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審 計》（一）
鐘 伯 一， 應(yīng)試的一般規(guī)律 去年《審計》合格率在五科中是最高的，因此應(yīng)當(dāng)說考生的成績，大部分還是可以的。估計今年也不會太難。 ?。ㄒ唬┟}的一般規(guī)律： 1、 全面考核?；旧鲜钦抡掠蓄}，即使是非重點章，也要出個別客觀題，以達到考核知識復(fù)蓋面的目標。 2、 突出重點。對重點、難點幾乎年年考，從多個角度、不同側(cè)面考核同一個知識點，而且所占比重還比較大。 3、 抓緊實務(wù)。歷年《審計》考試都強調(diào)注重實務(wù)操作，要求考生對理論和實務(wù)做到融會貫通，理論結(jié)合實務(wù)的考題也從原來的綜合題擴展到了簡答題甚至客觀題，而且所占比例也越來越大，特別是審計準則在實務(wù)中的運用。 4、 注重對考生分析、判斷、歸納、整理能力的考查。注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)知識，經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練，具有足夠的分析判斷能力。因此，《審計》考試越來越注重對考生能力的考查。而這些題目，主要放在綜合題上。 5、 在審計中融入了越來越多的會計知識。1997年以前，主要強調(diào)審計只考審計的知識，涉及到的會計知識由會計課程來考查，因此，在考題中很少涉及會計知識。近年，則越來越強調(diào)會計知識，強調(diào)站在注冊會計師的立場上，依據(jù)獨立審計準則，對被審計單位的會計資料及其他經(jīng)濟資料進行審計，不再回避涉及到的會計知識。2 000年一大部分考生失誤主要是在會計基礎(chǔ)知識不牢固。 6、 注重審計準則，特別是新頒布準則的考查。獨立審計準則是注冊會計師審計的依據(jù)，他規(guī)范了注冊會計師在審計中應(yīng)做什么，應(yīng)該怎么做。這符合注重考查實務(wù)操作的要求，因此，每年的試題中都大量考查獨立審計準則的內(nèi)容。 （二）今年《審計》命題的特點： 1、 體系有了變化。今年的教材經(jīng)過修改后，更加條理化、系統(tǒng)化。因此，考生在復(fù)習(xí)時，應(yīng)當(dāng)按照新體系、新思維去掌握。 2、 今年新發(fā)布了幾個審計準則和指南，應(yīng)當(dāng)是復(fù)習(xí)時的重點。但接到書以后，發(fā)現(xiàn)有許多新內(nèi)容并沒有納入到教材中，比如，大家最關(guān)心的驗資問題，有了新的指南，包括驗資范圍、程序、報告等內(nèi)容，解決了一部分在驗資中的一些法律責(zé)任問題。但新教材沒有包括指南的內(nèi)容。還有關(guān)于商業(yè)銀行的審計，教材中也沒有相關(guān)內(nèi)容。據(jù)說：第一，寫教材時沒有來得及寫進去；第二，驗資這個新指南經(jīng)過" 各方協(xié)調(diào)"后，變得已經(jīng)是"四不象"了，各個部門從部門的立場出發(fā)，對征求意見稿進行了大量的修改，中注協(xié)迫不得以采納了一部分，結(jié)果新出臺的驗資指南，還是不太理想。驗資的法律責(zé)任，C PA行業(yè)與法律界以及經(jīng)濟實務(wù)界歷來在認識上存在很大分歧。但對考生而言，沒有關(guān)系，教材怎么寫，你就怎么答，總會給予分的。 3、 今年會計變化很大，會計是審計的基礎(chǔ)，審計應(yīng)當(dāng)跟著會計走，這既是國際慣例，也是考試規(guī)律。但有的權(quán)威人士認為，作為一門獨立的學(xué)科而言，審計是獨立的學(xué)科，審計不是會計，考審計不能包括會計的內(nèi)容，如果要命題，也應(yīng)當(dāng)作為已知條件告知考生；有的認為，搞審計的不懂會計，那是寸步難行，但那只是就工作而言，如果每門課程都是這樣，那只需要把五門課綜合起來作一門課考試好了，何必分成五門呢？因為那都知識是作為一名C PA應(yīng)當(dāng)掌握的。估計從考試的角度而言，今年各門學(xué)科都會相對獨立些，因此，考審計不應(yīng)該更多地涉會計知識，但不等于沒有。 4、 "不做假賬"是至理名言，但CPA不做賬，只查賬。目前，假審計報告仍然是"層出不窮"，打假治亂仍然是CPA行業(yè)的重點整治任務(wù)。因此，各種典型案例仍然是綜合命題的主要" 題庫"。 5、 證券市場是影響會計、審計的重大因素，審計、審核年報、中報是CPA工作的主要任務(wù)，因此，考生可以從證監(jiān)會的有關(guān)信息披露要求去尋找一些重點題目的方向。 6、 財政部已經(jīng)發(fā)布了今年 CPA命題指南，命題的大致框框已經(jīng)基本確定。審計考試主要任務(wù)之一，就是要檢測考生的判斷能力。根據(jù)命題指南的規(guī)定，過去在《審計》命題中的文字游戲、否定之否定等題目，估計不會再出現(xiàn)了，考生應(yīng)當(dāng)集中主要精力把概念、原理弄清楚就可以了。 ?。ㄈ忌鷱?fù)習(xí)的要求 1、 全面復(fù)習(xí)。考生必須全面復(fù)習(xí)，通讀全書。不能存在僥幸心理，復(fù)習(xí)時不能采取猜題、押題的辦法。 2、 把握重點。在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，將重點和難點把握住，這是順利通過考試的關(guān)鍵，每年考核的重點、難點知識占絕大部分比重。 二，《審計》教材的復(fù)習(xí)內(nèi)容 全書共十六章、627頁、47萬字，可劃分為三個層次： 一， 基本知識。包括第一章到第四章?？梢哉f這部分的知識屬于非重點，屬于每年命題時考慮復(fù)蓋"面"的知識。這類知識一般難度較低，考生只要看看就能明白，這部分的知識多以客觀題的考查為主。 二，基本方法。包括第五章至第九章及第十五章。這是全書的重點和難點，是歷年重點考查的內(nèi)容，考生應(yīng)將這部分知識理解透徹，做到融會貫通，不僅能解答客觀題，更要注重綜合題。 