規(guī)，似乎沒有問題。但當(dāng)核查人員在交談中宣傳了相關(guān)稅收政策，特別是強(qiáng)調(diào)企業(yè)財務(wù)人員所承擔(dān)的法律責(zé)任后，再次詢問財務(wù)人員存貨的實(shí)際庫存情況是否和帳面數(shù)字一致時，財務(wù)人員回答的并不確定，吱吱唔唔，不正面回答問題。此時，評估人員更加對企業(yè)的存貨的真實(shí)性產(chǎn)生疑惑，通過初步分析覺得有兩種可能：（1）存貨可能被動用了，只是沒有做銷售，當(dāng)然也沒有做成本結(jié)轉(zhuǎn)。因為停產(chǎn)有一年多的時間了，存貨帳面數(shù)字一直沒有變化，這就意味著存貨一點(diǎn)沒有動用過，而是放在倉庫內(nèi)任其貶值，這顯然不可能。（2）存貨的確沒有被動用，但實(shí)際存貨的價值要比帳面存貨要小的多。因為如果實(shí)際價值真的有帳目價值那么大，那該企業(yè)一定會及時進(jìn)行處理，而不會如此長期閑置不處理，讓存貨價值隨時間推移而悄然貶值。因此，評估人員認(rèn)為只有進(jìn)行盤點(diǎn)才能揭開這批大額存貨的面紗，掌握其真實(shí)情況。

（二）尋求企業(yè)支持 落實(shí)盤點(diǎn)工作

思路定了，但如何操作，著實(shí)讓評估人員大傷腦筋。評估人員只有兩人，自行盤點(diǎn)不太可行，最好是爭取企業(yè)的支持，由企業(yè)自行盤點(diǎn)，評估人員監(jiān)盤。評估人員了解到，該企業(yè)是南京鋼鐵集團(tuán)冶金鑄造有限公司的子公司，目前由其直接管理。而南京鋼鐵集團(tuán)冶金鑄造有限公司是我區(qū)的重點(diǎn)稅源企業(yè)，財務(wù)制度健全，內(nèi)部管理水平很高，納稅信譽(yù)高，是南京市“納稅信譽(yù)A級企業(yè)”。評估人員決定尋求南京鋼鐵集團(tuán)冶金鑄造有限公司管理層的支持，于是主動到南京鋼鐵集團(tuán)冶金鑄造有限公司與其總經(jīng)理就盤點(diǎn)問題進(jìn)行溝通。事情進(jìn)展的很順利，總經(jīng)理對評估工作非常支持，明確表態(tài)立即從南京鋼鐵集團(tuán)冶金鑄造有限公司抽調(diào)人手進(jìn)行盤點(diǎn)。

（三）驚人的盤點(diǎn)結(jié)果

該企業(yè)的存貨核算水平較高，各類材料臺帳登記清楚，這給盤點(diǎn)工作帶來了很大的便利。這次盤點(diǎn)共持續(xù)了五天時間，對該企業(yè)的原材料、輔助材料、委托加工材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨認(rèn)真進(jìn)行了盤點(diǎn)，共盤虧原材料5638.47噸（4025222.18元），自制半成品2583.932噸（ 4494543.76元），產(chǎn)成品68.02噸（160421.02元），輔助材料2490619.72元，合計盤虧存貨11170806.68元。這個結(jié)果，讓南京鋼鐵集團(tuán)冶金鑄造有限公司管理層吃驚不小，他們一方面表示接受稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的處理，另一方面對評估工作表示肯定，認(rèn)為通過評估為企業(yè)揭露了管理的漏洞，為企業(yè)加強(qiáng)管理提供了幫助。作為評估人員，面對盤點(diǎn)結(jié)果，簡直是驚出一身冷汗，如果不是克服了畏難情緒堅持盤點(diǎn)，其直接結(jié)果就是讓國家損失近190萬元稅款。

四、案件處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第五款第六款規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失。該企業(yè)存貨盤虧11170806.68元，不屬于該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正常損耗，是非正常損失。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第五款之規(guī)定，不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，繳納增值稅。該企業(yè)已于2007年3月23日申報入庫增值稅1888649.56元，滯納金10387.57元。

五、案例帶來的思考

通過這個案例，總結(jié)幾點(diǎn)在存貨核查中的建議及想法：

（一）注銷審批前的存貨實(shí)地盤點(diǎn)工作，絕對不可簡單登記備案了事。稅務(wù)機(jī)關(guān)除了應(yīng)對申請注銷企業(yè)的經(jīng)營期內(nèi)的納稅情況進(jìn)行查實(shí)外，對帳面有存貨的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要針對不同行業(yè)，不同規(guī)模的企業(yè)制定切實(shí)可行的盤點(diǎn)辦法，規(guī)范盤點(diǎn)工作，確保盤點(diǎn)質(zhì)量，使盤點(diǎn)存貨成為稅收征管的又一個殺手锏，讓隱藏在存貨中的稅收不再流失。

（二）作為稅收管理員要克服對盤點(diǎn)工作的畏難情緒，在實(shí)際操作中，要將稅收政策和管理要求向企業(yè)宣傳到位，爭取企業(yè)的理解和支持。在平時工作中，管理員應(yīng)向企業(yè)宣傳這一管理要求，使企業(yè)知道在注銷時還要通過一個“盤點(diǎn)關(guān)”，促使企業(yè)在平時注重存貨管理，不玩花樣。

（三）在日常管理中，一定要加強(qiáng)對企業(yè)存貨核算水平的管理，存貨核算混亂、粗略會直接影響到盤點(diǎn)的效果。有較多企業(yè)為規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)對其盤點(diǎn)而故意在帳面上對存貨進(jìn)行粗略核算。因此，管理員應(yīng)在三個環(huán)節(jié)中加強(qiáng)此項管理：1.對新辦企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格要求，并進(jìn)行相應(yīng)地宣傳和輔導(dǎo)，從開始抓起；2.在申請轉(zhuǎn)變查帳征收方式的企業(yè)，嚴(yán)格核查其存貨核算情況，如核算不細(xì)致就視為不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，而不準(zhǔn)轉(zhuǎn)變方式。3.在企業(yè)辦理一般納稅人時，也應(yīng)要求企業(yè)按要求對存貨進(jìn)行細(xì)致的核算，登記好有關(guān)存貨臺帳。其實(shí)，加強(qiáng)對存貨核算水平的管理不僅是應(yīng)對存貨盤點(diǎn)工作，實(shí)際是稅收征管的基本要求，也是基礎(chǔ)工作，直接影響到稅務(wù)稽查、納稅評估、稅源監(jiān)控等工作質(zhì)量。

