從新會計準則下“資本公積”科目核算的內(nèi)容不包含捐贈資產(chǎn)價值的情況看，說明新會計準則改變了會計制度將接受捐贈資產(chǎn)價值最終計入“資本公積”的規(guī)定。再從新會計準則附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》對“營業(yè)外收入”科目的規(guī)定可以看出，該科目下設(shè)置了“捐贈利得”的明細科目，說明新會計準則規(guī)定將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值作為“捐贈利得”直接計入“營業(yè)外收入”。

　　3、所得稅問題處理

　　與會計制度和舊會計準則不同的是，新會計準則對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈價值需計繳所得稅的問題沒有提及。筆者認為，實際上無需提及。一是因為到目前為此，稅法對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值需作為計稅所得額計繳所得稅的規(guī)定沒有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問題時，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計繳所得稅。二是因為將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入“營業(yè)外收入”這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無需再對接受捐贈資產(chǎn)進行納稅調(diào)整的會計處理。

　　另外，對由于企業(yè)取得的捐贈收入較大，經(jīng)批準可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計交所得稅的問題，會計制度和舊會計準則規(guī)定企業(yè)可以通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目來核算和體現(xiàn)，但是，由于新會計準則對此問題沒有明確如何進行會計處理，所以，筆者認為，對于上述問題可以通過“遞延所得稅負債”科目進行核算。具體處理步驟如下：

　?。?）接受時：

　　按新會計準則（有企業(yè)直接按稅法規(guī)定）確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目。

　?。?）企業(yè)計繳所得稅：

　　如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔(dān)不重，直接借記“所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。

　　如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用借記“所得稅費用”科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記“遞延所得稅負債”科目，按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。

　　4、捐贈資產(chǎn)使用和處置時的會計和稅務(wù)處理

　　企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)在使用和處置時，其會計和稅務(wù)處理方法應(yīng)當(dāng)與購進的其他資產(chǎn)的使用和處置方法一致。在會計處理上，企業(yè)對接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照確定的入賬價格、預(yù)計尚可使用年限及預(yù)計凈殘值，按確定的折舊方法計提折舊。對接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)對接受捐贈的庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、投資成本和計提折舊及無形資產(chǎn)攤銷額等。

　　5、注意事項

　?。?）由于新會計準則將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入“營業(yè)外收入”與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無需再對接受捐贈資產(chǎn)進行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照新會計準則確定與稅法確定的價值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

　?。?）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值是指根據(jù)與資產(chǎn)相關(guān)的憑據(jù)確定的，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，但必須注意的是，不包括應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。

　　（3）對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門批準可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅的，由于取消了對該事項的行政審批，企業(yè)掌握按接受捐贈收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時，可向主管稅務(wù)機關(guān)申報審核確認在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計繳所得稅。