三，報表審計實務(wù)。包括第十章至十四章及第十六章。這部分的知識可以說是屬于次重點，也是歷年比較容易命題的地方，對這類知識，要求考生應(yīng)明白其原理，很多程序性東西自己做做題就應(yīng)當(dāng)明白，無需死記硬背。 第一章 注冊會計師審計概論 本章主要介紹與注冊會計師審計相關(guān)的一些基本概念?？荚嚂r，本章命題較少，一般都是客觀題。 主要內(nèi)容包括：1．了解注冊會計師審計的起源和發(fā)展；2．掌握注冊會計師審計的目的；3．了解審計的類別；4．了解審計監(jiān)督體系；5 ．了解審計的對象；6、了解注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系。 第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展 一、西方注冊會計師的起源與發(fā)展 這個問題考生只需做知識性的了解。了解世界典型國家的各民間審計發(fā)展的幾個階段及其啟示。根本原因是兩權(quán)分離。注冊會計師的特征就是客觀、獨立、公正。 二、中國注冊會計師審計的演進與發(fā)展。 解放前和解放初期五十年代的那一段，看看而已，重建和恢復(fù)及發(fā)展的那一段，且聽后人評說。 第二節(jié) 注冊會計師審計的基本概念 一、 審計的概念。第9頁最后引用了獨立審計基本準則中的一句話，簡而言之，審計就是審會計。IFAC、AICPA的定義還有"特定財務(wù)報告框架" 和"公允會計原則"的標準。中國的定義等于沒有下定義。 二、 審計類別。了解一下即可。這六種分類的方法并不一定科學(xué)。 三、 審計的目的。包括一般目的和特殊目的。一般目的包括合法性、公允性、一貫性三個方面，但在實際工作中，違反這三個目的的在數(shù)不少；特殊目的主要包括按特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計、對報表組成部分進行審計、對法規(guī)、合同所涉及財會規(guī)定遵循情況進行審計、對簡要會計報表進行審計等。 四、 審計對象。被審計單位的經(jīng)濟活動。 第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計類型的關(guān)系 一、 審計監(jiān)督體系。按照書的說法，審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)形成三類審計組織機構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。政府審計體現(xiàn)了較強的單向獨立；內(nèi)部審計獨立性較弱；注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立- -獨立于委托人，獨立于被審計單位。審計監(jiān)督體系三方向，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫞鼈兏饔刑攸c，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。必須明確，這里講的" 監(jiān)督"，是指對社會經(jīng)濟活動的監(jiān)督，而不是"三審"之間的監(jiān)督。教材不便說明白，政府審計不能管注冊會計師審計，從法律體系上說，注冊會計師審計的主管機關(guān)是財政部，不是審計署。政府審計查會計師事務(wù)所是不符合法律規(guī)定的，但現(xiàn)實是查了，還要繼續(xù)查下去，顯然這是不對的。 二、 注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系。注冊會計師審計和政府審計在審計方式、審計對象、審計監(jiān)督的性質(zhì)、審計實施的手段、審計的獨立性和所依據(jù)的審計準則等方面均存在區(qū)別。 三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。兩者一為外審，一為內(nèi)審，在獨立性、審計方式、內(nèi)容、目的、職責(zé)、作用等方面均存在較大區(qū)別。但任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)審情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。 第二章 注冊會計師管理 這一章主要是闡述《注冊會計師法》和注冊會計師的管理體制。但是：第一，《注冊會計師法》正在修改中；第二，注冊會計師的管理體制正在大變動中。因此，考生可以只是看看而已，老師沒法出題，也可能出的題與現(xiàn)實不符，與領(lǐng)導(dǎo)意圖不符。因此，建議命題老師這一章最好不要出題，否則是沒有標準答案的。 按審計學(xué)來說，這兩章均不屬于審計學(xué)的范圍，建議今后不要再寫進《審計》教材。 第一章 2000年 多選題 1．注冊會計師進行年度會計報表審計時，應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部審計進行了解，并可以利用內(nèi)部審計的工作成果，這是因為（BCD）。 A．內(nèi)部審計是注冊會計師審計的基礎(chǔ) B．內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的重要組成部分 C．內(nèi)部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性 D．利用內(nèi)部審計工作成果可以提高注冊會計師的工作效率 98年 多選題 1．有關(guān)審計與企業(yè)財務(wù)會計關(guān)系的下列表述中，正確的提法有（BCD）。 A。審計與企業(yè)財務(wù)會計的目的均是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益 B。審計與企業(yè)財務(wù)會計的工作對象均是企業(yè)的經(jīng)營管理活動 C。