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近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號，以下簡稱“34號公告”），對企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題予以明確，即企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 對于企業(yè)員工的服飾費(fèi)用，如果屬于勞保用品的，準(zhǔn)予直接在稅前扣除。不屬于勞保用品范圍的服飾費(fèi)用，如一些服務(wù)性行業(yè)的職業(yè)裝，在34號公告下發(fā)之前，通常認(rèn)同為福利費(fèi)用支出，在限額比例內(nèi)扣除。34號公告下發(fā)后，服飾與工作裝備、用具一樣，可以直接作為經(jīng)營管理費(fèi)用在稅前扣除，但要符合如下條件： 一、要符合合理性原則，必須是符合企業(yè)的工作性質(zhì)和特點(diǎn)。對工作中不需要的服裝相關(guān)費(fèi)用不能扣除，如某金融企業(yè)發(fā)放給員工工作時(shí)穿的西服、領(lǐng)帶、羽絨背心等費(fèi)用可以扣除，如果發(fā)放登山服，不能直接在稅前扣除。另外，合理性原則還有金額上的要求。 二、要符合統(tǒng)一制作的要求。這里的統(tǒng)一制作并不要求企業(yè)購買材料自己制作，統(tǒng)一訂制也符合要求。統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是同類型人員標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，服裝形式統(tǒng)一，而個(gè)性化明顯的服飾就不符合上述要求。對于不是統(tǒng)一制作，而是發(fā)放現(xiàn)金給員工自己購買，應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得，扣繳個(gè)人所得稅。 三、員工在工作時(shí)應(yīng)統(tǒng)一著裝。對員工工作時(shí)沒有必要統(tǒng)一著裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 【haihan點(diǎn)評— 強(qiáng)調(diào)工作性質(zhì)必須的，實(shí)際否則了按“福利費(fèi)”扣除的觀點(diǎn)，企業(yè)按 “勞動保護(hù)費(fèi)”扣除就是了?！?br>【張偉點(diǎn)評： 記得2007年在檢查中國銀行時(shí)，關(guān)于中國銀行的西服工裝究竟屬于“職工福利費(fèi)”還是“勞保用品”，同企業(yè)爭執(zhí)的不亦樂乎，當(dāng)時(shí)請示了總局，也電話答復(fù)按照“福利費(fèi)”處理。34號公告則回避了“福利費(fèi)”還是“勞保”之爭，而是根據(jù)《條例》27條將工裝定性為“合理的支出”允許扣除，消弭了爭議。 說句實(shí)在的，34號公告的規(guī)定，也的確合乎情理，記得當(dāng)時(shí)中國銀行反問稅局：你說我們西裝料子好，價(jià)值高，那么你們稅局的制服料子也不錯??？算福利么？啞口無言，不知如何以對，只能對以：請示了總局就是如此處理，話雖這樣說，總覺得“理不直，氣不壯”。 新疆國稅局的新地稅發(fā)[2010]82號文件規(guī)定：四、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題 6.企業(yè)為職工訂制工作服和制式工作裝備、用具支出，可以作為經(jīng)營管理費(fèi)用稅前扣除。采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)作為福利費(fèi)進(jìn)行所得稅處理。該規(guī)定同總局34號公告殊途同歸，頗有遠(yuǎn)見。 這里還有一個(gè)討論：企業(yè)為職工發(fā)放工裝繳納個(gè)人所得稅么？筆者認(rèn)為不用繳納。 <王駿插語—為什么說34號公告人性化，工作服可以稅前扣除就是一個(gè)明證。而且總局善于采用繞道戰(zhàn)術(shù)，徹底擺脫福利費(fèi)和勞保費(fèi)之爭，各位看官，我就是一項(xiàng)單獨(dú)的合理支出，允許你按照規(guī)定扣除。但是，你必須由企業(yè)統(tǒng)一制作，有的企業(yè)打著工作服的名義，員工到高檔商場各買各的，回來憑票報(bào)銷，共享社會主義大家庭的溫暖，這個(gè)還是堅(jiān)決不讓你以統(tǒng)一著裝的名義稅前扣除。喜歡死要面子的銀行保險(xiǎn)證券公司會很高興。 遼寧的納稅人還需要關(guān)注2001年4月4日發(fā)布的遼地稅函[2001]64號《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于對錦州市商業(yè)銀行發(fā)放行服是否征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》。這個(gè)文件強(qiáng)調(diào)，企業(yè)、事業(yè)單位按照國家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的勞動保護(hù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，不征收個(gè)人所得稅；對屬于勞動保護(hù)范圍但超過標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，按照國家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對其差額計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)給職工的不屬于勞動保護(hù)范圍的各類服裝，均應(yīng)并入個(gè)人的當(dāng)月工資全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對行政執(zhí)法機(jī)關(guān)超過中華人民共和國財(cái)政規(guī)定的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給執(zhí)法人員的制服，按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對其差額并入當(dāng)月工資計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對行政機(jī)關(guān)發(fā)放的不屬于執(zhí)法過程中必須穿用的服裝，應(yīng)并入領(lǐng)用人的當(dāng)月工資中全額征收個(gè)人所得稅。任何單位以現(xiàn)金形式支付給職工的服裝費(fèi)，均應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資中計(jì)算征收個(gè)人所得稅。服裝價(jià)格的確定，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》實(shí)施條例第十條的規(guī)定執(zhí)行。> 】 |
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