加強(qiáng)對注銷企業(yè)存貨的稅收管理，不僅是防止稅款流失、堵塞征管漏洞的有效措施，更是創(chuàng)建一個公平、公正、公開的法治稅收環(huán)境的需要，這同時也是對我們稅務(wù)人員提出了更高的要求，我們要結(jié)合稅收工作發(fā)展的新情況，探索注銷企業(yè)存貨的稅收管理的新路徑。

　　作者：蔡德春 作者單位：六合區(qū)國稅局2007年04月20日 22:30:36 編輯：金岡 來源： 江蘇國稅網(wǎng)
云中飛點(diǎn)評：
存貨盤虧的三種定性
當(dāng)企業(yè)記帳出現(xiàn)：企業(yè)的存貨是注冊資本的幾倍，如，企業(yè)注冊資本只有100萬，而存貨卻有3000萬；或者期末存貨比期初存貨猛增的時候，企業(yè)就很可能會出現(xiàn)期末賬面庫存商品金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際庫存商品金額的虛假庫存現(xiàn)象。那么，這時候檢查人員需要盤點(diǎn)，盤點(diǎn)公式是 “審查時盤點(diǎn)日實(shí)存量+報表日至盤點(diǎn)日的發(fā)出量－報表日至盤點(diǎn)日的收入量=報表日應(yīng)存量”。企業(yè)通常會出現(xiàn)存貨盤虧。造成企業(yè)盤虧的原因可能是：
1、企業(yè)存在“有進(jìn)無銷”的行為，即帳面只記進(jìn)貨，不記銷售會導(dǎo)致存貨增加，企業(yè)將大量現(xiàn)金收入、不開票收入不入帳，使銷售成本無法結(jié)轉(zhuǎn)，只能長期反映在存貨中，形成虛假庫存。
2、企業(yè)購買增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，而實(shí)際并沒有購進(jìn)商品，即有票無貨抵扣稅款。賬面庫存數(shù)額部分是虛假的。
3、發(fā)生非正常損失未處理。
從理論上分析，銷售未入賬，或者購買進(jìn)項稅票抵扣而實(shí)際沒有進(jìn)貨，企業(yè)按發(fā)票入的庫存，或者發(fā)生非正常損失未處理，這些都會導(dǎo)致少繳增值稅款，但如何定性？是按照賬面庫存與實(shí)際庫存的差額進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，或者是換算成銷售收入，計提銷項稅額？還是定性為接受虛開專用發(fā)票呢？
這時候候檢查人員需要進(jìn)一步核實(shí)，進(jìn)一步取證后才可以定性。
定性 一：銷售未入賬
當(dāng)然檢查銷售未入賬是有難度的，案例七的檢查人員是在原始憑證上發(fā)現(xiàn)了一個陌生的賬號才取得突破的，記住確認(rèn)銷售未入賬必須要有兩個關(guān)鍵證據(jù)：一是有發(fā)貨單，二是取得貨款或取得索取銷售額的憑據(jù)。如果沒有取得這兩個關(guān)鍵證據(jù)，只憑盤點(diǎn)表的盤虧額直接換算成銷售收入，計提銷項稅額的做法是不足取的，是稅務(wù)人員的霸王作風(fēng)，是要敗訴的。
定性 二：接受虛開專用發(fā)票。
毫無疑問需要進(jìn)行貨物流、資金流的檢查。
定性 三：發(fā)生非正常損失未處理
這種定性同樣不錯，不用考慮太多，需要的證據(jù)也比較簡單，只要企業(yè)確認(rèn)的盤點(diǎn)表就可以了。這種定性進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出同樣能收回稅款，能收回稅款就是勝利。案例八的檢查人員收回了190萬元的稅款，是一個了不起的勝利。
蒹葭蒼蒼,白露為霜。所謂伊人,在水一方。  
經(jīng)典稅務(wù)稽查案件點(diǎn)評系列之七原材料出現(xiàn)紅字的兩種原因及其處理

