新企業(yè)所得稅法變化對企業(yè)納稅的影響與應對策略(3)...

老兔和小兔 2011-06-17

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新企業(yè)所得稅法變化對企業(yè)納稅的影響與應對策略(3)

查看數: 286| 回復數: 1| 2010-12-23 15:42

第三講納稅人及稅率的變化對納稅人的影響及應對策略

一．納稅人的變化

（一）納稅人的基本規(guī)定：

新稅法第1條第1款：在中華人民共和國繳納，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

與原規(guī)定比較：

1.原規(guī)定以是否獨立核算作為納稅人的判斷標準。

獨立核算的條件：（1）銀行開戶（2）獨立建賬（3）獨立計算盈虧

2.新稅法按是否為法人作為判斷納稅人的標準。

自2008年起，企業(yè)所得稅由法人企業(yè)，法人企業(yè)所屬的非法人的分支機構的所得稅一律由法人企業(yè)向法人企業(yè)所在地匯總繳納。

劫貧濟富

統(tǒng)一計算，匯總繳納，就地預繳、財政調庫

先由總機構匯總計算應納稅所得額和應納所得稅額

分支機構所得稅部分向分支機構所在地稅務機關就地預繳50%

剩余的50%由總機構向總機構所在地繳納：其中25%直接繳入中央金庫；25%繳入地方金庫

年底由財政部將繳入中央金庫的25%部分按事先核定的系數調入地方金庫

3.新稅法第2條：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而繳納個人所得稅。

思考：2008年某外國人在中國境內設立獨資企業(yè)，應當繳納個人所得稅還是企業(yè)所得稅？

實施條例第2條：個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)是指按中國法律設立的個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。

《個人獨資企業(yè)法》第47條：外商獨資企業(yè)不適用于本法。

《合伙企業(yè)法》將合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

（1）普通合伙企業(yè)由普通合伙人（自然人）組成，應當由普通合伙人按分回的利潤分別繳納個人所得稅。

（2）有限合伙企業(yè)由普通合伙人（自然人）和有限合伙人（企業(yè)）組成，由普通合伙人按分得的利潤繳納個人所得稅，有限合伙人按分得的利潤繳納企業(yè)所得稅。

4.一人有限公司繳納企業(yè)所得稅。

（二）納稅人的分類

新稅法第2條

1.居民企業(yè)

（1）按中國法律設立的企業(yè)，都屬于居民企業(yè)，包括內資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、基金會等，應當就其來源于中國境內外的全部所得，按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，承擔無限納稅義務。

（2）按外國法律設立，但實際管理機構設立在中國境內的，也屬于居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內外的全部所得按25%稅率繳納企業(yè)所得稅。

承擔無限納稅義務。

變化最大

實際管理機構是指（條例第4條）對企業(yè)的生產經營、人員、財務、資產等具有控制權或決策權

2.非居民企業(yè)

（1）按外國法律設立，且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構場所的企業(yè)，應當就其來源于中國境內的所得或來源于中國境外但與其中國境外的機構場所有實際聯(lián)系的所得，按25%繳納企業(yè)所得稅。

承擔有限納稅義務。

機構場所是指（條例第5條）

思考：美國花旗銀行在合肥設立的分行屬于實際管理機構還是機構場所？

實際管理機構和機構場所的區(qū)別：是否對企業(yè)的生產經營等具有決策權。

思考：上述分行籌集10000萬元資金轉貸給英國甲企業(yè)，取得利息100萬元。

問1：這100萬元屬于境內所得還是境外所得？答：屬于境外所得。

問：是否需要向中國繳納企業(yè)所得稅？答：繳納。有實際聯(lián)系。企業(yè)所得稅=100*25%

（2）按外國法律設立，且實際管理機構不在中國境內，也沒有在中國境內設立機構場所，但有來源于中國境內的所得的企業(yè)，應當就其來源于中國境內的所得繳納20%（減按10%）繳納預提所得稅。承擔有限納稅義務。

思考：美國的甲企業(yè)將位于合肥的一處房屋通過中國人李某轉讓給乙企業(yè)，取得轉讓收入1000萬元，該房屋的原值500萬元，已提折舊300萬元。

問1：李某是否屬于機構場所？答：不是。

問2：美國的甲企業(yè)應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅還是預提所得稅？答：繳納預提所得稅。

問3：甲企業(yè)繳納預提所得稅正確的是：

A．預提所得稅=1000*10%

B．預提所得稅=（1000-500）*10%

C．預提所得稅=（1000-200）*10%（2008年選擇）

D．預提所得稅=（1000-200-55）*10%（2007年前選擇）

2008年起，預提所得稅計算時，除非居民企業(yè)轉讓繳納資產允許減除資產的賬面價值（注意不包括相關稅費）外，其他的情況不得減除任何的成本費用。

思考：假設甲企業(yè)將房屋轉讓給乙企業(yè)，甲企業(yè)的預提所得稅應當怎么繳納？

答：由乙企業(yè)代扣代繳。（否則按50%罰款）

二．稅率

（一）基本稅率：1.企業(yè)所得稅稅率：25% 2.預提所得稅稅率：20%

（二）優(yōu)惠稅率 1.小型微利企業(yè)：20%

小型微利企業(yè)條件：

（1）屬于國家非限定發(fā)展的行業(yè)

（2）年所得不超過30萬元

（3）工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元

（4）其他企業(yè)從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元

注意：2007年度已經符合上述條件的，可以按20%預繳企業(yè)所得稅，但年度匯算清繳時，如果不符合小型微利企業(yè)條件的。應當補繳少繳的所得稅。

2007年度指標的測算：

從業(yè)人數=【∑（月初人數+月末人數）/2】/12

資產總額=（年初資產總額+年末資產總額）/2

2.符合條件的高新技術企業(yè)：減按15%

條件：

（1）擁有核心自主知識產權，且登記注冊時間超過1年

（2）產品屬于《國家重點支持的高新技術領域》列舉的產品或服務（詳見國科發(fā)火【2008】172號）

（3）高新技術產品銷售收入占總收入的比例不得低于60%

（4）研發(fā)費用占銷售收入的比例不得低于下列標準：

A．最近一年銷售收入在5000萬元以下的：不得低于6%

B．。。。。。。。。。。。。。。。。。。5000——20000萬元：。。。。。 4%

C．。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。20000萬元以上：。。。。。。。。3%

（5）科技人員占從業(yè)人數的比例不得低于30%，其中研發(fā)人員不得低于10%

（6）經過省級認定部門認定。

注意：2007年底前已經被認定為高新技術企業(yè)的，2008年應當按25%預繳所得稅，待按新辦法重新認定后，再減按15%繳納所得稅。國稅發(fā)【2008】17號

3.預提所得稅稅率：減按10%