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從今年9月1日起，大家將收到起征點(diǎn)提高后的第一份個(gè)人所得稅稅單，并據(jù)此繳納個(gè)人所得稅。對于繳納個(gè)人所得稅，我們并不陌生，工薪階層一般都繳納過個(gè)人所得稅，尤其是以前規(guī)定起征點(diǎn)為2000元時(shí)，甚至有許多農(nóng)民工也“光榮地”為國庫交了所得稅。在此，我想介紹一下香港特區(qū)政府的薪俸稅（如同內(nèi)陸個(gè)人所得稅中工資薪金所得）制度，以方便大家理解內(nèi)陸個(gè)人所得稅制度存在的利弊。 香港薪俸稅從1840年開始征收，一貫堅(jiān)持稅制簡單、稅負(fù)從輕、稽征簡便的原則。根據(jù)香港1947年制定的《稅務(wù)條例》，港府按照收益類型對個(gè)人的所得征收的稅種目前有三種：薪俸稅（如同內(nèi)陸個(gè)人所得稅中工資薪金所得）、利得稅（關(guān)于個(gè)人的部分）、物業(yè)稅。下面，我們重點(diǎn)介紹一下香港薪俸稅制度。 首先，我們來看香港薪俸稅對收入的規(guī)定。香港稅法規(guī)定：薪俸稅的納稅人是在香港任職或受雇而獲得或賺取收入的個(gè)人。這里收入內(nèi)容基本與內(nèi)陸工資薪金收入內(nèi)容相同。但取得收入地區(qū)與內(nèi)陸個(gè)人所得稅有所不同。香港薪俸稅只是對于“在香港工作所賺取的入息（所得）”征稅，而內(nèi)陸個(gè)人所得稅法規(guī)定任何人除從“從中國境內(nèi)取得的所得”納稅外，中國公民在中國境外所得，也一樣納稅。這就比香港稅法征收地區(qū)范圍要大許多。這里的境內(nèi)境外是一個(gè)稅收概念，不是地理概念。 但是，香港稅務(wù)局如何監(jiān)督納稅人少報(bào)收入或漏報(bào)收入呢？這里，就要介紹一下香港特定的收入監(jiān)控體系。首先，在特區(qū)政府的稅務(wù)局里每個(gè)納稅人都有一個(gè)固定的檔案號(hào)。政府采取個(gè)人報(bào)稅和雇主為每個(gè)雇員報(bào)稅這雙重的報(bào)稅體系來核對納稅人在該課稅年度中的總收入。這樣，如果雇主和雇員雙方報(bào)稅收入不一致，就說明有一方出現(xiàn)了故意或非故意的錯(cuò)誤。稅務(wù)局對于出現(xiàn)錯(cuò)誤的一方，懲罰是非常高的，不論你是否故意，因?yàn)殄e(cuò)誤對于稅務(wù)局造成的麻煩和糾錯(cuò)成本都是一樣的多。 當(dāng)然，如果雇主和雇員相互勾結(jié)，那么這個(gè)雙重的報(bào)稅體系就失效了，這就需要第二個(gè)收入監(jiān)控體系：收入單一賬戶體系。請讀者看清楚，是單一“賬戶”，不是單一“賬號(hào)”。香港政府規(guī)定，雇主對雇員支付的款項(xiàng)，無論多少，都通過支票結(jié)算。而在銀行里，無論一個(gè)公民在多少個(gè)銀行擁有多少張銀行卡，但在銀行總行只有一個(gè)收入賬戶。公民只要是通過支票結(jié)算的收入，銀行會(huì)自動(dòng)將數(shù)據(jù)而不是真實(shí)的款項(xiàng)匯總到公民這個(gè)收入賬戶中。這樣就保證在每個(gè)財(cái)政年度中無論納稅人在香港有多少種不同的收入渠道，他所有的收入都會(huì)被匯總到這個(gè)賬戶中，然后由香港稅務(wù)局人員進(jìn)行核對。因此，這個(gè)賬戶只是起到匯總作用，是不能進(jìn)行收付款結(jié)算的。當(dāng)然，銀行也不會(huì)白白替稅務(wù)局匯總，稅務(wù)局是要支付一定手續(xù)費(fèi)的，就像內(nèi)陸銀行為電力公司代收電費(fèi)一樣。 確定好收入后，下一步就是確定扣除項(xiàng)目了。內(nèi)陸現(xiàn)在實(shí)行的是先扣除起征點(diǎn)每月3500元后，再根據(jù)7級(jí)累進(jìn)稅率征收。這種扣除規(guī)定過于簡單，一律實(shí)行定額（率）扣除，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。 而香港政府的薪俸稅政策全面考慮了每個(gè)納稅人的不同家庭負(fù)擔(dān)，對同樣收入的納稅人來說，供養(yǎng)的家庭人口越多，繳納的稅收越少，使稅收真正起到了調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的作用，充分體現(xiàn)了社會(huì)對弱勢群眾的關(guān)愛，防止了貧富差距增大。按照香港薪俸稅規(guī)定：薪俸稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即所得（入息）總額扣除必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用后的余額。必要費(fèi)用是指不屬于私人或家庭消費(fèi)，而純粹用于增加收入的必需費(fèi)用。