多轉(zhuǎn)成本 補(bǔ)稅罰款(案例九)2004-05-19
石家莊市礦區(qū)某加工出口勞保用品廠，私營企業(yè)，2001年6月，礦區(qū)地稅局稽查局在對該企業(yè)2000年企業(yè)所得稅檢查中，發(fā)現(xiàn)“原材料--豬黃手套革”科目的年終余額數(shù)量及金額均為紅數(shù)，數(shù)量為-2813.20M2,金額為-37033.46元，企業(yè)原材料采取個別計價的核算方法，原材料單價為13.16元。檢查組認(rèn)為企業(yè)多轉(zhuǎn)原材料成本：37033.46+2813.20×13.16=74055.17元。由于企業(yè)年末沒有在產(chǎn)品，產(chǎn)成品也已全部銷售，故應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
經(jīng)與企業(yè)會計核實(shí)得知，企業(yè)在接到外貿(mào)訂單后根據(jù)訂單數(shù)量采購原材料，原材料購進(jìn)后一次性投入生產(chǎn)，加工后全部交外貿(mào)。原材料賬面紅數(shù)的金額和數(shù)量是同一筆原材料，故不應(yīng)將紅數(shù)金額和數(shù)量同時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)會計同時承認(rèn)造成該筆原材料年終紅數(shù)的原因有二：一是部分原材料1371.23M2（金額1371.23×13.16=18045.38元）屬貨到票未到又未估價上賬造成的；二是部分原材料1442M2（金額1442×13.16=18976.72元）并未投入生產(chǎn)，屬多轉(zhuǎn)原材料成本。據(jù)此，該企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18976.72元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅18976.72×33%=6262.32元。
處理決定：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹實(shí)施〈中華人民共和國稅收征收管理法〉有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]54號）的規(guī)定，按照修訂前的《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條第一款規(guī)定，對該廠的偷稅行為處以所偷稅款一倍的罰款6262.32元。同時，根據(jù)修訂后的《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對該廠應(yīng)補(bǔ)的稅款分兩段加收滯納金共計1033.28元。以上查補(bǔ)稅款、罰款、滯納金共計13557.92元，已全部繳納入庫。
稽查建議：從該案可以看出，稅務(wù)稽查部門的檢查工作并不是單單地看看賬本，停留在從企業(yè)賬面上發(fā)現(xiàn)表面問題那么簡單，有一些更為深刻的東西還不能在賬面上完全地體現(xiàn)出來。稅務(wù)稽查人員在查賬前只有了解了企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等情況，才能對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深層追究，否則只會給納稅人造成不必要的損失。否則，稅務(wù)部門在面對納稅人提出的稅務(wù)行政復(fù)議等行為時，對自身工作也會產(chǎn)生不良的影響。
云中飛點(diǎn)評：原材料出現(xiàn)紅字的兩種原因
1. 發(fā)出價大于買入價，表現(xiàn)為藍(lán)字?jǐn)?shù)量、紅字金額。屬于多轉(zhuǎn)成本，其計算公式為：
發(fā)出材料多轉(zhuǎn)成本=材料均價×藍(lán)字?jǐn)?shù)量+賬面紅字金額
例如，某公司甲材料全年買入1000個，均價10元，原材料借方發(fā)生額為10000元，全年發(fā)出800個，發(fā)出價15元，原材料貸方發(fā)生額為12000元，這樣原材料帳戶結(jié)存就出現(xiàn)了數(shù)量200在借方，而金額2000在貸方（即紅字）的奇特現(xiàn)象，應(yīng)沖減成本為：10×200+2000=4000元。
2. 領(lǐng)用但沒有發(fā)票，表現(xiàn)為紅字?jǐn)?shù)量、紅字金額,
其計算公式為絕對不可以為：材料均價×紅字?jǐn)?shù)量+賬面紅字金額，本案的檢查人員開始是這樣做的，后來才認(rèn)識到：原材料賬面紅數(shù)的金額和數(shù)量是同一筆原材料，故不應(yīng)將紅數(shù)金額和數(shù)量同時調(diào)增應(yīng)納稅所得額，及時改正了錯誤。正確的計算公式是：發(fā)出材料多轉(zhuǎn)成本=實(shí)地盤存數(shù)量×加權(quán)平均單價＋賬面紅字金額。當(dāng)然這只是理論上的公式，因為檢查人員不一定有盤點(diǎn)庫存。在沒有盤點(diǎn)庫存的情況下，怎么調(diào)增應(yīng)納稅所得額才是正確的呢？這時候要緊緊抓住紅字?jǐn)?shù)量，認(rèn)真檢查紅字?jǐn)?shù)量的來龍去脈。本案的檢查人員最后對已發(fā)出但并未投入生產(chǎn)的紅字?jǐn)?shù)量進(jìn)行了處理，但是對貨到票未到又未估價上賬造成的紅字?jǐn)?shù)量并沒有處理，是不是后來取得了發(fā)票呢？目前比較流行但沒有文件支持的做法是，在次年度匯算清繳前，只要取得了發(fā)票的原材料都可以稅前扣除。但是，也有些檢查人員根本不理會次年度匯算清繳，堅決執(zhí)行（國稅發(fā)〔2005〕50號）：不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除的規(guī)定。

原材料出現(xiàn)紅字還有一個問題需要解決。那就是雖然領(lǐng)用了但生產(chǎn)的產(chǎn)品不一定賣出去了，那沒賣出去就不會影響到主營業(yè)務(wù)成本，不影響主營成本就不應(yīng)進(jìn)行調(diào)增。因此有些紅字是不能全額調(diào)增的，如果期末材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品都有余額，那就要不猶豫計算分?jǐn)偮蔬M(jìn)行分?jǐn)偂?
蒹葭蒼蒼,白露為霜。所謂伊人,在水一方。  