審計是對企業(yè)財務(wù)會計認定的內(nèi)容進行再認定 D。審計是對企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督的內(nèi)容進行再監(jiān)督 97年 單選題 1.注冊會計師審計在市場經(jīng)濟中的特殊作用是 [B ] A.防止錯誤與舞弊的發(fā)生 B.提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性和可信性 C.正確反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 D.幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益 三、判斷題 34.審計的一般目的和特殊目的均包括對審計對象的公允性、合法性和一貫性發(fā)表審計意見。 （ ） 答案：○ 96年 一、填空題 1.我國獨立審計的一般目的是對被審計單位會計報表的______、______及會計處理方法的______發(fā)表審計意見 《審 計》（二） 2001年CPA考試教材導(dǎo)讀 鐘 伯 第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 本章的基本要求包括：1．理解注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系； 2．掌握獨立審計準則的框架、結(jié)構(gòu)及基本內(nèi)容； 3．掌握獨立審計質(zhì)量控制基本準則； 4．掌握職業(yè)道德基本準則； 5．理解后續(xù)教育基本準則； 6．了解國外有關(guān)注冊會計師審計準則的情況。 從理論上說，這是比較重要的一章，這四個基本準則是制訂其他一切準則的出發(fā)點。但從命題情況看，不是重點，只能出一些客觀題，所占分數(shù)比重較小，所以，考生只需要對職業(yè)規(guī)范的基本框架有一個了解就可以了。 第一節(jié) 獨立審計準則 一、 獨立審計準則的性質(zhì)及框架結(jié)構(gòu) 1． 獨立審計準則的性質(zhì)。是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分，是注冊會計師執(zhí)業(yè)的行為準則，是向社會提供審計質(zhì)量的保證，是注冊會計師執(zhí)行審計程序的體現(xiàn)，是注冊會計師發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)。 2． 獨立審計準則的框架與結(jié)構(gòu)。有以下三個層次組成：第一層次：獨立審計基本準則。它是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)；第二層次：獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告。它是注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范；第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。是對獨立審計基本準則、具體準則和實務(wù)公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。第一、二層次的準則屬于法定要求，第三層次則不具有強制性。 二、獨立審計基本準則 無論是國際審計準則，還是美國的公認審計準則以及我國的獨立審計基本準則，其內(nèi)容都可分為：一般準則、外勤準則和報告準則。 我國獨立審計基本準則中的一般準則、外勤準則和報告準則共20條，見書上的第75頁至第77頁。 1、 一般準則。包括六項，這是對注冊會計師從事法定審計業(yè)務(wù)的一般要求。其中，最重要的是： 第3項：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，發(fā)表審計意見。應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。對職業(yè)謹慎態(tài)度可以從消極和積極兩方面去理解，前者是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時不得拖拖拉拉，沒有過失和欺詐行為；后者是指注冊會計師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成審計任務(wù)。 第5項：會計責(zé)任和審計責(zé)任。會計責(zé)任是指被審計單位對會計報表所負的責(zé)任，包括：建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整；審計責(zé)任是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負的責(zé)任。即對審計報告的真實性、合法性負責(zé)。審計報告的真實性包括如實反映、可證實性和不偏不倚三個方面；合法性是指審計報告的編制和出具必須符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和審計準則的要求。 被審計單位的會計責(zé)任與注冊會計師的審計責(zé)任是完全不同的兩種責(zé)任。會計責(zé)任的目的是為了編制會計報表，公允的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動狀況，主要是承擔(dān)正確選擇會計政策和會計處理方法，全面、完整反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的責(zé)任。審計責(zé)任的目的是評價被審計單位所做出的選擇是否恰當(dāng)，從而評價會計報表的真實性、公允性和會計處理方法的一貫性，主要承擔(dān)鑒證責(zé)任。因此，會計責(zé)任和審計責(zé)任是不能相互減輕、免除或替代的。 2、 外勤準則。