《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。第十三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

　　可見(jiàn)，稅法計(jì)量首先采用的是歷史成本，因?yàn)樗哂锌陀^、真實(shí)和可驗(yàn)證的特性，前提是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)發(fā)生，并且發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有歷史成本交易記錄。稅法規(guī)定只有在取得非貨幣性資產(chǎn)又沒(méi)有或不需要支付相應(yīng)對(duì)價(jià)的貨幣資產(chǎn)時(shí)才采用公允價(jià)值計(jì)量。

　　何為公允價(jià)值？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條明確，公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。市場(chǎng)是商品等價(jià)交換的場(chǎng)所，商品在市場(chǎng)上通過(guò)交易價(jià)格發(fā)現(xiàn)自身的價(jià)值，因此市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)，具有客觀性和公平性。市場(chǎng)價(jià)格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下可以達(dá)成的交易價(jià)格。

　　根據(jù)以上規(guī)定，具體到實(shí)務(wù)中，哪些業(yè)務(wù)需要采用公允價(jià)值計(jì)量？

　　接受捐贈(zèng)采用公允價(jià)值計(jì)量

　　《企業(yè)所得稅法》第六條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入為非貨幣性收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入。

　　接受投資采用公允價(jià)值計(jì)量

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

　　股票股利采用公允價(jià)值計(jì)量

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。股票股利屬于規(guī)定中的股權(quán)投資，應(yīng)為非貨幣性收入，依據(jù)第十三條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。稅法不需要區(qū)分貨幣性資產(chǎn)交換和非貨幣性資產(chǎn)交換，即無(wú)論補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換的比例是多少，稅法均應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售和購(gòu)進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。而會(huì)計(jì)首先要區(qū)分貨幣性資產(chǎn)交換和非貨幣性資產(chǎn)交換，然后對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換再區(qū)分是采用賬面價(jià)值計(jì)量還是公允價(jià)值計(jì)量。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠地計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。此時(shí)稅法與會(huì)計(jì)存在差異。

　　根據(jù)以上規(guī)定，稅法上將非貨幣性資產(chǎn)交易分解為按公允價(jià)值銷售和購(gòu)進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，會(huì)計(jì)上按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　　不適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)重組采用公允價(jià)值計(jì)量

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第四款規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　企業(yè)債務(wù)重組交易： 1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。1、2中的非貨幣性資產(chǎn)、股權(quán)投資均按照公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)銷售收入和投資成本，然后再按照3確認(rèn)債務(wù)重組所得。

　　企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易：被收購(gòu)方應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

　　企業(yè)合并：被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置按照公允價(jià)值計(jì)量，合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　企業(yè)分立：被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

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