經(jīng)典稅務(wù)稽查案件點(diǎn)評系列之八【運(yùn)輸企業(yè)瘋狂的故事】南京 XX 運(yùn)輸有限責(zé)任公司（案例十）南京市地方稅務(wù)局稽查局 來源：江蘇地稅網(wǎng)
一、基本案情
（一）、案件來源 2004 年初，根據(jù)江蘇省地方稅務(wù)局稽查局“關(guān)于開展貨物運(yùn)輸業(yè)專項檢查”得通知要求，南京市地稅局稽查局通過對行業(yè)特點(diǎn)分析，并結(jié)合市局交辦的舉報案件發(fā)現(xiàn)， 2003 年 8 月成 立的南京 XX 運(yùn)輸有限責(zé)任公司 , 在短短半年時間里購領(lǐng)開具貨運(yùn)、聯(lián)運(yùn)、代理等三種發(fā)票數(shù)百本，開票金額達(dá)數(shù)億元 , 同時其用來抵減營業(yè)收入的貨物運(yùn)輸發(fā)票頻繁出現(xiàn)聯(lián)號，且數(shù)額巨大，但其繳納的地方各稅卻有十幾萬元。針對如此異?，F(xiàn)象，稽查人員從其發(fā)票購領(lǐng)單據(jù)、用于抵扣收入的發(fā)票屬性、稅款繳納情況等三個方面展開檢查。 （二）、納稅人基本情況 該公司系 2003 年 8 月 26 日 在南京市工商局注冊成立的有限責(zé)任公司，法定代表人朱 XX ，注冊資金 50 萬元。公司主要經(jīng)營水陸聯(lián)運(yùn)、船舶代理、貨物運(yùn)輸代理等。 該公司為自開票納稅人，至案發(fā)時共購領(lǐng)開具貨運(yùn)、聯(lián)運(yùn)、代理等三種發(fā)票 342 本。 公司 下設(shè)分公司、營業(yè)部、辦事處（以下簡稱下屬公司） 11 個，均未辦理稅務(wù)登記，有關(guān)稅款統(tǒng)一該公司申報納稅。 公司 在南京市地稅局繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、印花稅、個人所得稅等稅種，企業(yè)所得稅在國稅局繳納。 （三）主要違法事實(shí) 該 公司直接 對外開具的部分，按開票金額收取 2%-2.5% 的手續(xù)費(fèi)；其下屬公司從公司領(lǐng)取發(fā)票后對外開具的部分同樣收取 2%-2.5% 的手續(xù)費(fèi)，同時需按發(fā)票存根聯(lián)金額的 1% 向 公司上繳 開票費(fèi)； 公司 購買的假貨物運(yùn)輸發(fā)票對外開具的部分，并按 1%-1.2% 收取開票費(fèi)；將購買來的假貨物運(yùn)輸發(fā)票提供給其下屬對外開具的不部分，按發(fā)票存根聯(lián)金額的 0.8% 收取手續(xù)費(fèi)。 （四）定性及處理 1 、案件的定性： 該公司自開業(yè)以來對外開具了 6969 份發(fā)票，金額達(dá) 3.03 億元；購買假貨物運(yùn)輸發(fā)票，為自己開具 1192 份用于沖減收入，金額達(dá) 1.16 億元。經(jīng)南京市公安局、南京市檢察院認(rèn)定均為虛開行為。其依據(jù)是： (1) 該公司明知對外開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票與其他非抵扣稅款發(fā)票有著不同的用途，卻在沒有直接向受票方提供運(yùn)輸勞務(wù)的情況下，對外開具貨物運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)按照刑法第 205 條進(jìn)行追訴； (2) 該公司利用所購買的假貨物運(yùn)輸發(fā)票為自己虛開沖減營業(yè)額的行為，雖然不宜按照刑法第 205 條規(guī)定認(rèn)定，但應(yīng)視為對外虛開貨物運(yùn)輸發(fā)票的手段之一，可作為定罪追訴的情節(jié)； (3) 公司及其下屬公司的負(fù)責(zé)人在與受票方無直接運(yùn)輸業(yè)務(wù)的情況下，以放任的態(tài)度對外開具貨物運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)按照刑法第 205 條規(guī)定認(rèn)定為虛開抵扣稅款發(fā)票的犯罪行為人，并認(rèn)定構(gòu)成團(tuán)伙犯罪 2 、案件的處理： (1) 2004 年7 月31 日 、 9 月30 日 ， 南京市檢察院對 該公司 16 名犯罪嫌疑人分別批準(zhǔn)逮捕。 長期以來向該公司大量提供假貨物運(yùn)輸發(fā)票的犯罪嫌疑人，也被一舉抓獲。 （2）該公司及其下屬公司利用發(fā)票牟取的 非法所得 462 萬元 全部 予以 沒收；對其他 26 名涉案人員分別給以補(bǔ)稅、罰款、沒收非法所得共 218.5 萬元的行政處理 。 (3) 對認(rèn)定 虛開并 已進(jìn)入增值稅抵扣的 507.3 萬元稅款 ，交相關(guān)國稅局進(jìn)行處理；對屬于純地稅征管的企業(yè)，凡接受 該公司發(fā)票的，由其主管地稅局按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征各稅并 處以 罰款； 對從事承運(yùn)的個體工商業(yè)戶， 由其主管地稅局 分別給予追繳稅款并處以罰款的處理。
二、稽查方法
辦理該案的 工作思路 是“協(xié)同作戰(zhàn)、消除隱患”。在實(shí)施過程中做到“ 三核實(shí)、四強(qiáng)化” 。“三核實(shí)”即核實(shí)其自開票資格及運(yùn)輸能力情況、核實(shí)其發(fā)票開具及稅款繳納情況，核實(shí)其與關(guān)聯(lián)單位關(guān)系及款項結(jié)算情況；“四強(qiáng)化”即強(qiáng)化與公、檢、法等部門的合作、強(qiáng)化與市國稅局稽查局的聯(lián)合，強(qiáng)化稽查與征管的聯(lián)動、強(qiáng)化與其他有關(guān)單位的聯(lián)系并爭取支持和配合。 根據(jù)初查情況和案情分析，專案組為防止 該公司將 帳簿、憑證、報表、發(fā)票等實(shí)物予以毀損或藏匿，決定采取證據(jù)保全措施，依法對該公司實(shí)施調(diào)帳檢查，調(diào)取了該公司 200 3 年度和 2004 年 1--3 月帳簿、憑證及發(fā)票實(shí)施檢查。同時按照預(yù)定的稽查方案兵分兩路開展外調(diào)，尋找案件突破口。針對該公司用于沖減營業(yè)額的貨運(yùn)發(fā)票中出現(xiàn)的大量連號發(fā)票以及超常規(guī)對外開具發(fā)票的情況，一方面從該公司用以沖減運(yùn)輸收入的貨運(yùn)發(fā)票入手，發(fā)現(xiàn)貨運(yùn)發(fā)票的來源主要是高郵、姜堰、興化、寶應(yīng)等地的。于是專案組成員分頭直奔這些地區(qū)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該公司接受的 貨運(yùn)發(fā)票均 為假票。另一方面從“興倫公司”對外開具的運(yùn)輸發(fā)票入手，將該公司對外開具的流向全國 20 個省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)票按受票單位分別進(jìn)行梳理歸類，并制定出發(fā)票核查方法：一是對本市企業(yè)采取地毯式的發(fā)票核查。對全市受票單位，專案組提供受票分戶清單，由市局征收管理處牽頭組織下達(dá)到全市城、郊、縣地稅局進(jìn)行核查；二是對涉及省屬企業(yè)的，直接提請省局對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查；三是對受票數(shù)額較大的企業(yè)采取實(shí)地調(diào)查。重點(diǎn)是對蘇州、無錫、鎮(zhèn)江、揚(yáng)州等地受票數(shù)額較大的企業(yè)，進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查； 四是分別向 省內(nèi)、省外受票單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出了發(fā)票協(xié)查函 。
經(jīng)核查 該公司開票情況如下： 單位金額：元 發(fā)票種類 發(fā)票本數(shù) 開票份數(shù) 開票金額
代理發(fā)票 68 1301 27726844.06
聯(lián)運(yùn)發(fā)票 54 1216 53785827.25
貨運(yùn)發(fā)票 208 4452 221313562.50
合 計 330 6969 302826233.81