包括10項，這是對注冊會計師在進入被審計單位后各項工作的具體內(nèi)容、要求和程序性的規(guī)定。其中最重要的是：業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、研究和評價內(nèi)部控制制度、進行符合性和實質(zhì)性測試、做好工作底稿、考慮審計重要性和審計風(fēng)險。 3、 報告準則。包括4項， （1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。 ?。?）審計報告應(yīng)當(dāng)說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。 ?。?）審計報告應(yīng)當(dāng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了其財務(wù)狀況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。 （4）注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型的審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。 第二節(jié) 質(zhì)量控制準則 一、 審計質(zhì)量控制的含義和作用。見書第78頁。 定義：所謂質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。該定義具有以下幾個方面的含義： 1、 質(zhì)量控制應(yīng)是整個會計師事務(wù)所考慮做好的工作，因為如果不是由會計師事務(wù)所實行全面控制，質(zhì)量控制就難以達到最佳效果； 2、 質(zhì)量控制的根本目的在于保證審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求，這一含義也說明了質(zhì)量控制準則與獨立審計準則的關(guān)系； 3、 該定義指出了審計質(zhì)量合格與否的衡量標準是獨立審計準則； 4、 指出了質(zhì)量控制系由控制政策和程序構(gòu)成。一般來說，人們稱會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準則要求建立和運用質(zhì)量控制政策和程序為該所的" 質(zhì)量控制制度"。 二、國際審計質(zhì)量控制準則。閱讀書上的有關(guān)部分，稍作了解即可。 三、美國審計質(zhì)量控制準則。閱讀一下即可。 四、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制基本準則。這方面需要重點掌握： （一） 全面質(zhì)量控制。包括全面質(zhì)量控制政策和控制程序，共有七項： 1、 職業(yè)道德原則。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則； 2、 專業(yè)勝任能力。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達到保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)把好人員招聘關(guān)，嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力； 3、 工作委派。應(yīng)當(dāng)將審計工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員； 4、 督導(dǎo)。為了保證會計師事務(wù)所內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計準則的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給與充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要是應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進行協(xié)助。所謂督導(dǎo)人員，是指對審計工作負有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負責(zé)人、對審計項目負直接責(zé)任的注冊會計師和負有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員； 5、 咨詢。會計師事務(wù)所在必要是應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢； 6、 業(yè)務(wù)承接。無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會計師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況； 7、 監(jiān)控。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照審計準則要求執(zhí)行，把審計風(fēng)險降低到可接受程度。 會計師事務(wù)所在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)考慮以下因素： （1）業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；（2）組織形式和業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；（3）分支機構(gòu)的設(shè)置和區(qū)域分布的情況；（4）成本與效益原則；（5）人員素質(zhì)及構(gòu)成；（6 ）其他影響上述控制政策和程序的因素。 ?。ǘ?