我單位總經(jīng)理由于工作需要，在職每月一周脫產(chǎn)學(xué)習(xí)， 單位為其支付費用38萬元學(xué)費，票據(jù)一開具：（單位為公司名稱，內(nèi)容為“研究生培養(yǎng)費”）。請問此項開支如何記賬？能否稅前列支？

　　職工教育經(jīng)費支出，通常情況下是指企業(yè)為提高其職工工作技能，為企業(yè)工作帶來更多的經(jīng)濟利益流入，而通過各種形式提升職工素質(zhì)，提高職工工作能力等方面的教育所發(fā)生的教育費支出。有關(guān)文件強調(diào)了職工教育經(jīng)費要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。職工教育培訓(xùn)經(jīng)費必須?？顚Ｓ?，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強各類高技能人才的培養(yǎng)。其開支范圍，在實際稅收征管中，執(zhí)行九部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）文件規(guī)定，具體規(guī)定了企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

　　1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

　　2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

　　3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

　　4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

　　5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

　　6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

　　7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；

　　8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

　　9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

　　10、職工教育培訓(xùn)管理費用；

　　11、有關(guān)職工教育的其他開支。

　　該文件中還對一些特殊事項作了規(guī)定，其中就有“企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。”

　　根據(jù)以上規(guī)定，可以這樣理解：企業(yè)總經(jīng)理也屬于企業(yè)職工，雖然其地位特殊，對其培訓(xùn)仍然屬于提高職工技能，培養(yǎng)高技能人才的范疇，其目的也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。

　　上述公司對總經(jīng)理學(xué)習(xí)費用，應(yīng)該具體分析支出的性質(zhì)。如果總經(jīng)理參加的該類學(xué)習(xí)是專業(yè)、技能等方面等培訓(xùn)，其學(xué)習(xí)內(nèi)容能給本企業(yè)帶來新的經(jīng)濟利益，并有充足的客觀證明，則可作為職工教育經(jīng)費支出。但如果參加的是社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，如為MBA、EMBA，則文件明確規(guī)定所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，也不能作為企業(yè)的成本費用列支。