各方核查信息迅速匯集后，專案組初步判斷該公司涉嫌為他人虛開、代開貨物運(yùn)輸發(fā)票。于是，提請公安機(jī)關(guān)提前介入， 組建了聯(lián)合專案組。 聯(lián)合專案組根據(jù)辦案工作需要進(jìn)行了具體分工，分別設(shè)立了審查組、外調(diào)組、資料組、政策支撐組、后勤保障組等，采取全封閉的形式開展工作。 聯(lián)合專案組根據(jù)已掌握的證據(jù)和初步查清的事實(shí)，決定對幾名主要犯罪嫌疑人采取監(jiān)視居住措施進(jìn)行審查 ，并 對公司辦公地點(diǎn)及負(fù)責(zé)人家里進(jìn)行搜查，搜出了一份由公司制定的如何對付稅務(wù)稽查的“應(yīng)對方案”。這份材料詳細(xì)描述了各種可能情況出現(xiàn)時，如何應(yīng)答檢查提問的措施和方法。該公司瞄準(zhǔn) 市場上大量流動無證個體運(yùn)輸戶對貨運(yùn)發(fā)票的需求，采 用 不法手段騙取發(fā)票，在直接對外開具的同時，還 向其下屬公司提供營業(yè)執(zhí)照、合同、發(fā)票，甚至提供用于沖減營業(yè)額的假貨運(yùn)發(fā)票。 一是對外承接業(yè)務(wù)只開票不承運(yùn)。 該公司 實(shí)際上沒有任何運(yùn)輸工具，接到業(yè)務(wù)后就找其他運(yùn)輸戶承運(yùn)，然后由其或其下屬公司代開發(fā)票收取手續(xù)費(fèi)；二是根本不存在運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而是根據(jù)他人需要開具發(fā)票，甚至主動上門為他人開具發(fā)票收取手續(xù)費(fèi)；三是利用假貨運(yùn)發(fā)票沖減營業(yè)收入。 該公司開具 假貨運(yùn)發(fā)票作為運(yùn)輸成本沖抵自身開出的收入發(fā)票金額，每月控制差額 10% 的營業(yè)收入進(jìn)行納稅申報，并按 3% 繳納地方各稅。其下屬公司到總公司領(lǐng)取發(fā)票時，總公司還要按開具的假貨運(yùn)發(fā)票金額分別收取手續(xù)費(fèi)。 同時 ，聯(lián)合 專案組對該公司下屬各單位也開展了實(shí)地調(diào)查，經(jīng)檢查 確定其下屬的 11 個部門負(fù)責(zé)人也存在涉嫌犯罪，隨即 對其分別采取了司法措施。為確保檢查最終取得成效，聯(lián)合 專案組還采取了以下幾個工作步驟：
—— 查詢并凍結(jié)銀行存款。 對該公司帳戶進(jìn)出記錄進(jìn)行了查詢和核對，并依照法定程序，對該公司在相關(guān)銀行的存款進(jìn)行了凍結(jié)。
—— 控制該公司及其下屬 財產(chǎn)物資。 控制的涉案 財產(chǎn)物資共 559.7 萬元， 其中：現(xiàn)金及有價證券 473.7 萬元；車輛及電腦約合 60 多萬元；房產(chǎn)價值約為 26 萬元；
—— 停止發(fā)票供應(yīng)并搜集證據(jù) 。一方面停供發(fā)票，另一方面進(jìn)行證據(jù)收集： 一是 該公司 與相關(guān)單位簽定的合同協(xié)議； 二是 該公司及 其下屬公司對外業(yè)務(wù)運(yùn)作方式及下線情況； 三是 該公司及 其下屬公司發(fā)票領(lǐng)取及開具情況； 四是 所有款項結(jié)算方式等；
—— 加強(qiáng)與國稅部門的聯(lián)合 。通過金稅系統(tǒng)重點(diǎn)核查本市繳納增值稅的受票單位情況： 一是 受票單位是否是一般納稅人； 二是 該公司與受票單位是否有真實(shí)的應(yīng)稅勞務(wù)； 三是 受票單位接受該公司發(fā)票后是否進(jìn)行了稅款抵扣或進(jìn)入了成本； 四是 受票單位的付款方式。 —— 強(qiáng)化與市檢察院的溝通。 隨著案情的進(jìn)一步明朗，聯(lián)合專案組及時與南京市檢察院進(jìn)行溝通，并提請其盡快介入。按照市檢察院的意見，根據(jù)《刑法》解釋，圍繞構(gòu)成虛開專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件，進(jìn)一步查明 該公司 與對方的業(yè)務(wù)關(guān)系，查明開票主體，查明受票方是否已抵扣稅款。
三、案例分析和點(diǎn)評 （一）案件查處的啟示 一是 加強(qiáng)對案情進(jìn)行深入細(xì)致的分析與研究，是做好案件查處的前提。在本案的查處過程中，通過對運(yùn)輸行業(yè)管理力度較弱、市場準(zhǔn)入條件低等特點(diǎn)的分析，發(fā)現(xiàn)該公司持有連號貨運(yùn)發(fā)票的可疑線索，緊追不放，鎖定證據(jù)，一舉突破該案。 二是 稅務(wù)稽查人員具有的高度責(zé)任感和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力是做好查處工作的基礎(chǔ)。該案中，盡管該公司從一開始就做好了應(yīng)付檢查的各種準(zhǔn)備，制定了周詳?shù)膽?yīng)對方案”，但終究沒有瞞過稽查人員的“火眼金睛”。 三是 強(qiáng)化聯(lián)動和爭取支持是贏得勝利的保障。此案的查處得到兄弟單位的鼎立支持，加強(qiáng)了與征管部門的聯(lián)動，同時強(qiáng)化了與國稅局的合作，通過國稅局的金稅協(xié)查系統(tǒng)，快速準(zhǔn)確地向發(fā)票流向方發(fā)出發(fā)票協(xié)查請求。
四是 地稅和公安聯(lián)手快速出擊是本案成功破獲的關(guān)鍵。通過公安機(jī)關(guān)對涉案人員及財產(chǎn)物資進(jìn)行快速有效的控制是案件得以順利查處的關(guān)鍵。實(shí)踐表明稅警聯(lián)合辦案最有力、最高效。 （二） 通過本案查處引發(fā)的思考 1 、 現(xiàn)行 法律、法規(guī)和政策 對虛開貨物運(yùn)輸發(fā)票的具體行為沒有明確列舉。稅收法律、法規(guī)以及涉稅刑事法律法規(guī)均沒有 具體列舉哪種行為屬于虛開專用發(fā)票罪。對該公司的定性是司法部門經(jīng)過研究并請示上一級司法機(jī)關(guān)認(rèn)可，認(rèn)為貨物運(yùn)輸發(fā)票與增值稅專用發(fā)票的屬性相同，故可按刑法第 205 條進(jìn)行處理。 2 、 對 虛開貨物運(yùn)輸發(fā)票的當(dāng)事人，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以依法采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。該案是由公安機(jī)關(guān)提前介入并立案查處的，是通過公安機(jī)關(guān)對涉嫌犯罪行為人的財產(chǎn)和資金的進(jìn)行查扣的，這樣才確保了檢查處理的主動。 3 、 現(xiàn)有行政法規(guī)的規(guī)定不能充分滿足稅務(wù)稽查快速反應(yīng)打擊涉稅違法行為的需要。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定 各級稅務(wù)局所屬的稽查局局長基本無權(quán)行使有關(guān)審批權(quán)力，實(shí)際工作中容易造成 延誤戰(zhàn)機(jī) ，效率不高。 （三）對策和建議 通過此案的查處，我們認(rèn)為應(yīng)從自開票納稅人資格的認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)用存、納稅申報以及信息技術(shù)運(yùn)用等方面，加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)的稅收征管工作。 1 、做好貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人的資格認(rèn)定工作。在審核認(rèn)定自開票納稅人時應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)有： 一是 經(jīng)營者的運(yùn)輸工具屬性認(rèn)定； 二是 對自備運(yùn)輸工具有承包關(guān)系的，要審核是否符合稅收政策規(guī)定范圍； 三是 對一些規(guī)模較小申請自開票納稅人的，需進(jìn)一步核查注冊資本情況。 2 、進(jìn)一步強(qiáng)化 貨物運(yùn)輸業(yè) 發(fā)票領(lǐng)用存的管理。 一是 盡快建立起同行業(yè)、同規(guī)模納稅人平均用票量的樣本指標(biāo)庫，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)平均用票量的參照指標(biāo)； 二是 建立納稅人發(fā)票 領(lǐng)用存 報告制度； 三是 應(yīng)明確規(guī)定自開票納稅人一律使用稅控裝置對外開票； 四是 在納稅評估或管理稽核時，應(yīng)將發(fā)票使用情況作為必核項目。 3 、改進(jìn)并完善納稅申報表中的申報內(nèi)容。對當(dāng)前納稅申報表中有關(guān)項目進(jìn)行增設(shè)，即在申報表中增加“營業(yè)收入”和“營業(yè)額法定項目減除金額”兩欄目，將兩者的差額填寫到“計稅依據(jù)”，并逐步使用“法定項目減除金額相關(guān)抵扣明細(xì)表”。 4 、建立完善貨運(yùn)發(fā)票信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化協(xié)查工作。依托計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)化的支撐，建立貨運(yùn)發(fā)票信息管理系統(tǒng)，主要包括貨運(yùn)發(fā)票信息庫和貨運(yùn)發(fā)票信息比對、貨運(yùn)發(fā)票聯(lián)網(wǎng)協(xié)查等功能。 5 、完善相應(yīng)的法律、法規(guī)和政策規(guī)定。 一是 明確列舉有關(guān)虛開貨物運(yùn)輸發(fā)票行為的具體規(guī)定； 二是 在有關(guān)法律、法規(guī)中應(yīng)明確對虛開貨物運(yùn)輸發(fā)票的違法者，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠依法采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施的規(guī)定； 三是 授權(quán)各級稅務(wù)稽查局局長相應(yīng)的執(zhí)法審批權(quán)。