審計項目質(zhì)量控制 負直接責(zé)任的注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中是用于審計項目的質(zhì)量控制程序。 督導(dǎo)人員應(yīng)考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對其工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。 五、獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的關(guān)系 兩者都是注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的組成部分，目的相同，都是以保證審計質(zhì)量、提高會計報表的可信性為目的； 區(qū)別：（1）性質(zhì)不同 獨立審計準則是技術(shù)標準，質(zhì)量控制準則是管理標準；（2）作用不同；（3）內(nèi)容不同。 第三節(jié) 職業(yè)道德準則 一、 職業(yè)道德定義：是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。 二、一些國家和組織的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。包括美國、日本、國際，可作一般性了解，把書翻翻即可。 三、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。書第97頁至108頁。 （一） 職業(yè)道德的基本要求-----獨立、客觀、公正。 這是注冊會計師執(zhí)業(yè)的基本要求，可能出一點客觀題。六個字好記，要求得很具體。但也只是說說而已，因此只能是出一、兩道客觀題。 1．獨立原則 ?。?） 獨立原則的內(nèi)涵。是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。所謂實質(zhì)上獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在的毫無利害關(guān)系。而形式上的獨立，是對第三者而言的，注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。 （2） 為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。第一， 曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；第二， 持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的。如果注冊會計師的親屬在委托單位有經(jīng)濟利益的話，要視其親密程度和經(jīng)濟利益的大小，決定是否回避；第三， 與委托單位的負責(zé)人和主管人員、董事或委托事項的當(dāng)事人有近親關(guān)系的。所謂近親，是指注冊會計師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女；第四， 擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；第五， 其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。 2． 客觀原則。 3． 公正原則。 ?。ǘI(yè)勝任能力的要求。 1、不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)； 2、 注冊會計師對助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任：注冊會計師所從事的大部分業(yè)務(wù)都需要業(yè)務(wù)助理人員的參加，某些特殊的業(yè)務(wù)也往往需要聘請其他專業(yè)人員（如評估師、律師等）的幫助才能勝任，但審計報告則要由注冊會計師簽章，注冊會計師應(yīng)對審計報告負責(zé)任，也就要求注冊會計師對助理人員和其他專業(yè)人員的工作結(jié)果負責(zé)； 3、接受后續(xù)教育。 ?。ㄈ┘夹g(shù)規(guī)范。 定義：對注冊會計師的工作程序和工作方法方面應(yīng)當(dāng)遵循的技術(shù)標準所作的基本規(guī)定。 《職業(yè)道德準則》強調(diào)注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守獨立審計準則等審計職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則等相關(guān)技術(shù)規(guī)范，同時也對一些重要問題作了專門的規(guī)定： 1． 不得對未來事項可實現(xiàn)程度做出保證。 注冊會計師可以接受委托審核前景財務(wù)資料并出具審核報告，也可發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，作為一種咨詢業(yè)務(wù)，參與或代理企業(yè)管理當(dāng)局編制前景財務(wù)資料。但是，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對前景財務(wù)資料負責(zé)任，注冊會計師的審核工作有其特定的內(nèi)涵。注冊會計師對前景財務(wù)資料的審核并不是對前景財務(wù)資料的準確性及結(jié)果能否實現(xiàn)或在多大程度上實現(xiàn)表示確認、提供擔(dān)保或承擔(dān)責(zé)任。 不得代行委托單位管理決策職能。 ?。ㄋ模蛻舻呢?zé)任 1． 按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù) 2． 保密的責(zé)任 3． 不能按服務(wù)成果的大小決定收費標準的高低 （五） 對同行的責(zé)任 1．會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行業(yè)、區(qū)域的限制 2．