注稅考試：應(yīng)收款項減值核算例題解析

 1．應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷

　　應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表日，如果出現(xiàn)了發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等減值的跡象，應(yīng)當計提壞賬準備（關(guān)于減值的跡象，教材中列了9條，可簡單了解）。應(yīng)注意的是，計提壞賬準備的范圍對比原會計制度擴大了，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等應(yīng)計提壞賬準備。

　　2．應(yīng)收款項減值的核算

　　企業(yè)對應(yīng)收款項進行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項，分別進行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準備。

　?。?）對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。

　　【例1】2007年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，預(yù)計在2010年末能收回900萬元，其余無法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8％，則計提壞賬準備如下：

　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝900÷（1＋8％）3＝714.45（萬元），應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，應(yīng)計提壞賬準備285.55萬元（1000－714.45）。賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失285.55

　　　　貸：壞賬準備285.55

　?。?）對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例，計算確定減值損失，計提壞賬準備。比如按照應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法等計提壞賬準備。

　　【例2】說明余額百分比法的應(yīng)用

　　甲企業(yè)對應(yīng)收賬款按照余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為10％。2007年末應(yīng)收賬款余額為250萬元。假設(shè)此前沒有計提壞賬準備。則2007年末計提壞賬準備如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失25

　　　　貸：壞賬準備（250×10％）25

　　2008年12月8日應(yīng)收賬款中客戶A所欠30萬元無法收回，確認為壞賬，賬務(wù)處理如下：

　　借：壞賬準備30

　　　　貸：應(yīng)收賬款——A30

　　2008年末，計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目為借方余額5萬元。2008年末，應(yīng)收賬款余額為300萬元，則計提壞賬準備的賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失35

　　　　貸：壞賬準備（300×10％＋5）35

　　2009年5月10日，上年已沖銷的壞賬又收回10萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款10

　　　　貸：壞賬準備10

　　借：銀行存款10

　　　　貸：應(yīng)收賬款10

　　2009年末，計提壞賬準備前“壞賬準備”科目為貸方余額40萬元（30＋10）。2009年末，應(yīng)收賬款余額為450萬元，則計提壞賬準備的賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失5

　　　　貸：壞賬準備（450×10％－40）5

 現(xiàn)將壞賬準備明細賬列示如下：