　　某貨運(yùn)實(shí)業(yè)公司，主要經(jīng)營國際貨運(yùn)、物資儲存、報關(guān)、貨物中轉(zhuǎn)、汽車貨運(yùn)等業(yè)務(wù)，其營業(yè)稅是按收取的全程運(yùn)費(fèi)減去付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為計稅依據(jù)，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其2001年度～2002年度的納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司接受收據(jù)（水單）35份、假公路運(yùn)輸貨運(yùn)發(fā)票28份、假水路運(yùn)輸貨運(yùn)發(fā)票1份，共列支營運(yùn)成本1860345.65元，少繳營業(yè)稅及附加107084.87元、企業(yè)所得稅448587.15元。
　　但在如何對該公司違法行為定性處理上，稽查人員出現(xiàn)了分歧。
　　一種意見認(rèn)為雖然本案在客觀上符合偷稅的三個要件，但只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明納稅人主觀上具有偷稅的故意，才能按偷稅進(jìn)行處罰，本案因無確切證據(jù)證明其有偷稅的主觀故意性，不應(yīng)按偷稅處罰。
　　另一種意見則認(rèn)為該公司的行為是不折不扣的偷稅，理由是企業(yè)行為達(dá)到了偷稅的三個要件，而《稅收征管法》并未強(qiáng)調(diào)主觀故意性是偷稅的必備構(gòu)成要件。
　　企業(yè)在陳述、申辯中也認(rèn)為，29份假運(yùn)輸發(fā)票是承運(yùn)方開具的，35份收據(jù)（水單）是為其承運(yùn)貨物的境外遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司開具的境外發(fā)票。企業(yè)是在缺乏發(fā)票專業(yè)知識和真假發(fā)票鑒別能力且不知情的前提下，接受了這些貨運(yùn)單位開出的假發(fā)票和境外發(fā)票(水單)，主觀上沒有偷稅的故意，運(yùn)費(fèi)支出是確確實(shí)實(shí)發(fā)生了的，如果因此受處罰企業(yè)不能接受。
　　對事實(shí)性質(zhì)的不同認(rèn)定，將導(dǎo)致處理結(jié)果存在較大懸殊。而稅務(wù)機(jī)關(guān)如不慎重處理，必將會為可能發(fā)生的行政訴訟埋下隱患。
　　從法理上分析此案，筆者認(rèn)為，盡管偷稅罪與偷稅行為有一定的關(guān)聯(lián)性，但二者有質(zhì)的區(qū)別，主要體現(xiàn)在主觀故意、偷稅數(shù)額、比例大小和情節(jié)是否嚴(yán)重上。刑事司法領(lǐng)域的偷稅罪強(qiáng)調(diào)主觀方面的故意，而作為行政領(lǐng)域的偷稅行為屬客觀歸責(zé)，只要同時達(dá)到了主體、行為、后果三個構(gòu)成要件即為偷稅，而并未強(qiáng)調(diào)偷稅的主觀故意性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行行政處罰時，應(yīng)按照行政法律、法規(guī)規(guī)定執(zhí)行，而不能將刑事司法方面的規(guī)定作為稅務(wù)行政處罰的依據(jù)。因此，主觀故意不是偷稅的必備要件，而只影響行政處罰的輕重。故此，筆者對前一種意見不贊同。
　　筆者傾向于第二種意見，首先，《稅收征管法》第十九條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算?！焙戏ㄓ行У膽{證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的各種發(fā)票，財政部門監(jiān)制的行政性收據(jù)以及經(jīng)財政、稅務(wù)部門認(rèn)可的自制票據(jù)。本案中當(dāng)事人取得的收據(jù)（水單）和假發(fā)票，不是合法有效的憑證，故不得作為記賬的依據(jù)，更不得進(jìn)行各種稅前扣除。
　　其次，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，構(gòu)成偷稅的要件有三個：1.行為主體是納稅人；2.偷稅行為人用列舉的偷稅手段進(jìn)行偷稅；3.不繳或少繳應(yīng)納稅款的結(jié)果。其中之一“進(jìn)行虛假的納稅申報，造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”，本案當(dāng)事人（納稅人）用不符合規(guī)定的發(fā)票抵減營業(yè)稅計稅收入和企業(yè)所得稅計稅所得額進(jìn)行納稅申報，造成不繳或少繳營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅的后果，這一行為屬“進(jìn)行虛假的納稅申報”，并造成了少繳稅款的事實(shí)，應(yīng)按偷稅論處。同時，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳改革實(shí)施方法（試行）>的通知》中也明確規(guī)定，實(shí)行匯算清繳的納稅人，應(yīng)在規(guī)定的申報期內(nèi)，依據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，進(jìn)行納稅調(diào)整并填寫納稅申報表，主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，納稅人對申報內(nèi)容的真實(shí)性、稅款計算的準(zhǔn)確性和申報資料的完整性負(fù)法律責(zé)任。
　　本案中，該企業(yè)雖在匯算清繳期內(nèi)進(jìn)行了調(diào)整申報，但申報不實(shí)，造成了不繳或少繳稅款的事實(shí)，因此應(yīng)按偷稅論處?！?/P>