委托單位變更事務(wù)所時，前后任應(yīng)相互協(xié)作 3．《職業(yè)道德準則》還同時規(guī)定了注冊會計師對其同行的其他責(zé)任，包括應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；不詆毀同行，不損害同行利益；會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師；注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)等。 ?。?其他責(zé)任 《職業(yè)道德準則》規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，并對業(yè)務(wù)承接過程中所應(yīng)遵循的職業(yè)道德專門提出了要求，主要有： 1．注冊會計師執(zhí)業(yè)均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。 2．會計師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)是雙向自愿選擇，任何人不得以任何方式進行干預(yù)。 3．會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。 4．會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。 5．不得以任何名義支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等。 6．不得以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)。 第四節(jié) 后續(xù)職業(yè)教育準則 一、 后續(xù)教育的目標 后續(xù)教育的目標：注冊會計師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。 二、內(nèi)容與形式，了解一下即可。 三、組織與實施，閱讀一下即可。 四、檢查與考核：我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間3年累計不得少于180學(xué)時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于4 0學(xué)時；接受脫產(chǎn)教育的時間3年累計不得少于120學(xué)時，中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學(xué)時。 第四章 注冊會計師的法律責(zé)任 這一章從理論上說是十分重要的內(nèi)容，也是實踐中經(jīng)常遇到的難題。全世界的CPA每天幾乎都會遭到訴訟，中國的CPA也面臨"訴訟爆炸的年代" 。但目前在這個問題上分歧很多。教材中的一些基本概念需要弄清。學(xué)習(xí)這一章的基本要求是：第一，掌握導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的可能原因；第二，理解會計責(zé)任和審計責(zé)任；第三，理解法律責(zé)任的種類；第四，了解美國等國家注冊會計師的法律責(zé)任；第五，了解我國有關(guān)法律、法規(guī)對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定。 第一節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任概述 一、 會計責(zé)任與審計責(zé)任 1、 會計責(zé)任：被審計單位應(yīng)當(dāng)做到：第一，有健全的內(nèi)部控制制度；第二，保護資產(chǎn)的安全與完整；第三，提供的會計資料應(yīng)當(dāng)真實、合法和完整。 2、 審計責(zé)任：第一，注冊會計師如果未能將會計報表中嚴重失實的錯誤與舞作弊揭露出來，應(yīng)負審計責(zé)任；第二，注冊會計師能夠做到審計的合理確信程度，則不對會計報表的正確性負責(zé)；第三，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)了錯誤與舞作弊，應(yīng)確定是否修改或追加審計程序，視情況發(fā)表保留意見或否定意見或拒絕表示意見。 二，注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類 1、成因： ?。ㄒ唬?被審單位： (1)錯誤、舞弊、與違反法規(guī)行為對注冊會計師的法律責(zé)任。 錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，舞弊是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為，而違反法規(guī)行為是指被審計單位故意或非故意地違反除《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財會法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。 對錯誤、舞弊、違反法規(guī)行為的責(zé)任，被審計單位的直接責(zé)任和會計責(zé)任與審計人員的審計責(zé)任兩者不能相互替代、減輕和免除。 注冊會計師只要嚴格遵守專業(yè)標準，保持職業(yè)上應(yīng)有的謹慎態(tài)度，就能夠合理確信將會計報表中重大錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為檢查出來，由于審計測試和內(nèi)部控制的固有局限不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有的錯弊及違反法規(guī)行為，這也就是說注冊會計師的審計意見只能合理保證會計報表的可靠程度。 