生計(jì)費(fèi)用（個(gè)人免稅額）是指涉及納稅人本人、配偶、子女和其他被贍養(yǎng)者生活費(fèi)用的開支。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)通貨膨脹及稅收政策等因素由香港政府公布。目前，香港生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)如下（2005年最新規(guī)定）： 項(xiàng)目金額（港幣） 個(gè)人免稅額108,000 已婚人仕免稅額216,000 子女免稅額 第一及第二名子女每名30,000 第三至第九名子女每名15,000 供養(yǎng)父母或（外）祖父母免稅額30,000 供養(yǎng)兄弟姊妹免稅額30,000 傷殘受養(yǎng)人免稅額60,000 從上面可以看出，香港“個(gè)人所得稅”與內(nèi)陸個(gè)人所得稅比較，免稅額非常高，但沒有內(nèi)陸個(gè)人所得稅規(guī)定的起征點(diǎn)。 確定完收入和扣除項(xiàng)目，香港薪俸稅的應(yīng)稅所得就計(jì)算出來了：應(yīng)稅所得=收入-扣除項(xiàng)目=收入-（必要費(fèi)用+生計(jì)費(fèi)用）。 個(gè)人應(yīng)交稅金就是應(yīng)稅所得乘以稅率了。在稅率設(shè)計(jì)上，香港采用的是比例稅率和累進(jìn)稅率相應(yīng)證的制度。即薪俸稅應(yīng)稅所得先按照四級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算，但計(jì)算出的應(yīng)交稅額沒有超過應(yīng)稅所得15%的，按照累進(jìn)稅率計(jì)算的結(jié)果交稅；如果計(jì)算出的應(yīng)交稅額超過應(yīng)稅所得15%的，按照應(yīng)稅所得15%交稅。 目前，香港薪俸稅實(shí)行的累進(jìn)稅率如下： 項(xiàng)目百分比 首35,000港元2% 次35,000港元7% 次35,000港元12% 其余17% 從稅率設(shè)計(jì)上，我們比較內(nèi)陸個(gè)人所得稅稅率，發(fā)現(xiàn)有2處不同：一是香港“個(gè)人所得稅”封頂，即不能超過應(yīng)稅所得的15%，內(nèi)陸則沒有這項(xiàng)優(yōu)惠。二是香港“個(gè)人所得稅”簡單明了，只有四級(jí)，即使普通人員也會(huì)計(jì)算；而內(nèi)陸雖然在今年稅級(jí)減少兩級(jí)，變成7級(jí)，但還是顯得凌亂復(fù)雜。 下面，我們用一個(gè)例子比較一下香港和內(nèi)陸“個(gè)人所得稅”不同。例：您有一個(gè)普通的3口之家，有一個(gè)可愛的孩子，同時(shí)您還是一個(gè)孝子，常年贍養(yǎng)著一位老人。假設(shè)您2011年全年收入是40萬元，那么，您在內(nèi)陸應(yīng)交所得稅為（例題不考慮內(nèi)陸許多人瞞報(bào)收入等問題）： 項(xiàng)目金額（人民幣元） 收入：年400,000 月33，333 扣除： 1、起征點(diǎn)：1-9月2000元，9-12月3500元 月應(yīng)稅所得：1-9月31333元，9-12月29833元 月應(yīng)交稅款：1-8月6458元（31333*25%-1375）， 9-12月6453元（29833*25%-1005） 內(nèi)陸公民全年應(yīng)交稅款：6458元*8個(gè)月+6453元*4個(gè)月=77，476元 從上面可以看出兩個(gè)事情：一是在年收入達(dá)到40萬元時(shí)，內(nèi)陸按新老稅率表計(jì)算出來的月應(yīng)交稅款基本是一樣的，相差只有5元左右；二是公民收入稅負(fù)之高，也是世界少有的，稅收基本占到收入的19.4%。也就是說，公民在年收入達(dá)到40萬時(shí)，每掙100元錢，基本要向國家繳納19.4元的稅。這是內(nèi)陸需要交的稅，那么，如果在香港，要交多少稅呢？下面我們計(jì)算一下： 按照香港稅法計(jì)算，您應(yīng)交所得稅為： 項(xiàng)目金額（港幣元） 收入：年400,000 扣除： 1、已婚人士免稅額216,000 2、子女免稅額30,000 3、供養(yǎng)父母免稅額30,000 應(yīng)稅所得：124，000 按四級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)交稅金： 應(yīng)稅所得比例稅額（港元） 首35,000港元2%700 次35,000港元7%2450 次35,000港元12%4200 其余：19000港元17%3230 合計(jì)：124，000港元10，580港元 按應(yīng)稅所得港元15%計(jì)算的應(yīng)交稅金： 124000*15%=18600元。 由于按累進(jìn)稅率計(jì)算出的稅款小于按15%計(jì)算出的稅款，因此，在香港這個(gè)公民全年應(yīng)交稅款10，580元。 從上面例子可以看出，內(nèi)陸個(gè)人所得稅稅負(fù)是非常高的，基本是香港的7.32倍。內(nèi)陸從1980年實(shí)行個(gè)人所得稅，到1993年，需要納稅人占總?cè)丝诓坏?％。但到2004年，需要納稅人數(shù)已經(jīng)占到總?cè)丝诘?4％。內(nèi)陸個(gè)人所得稅不僅覆蓋面廣，還征收率高。今年，美國財(cái)經(jīng)雙周刊《福布斯》曾發(fā)布報(bào)告稱，在全球52個(gè)國家和地區(qū)中，中國內(nèi)陸是全球稅負(fù)第二重的地方，也是亞洲稅負(fù)最重的地方。這一報(bào)告未必權(quán)威，卻有參考價(jià)值。 |
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