　　 來源：中國稅務(wù)報

云中飛點(diǎn)評:運(yùn)輸企業(yè)瘋狂的故事
虛開運(yùn)輸發(fā)票曾經(jīng)很瘋狂，因為運(yùn)輸發(fā)票不僅可以沖減企業(yè)所得稅，還可以抵扣7%的增值稅進(jìn)項，吃完地稅吃國稅。2004年以前，運(yùn)輸企業(yè)非常吃香，因為運(yùn)輸企業(yè)賺錢的方法非常簡單：一方面拼命對外虛開，另一方面不斷取得假的外地運(yùn)輸業(yè)發(fā)票抵減營業(yè)收入。但運(yùn)輸企業(yè)一直沒有找到合法抵減營業(yè)收入的依據(jù)，財稅[2003]16號第一（十六）將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額的規(guī)定曾經(jīng)令運(yùn)輸企業(yè)欣喜若狂，以為找到了組織。因此，在2003年，運(yùn)輸企業(yè)虛開發(fā)票達(dá)到了瘋狂的程度。案例十的運(yùn)輸企業(yè)就是16號文實(shí)行后的背景下成立的，在短短半年時間開票金額就高達(dá)數(shù)億元，而繳納的地方各稅只有十幾萬元，什么是瘋狂，這就是瘋狂。然而，令運(yùn)輸企業(yè)想不到的是，被他們視為組織的16號文，其實(shí)對新加入同志的要求非常嚴(yán)格：16號文第四點(diǎn)規(guī)定： 營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證。而從事虛開的運(yùn)輸企業(yè)用來抵減營業(yè)收入的外地運(yùn)輸業(yè)發(fā)票絕大部分是假票，并不符合16號文規(guī)定。運(yùn)輸企業(yè)的瘋狂終于引起了總局的強(qiáng)烈關(guān)注，2004年，席卷全國的運(yùn)輸業(yè)專項檢查行動終于展開，從事虛開的運(yùn)輸企業(yè)馬上從天堂走向了地獄，運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的風(fēng)光也從此一去不復(fù)返。
由于運(yùn)輸企業(yè)賺錢的方法非常簡單，因此運(yùn)輸企業(yè)的檢查思路也非常簡單：

只要檢查其用來抵減營業(yè)收入的貨物運(yùn)輸發(fā)票是否頻繁出現(xiàn)聯(lián)號，且頂額開具（例如10萬的發(fā)票開到99000），一般來說，聯(lián)號和頂額開的就很可能是假票，因為假票通常是一本本買的，本著物盡其用的原則，通常是頂額開。發(fā)現(xiàn)聯(lián)號和頂額開的票后，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局發(fā)協(xié)查函就知道是不是假票了。案例九的檢查人員就是循著這樣的思路，在發(fā)現(xiàn)聯(lián)號和頂額開的票后，向省外受票單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出了發(fā)票協(xié)查函，對省內(nèi)直接進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查，從而揭開該運(yùn)輸企業(yè)虛開發(fā)票，和取得假的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票抵減營業(yè)收入的事實(shí)。
通常運(yùn)輸企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，就會假裝向稅務(wù)機(jī)關(guān)辯稱不知道用來抵減發(fā)票是假票，很冤枉云云。沒想到運(yùn)輸企業(yè)這種假裝竟然引起了部分稅務(wù)人員的同情，竟然有稅務(wù)人員認(rèn)為他有沒有偷稅的主觀故意性，不應(yīng)按偷稅處罰。案例十一說的就是這種情況。其實(shí)，判斷有沒有偷稅的主觀故意性有時很簡單，就看他業(yè)務(wù)是不是真實(shí)的，凡是虛構(gòu)的業(yè)務(wù)都具有偷稅的主觀故意性，就按63條“進(jìn)行虛假的納稅申報”處理。
蒹葭蒼蒼,白露為霜。所謂伊人,在水一方。  
經(jīng)典稅務(wù)稽查案件點(diǎn)評系列之九電子證據(jù)的證明力并沒有想象的那么強(qiáng)

【電腦文檔藏證據(jù) 稽查高手破天機(jī)】2006年11月20日 22:11:07 編輯：前衛(wèi) 來源： 江蘇國稅網(wǎng)
    2006年的稅收檢查工作中，如東縣國稅稽查局隨機(jī)抽選了一戶電動車經(jīng)銷企業(yè)實(shí)施檢查。經(jīng)從企業(yè)申報資料及外圍調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)于2004年10月份成立，主營電動車經(jīng)銷，2005年10月份開始裝配并銷售電動車。門市上有店面房二間，附近還有一間比較寬敞的裝配車間，工人人數(shù)約20人。賬證不全，申報營業(yè)額較小，稅收管理上按小規(guī)模納稅人征稅。但周圍群眾反映，該企業(yè)電動車生意十分紅火，每天都有幾十輛電動車?yán)觯槿藛T決定深入企業(yè)檢查，捜取證據(jù)資料。

    檢查人員按照檢查程序向企業(yè)下發(fā)了檢查通知并分成兩組，一組到企業(yè)門市部，另一組直奔裝配車間。當(dāng)?shù)介T市部的小組剛到門市，就受到企業(yè)老板的熱情接待。還沒等檢查人員說話，公司老板便訴說起公司目前生意如何清淡，市場競爭如何激烈，僅如東就有好幾家，價格又比較透明，一輛只賺100多元，光發(fā)工資有時還夠嗆等等。檢查人員在老板工作室發(fā)現(xiàn)，老板辦公桌上收拾得干干凈凈，桌上文件夾中僅有幾份訂貨合同、郵件袋和質(zhì)量承諾書；而另一間里的辦公桌上放有一臺電腦和一只電話機(jī)，旁邊坐著一位姑娘正打游戲，鐵架上放有一大堆修理零配件，未發(fā)現(xiàn)其它有價值的線索。去裝配車間的檢查人員發(fā)現(xiàn)，車間里有幾個人正在裝配，已裝配好的約有50輛，從倉庫保管員處未找到有關(guān)出庫單及記錄簿。
    兩組檢查人員約經(jīng)一個小時檢查，均沒多大收獲。是外部信息不實(shí)？還是查前分析有誤？兩組檢查人員經(jīng)集體分析，一致認(rèn)為很可能是狡猾的對手接到通知后作了充分準(zhǔn)備。是就此作罷？還是繼續(xù)檢查？若繼續(xù)檢查又該如何開展？檢查人員最終決定暫緩幾天再采取突襲辦法實(shí)施檢查。
    幾天后，當(dāng)檢查人員突然來到該企業(yè)時，果然有了新的收獲，獲取出庫單、送貨單及銷售發(fā)票記帳聯(lián)等有價值的紙質(zhì)資料30多份，老板承認(rèn)這其中有部分沒有申報納稅。但金額不大，這對檢查人員來說并不滿足。為擴(kuò)大戰(zhàn)果，深查細(xì)挖，何不到打游戲的那位姑娘電腦上找找有否有生產(chǎn)銷售記錄？不知誰提醒了大家，在場的檢查人員齊聲叫好。檢查人員便來到電腦前開啟電腦，但苦于沒有密碼，文檔資料無法打開?？吹秸驹谂赃叺墓媚锉阏埶峁┟艽a，可姑娘一會兒以私人信息為由，一會兒又以不知道密碼為由拒絕配合。在萬般無奈的情況下，檢查人員請來了稽查局的“電腦專家”現(xiàn)場開機(jī)并成功破密。
    發(fā)現(xiàn)了銷售文件夾中有05年10至06年6月份的送貨記錄表，檢查人員當(dāng)即找這位姑娘談話。這位姑娘謊稱是客戶訂貨記錄，登載日期為訂貨日期，而非出庫送貨記錄，且說不是自已制作的。經(jīng)過檢查人員有理有據(jù)的反復(fù)開導(dǎo)，姑娘意識到問題的嚴(yán)重性，這才道出怕老板炒她魷魚，怕承擔(dān)責(zé)任，故而謊稱。檢查人員據(jù)以獲取的證據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計并與申報核對，發(fā)現(xiàn)除了05年10至11月發(fā)貨銷售大部分未申報納稅外，其他月份銷售均已申報，并將有力的證據(jù)放在老板面前，企業(yè)老板開始百般抵賴,后又裝病借故躲避調(diào)查。經(jīng)過稽查局領(lǐng)導(dǎo)上門宣傳稅收政策,老板終于不得不承認(rèn)這是公司的未申報數(shù)。經(jīng)查實(shí)，該企業(yè)05年10月至11月實(shí)際銷售電動車2243輛，銷售金額300.14萬元，申報102輛，申報金額14.80萬元，少申報已銷車輛2141輛，少申報金額285.34萬元（含稅），少繳增值稅16.15萬元。

   事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，如東縣國稅稽查局根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，依法對該企業(yè)作出補(bǔ)稅、罰款的決定。目前該企業(yè)已按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限補(bǔ)繳了全部稅款及罰款。

　　作者：周輝 作者單位：如東縣國稅局

云中飛點(diǎn)評：電子證據(jù)的證明力并沒有想象的那么強(qiáng)

一、稅務(wù)人員有權(quán)檢查納稅人使用計算機(jī)記帳的情況。

國稅發(fā)[2003]47 號規(guī)定：對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行查驗；對納稅人會計電算化系統(tǒng)處理、儲存的會計記錄以及其他有關(guān)的納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)入其電算化系統(tǒng)進(jìn)行檢查，并可復(fù)制與納稅有關(guān)的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)。
但是，如果納稅人拒絕電算化檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該怎么處理，請參考云中飛《對電子證據(jù)進(jìn)行稽查取證需要注意哪些問題》一文。
二、電子證據(jù)要納稅人確認(rèn)
《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》 第六十四條規(guī)定：以有形載體固定或者顯示的電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件以及其他數(shù)據(jù)資料，其制作情況和真實(shí)性經(jīng)對方當(dāng)事人確認(rèn)，或者以公證等其他有效方式予以證明的，與原件具有同等的證明效力。這就是本案的稽查局領(lǐng)導(dǎo)為什么要上門宣傳稅收政策,一定要老板承認(rèn)這是公司的未申報數(shù)的道理。

三、電子證據(jù)的證明力并沒有想象的那么強(qiáng)
電子證據(jù)只不過是把帳記在了計算機(jī)里面，和平常的帳其實(shí)是沒有什么區(qū)別。如果僅憑一本電子證據(jù)的帳外帳就說納稅人偷稅，證據(jù)是非常不充分的?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十九條的規(guī)定，“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。即使電子證據(jù)里面有發(fā)貨及收入的記載，但沒有收訖銷售款或者索取銷售款憑據(jù)等會計記帳憑證相對應(yīng)，也沒有對送貨單的總金額與納稅人認(rèn)定電子證據(jù)的銷售額進(jìn)行核對，就不能認(rèn)定貨物已交付和已取得索取銷售款的憑據(jù)。也就是說，如果不能證明貨物已交付，也沒有收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間就還沒有產(chǎn)生，所以，電子證據(jù)必須要和會計憑證等證據(jù)材料互相印證，才能認(rèn)定納稅人偷稅的事實(shí)。
假如上述的老板拒不承認(rèn)電子證據(jù)是公司的未申報數(shù)，怎么辦？只要檢查人員能找到發(fā)貨單，對發(fā)貨單的總金額進(jìn)行統(tǒng)計，并能找到收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，同樣可以認(rèn)定納稅人偷稅的事實(shí)。電子證據(jù)的證明力并沒有想象的那么強(qiáng)，不要以為拿到了電子證據(jù)就 OK了，該干嗎還要干嗎。當(dāng)然，拿到電子證據(jù)還是有很大好處的，拿到了電子證據(jù)，納稅人就會很心虛，就好象被人脫了褲子一樣（對不起，這個比喻可能不是很文雅，對故意偷稅的企業(yè)，云中飛從來都是不客氣的）,檢查人員可以根據(jù)電子證據(jù)的線索查找證據(jù).
蒹葭蒼蒼,白露為霜。所謂伊人,在水一方。