對于違反法規(guī)行為，應(yīng)特別注意，由于注冊會計師畢竟不是法律專家，對直接和嚴重影響會計報表的違反法規(guī)行為應(yīng)在編制和實施審計計劃時予以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類重大的違反法規(guī)行為，對間接影響會計報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師沒有責(zé)任主動去發(fā)現(xiàn)。 審計過程中注冊會計師已發(fā)現(xiàn)的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯、弊，除以適當(dāng)方式向被審單位管理當(dāng)局告知，詳細記錄于工作底稿外，注冊會計師還應(yīng)提請管理當(dāng)局修訂會計報表，并考慮審計意見的類型。 （2）經(jīng)營失?。阂姇?12頁。 ?。ǘ┳詴嫀煼矫娴呢?zé)任 ?。?） 違約 ?。?）過失 ?、?普通過失：亦稱"一般過失"。通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。比如，未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據(jù)的情況可視為一般過失。 ?、?重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹慎都未保持，對業(yè)務(wù)和事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。比如，審計不以《獨立審計準則》為依據(jù)，可視為重大過失。 "重要性"和"內(nèi)部控制"這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。 首先，如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實，在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。 其次，注冊會計師對會計報表項目的實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制的研究與評價為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，這樣，一般都能夠合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報、漏報，否則，就具有重大過失的性質(zhì)。相反的情況是內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。 ?。?）欺詐 欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。 2、 種類 注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政處罰對注冊會計師和事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失，應(yīng)當(dāng)由事務(wù)所承擔(dān)。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑，由當(dāng)事務(wù)所人承擔(dān)。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師、會計師事務(wù)所負行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責(zé)任和刑事責(zé)任。 三、美國等國家注冊會計師的法律責(zé)任。簡單看看就可以了。 四、中國注冊會計師的法律責(zé)任。 有《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等四個法律對注冊會計師的法律責(zé)任作出了相關(guān)的規(guī)定。了解一下，并一定要背下來。 第二節(jié) 如何避免法律訴訟 一， 減少過失和防止欺詐的措施。三條，講了主客觀兩個方面； 二， 避免法律訴訟的具體措施。七條，經(jīng)驗之談，未見得有效。 第三、四章 2000年試題 單選題 2．乙注冊會計師為查明導(dǎo)致B公司會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊，應(yīng)主要實施（C）。 A．分析性復(fù)核程序B．符合性測試程序 C．實質(zhì)性測試程序D．穿行測試程序 二、多項選擇題 2．下列各項中，符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有（AD）。 A會計師事務(wù)所沒有以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù) B．會計師事務(wù)所為爭取更多的客戶對其能力作廣告宣傳 C．會計師事務(wù)所允許有條件的其他單位以本所名義承辦業(yè)務(wù) D．會計師事務(wù)所沿有雇用正在協(xié)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師 3.注冊會計師對被審計單位可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為，應(yīng)采取的措施有(ABC）。 A．與被審計單位管理當(dāng)局商討B(tài)．向律師進行必要的法律咨詢 C．?dāng)U大審計程序，以查明事實真相D．發(fā)表否定意見 三、判斷題 1．會計師事務(wù)所合理運用獨立審計準則的目的，在于使所有審計工作均符合質(zhì)量控制準則的要求。（錯） 3.我國現(xiàn)行法律規(guī)定，會計師事務(wù)所和注冊會計師如果工作失誤或犯有欺詐行為，應(yīng)對委托人或依賴已審計會計報表的第三人承擔(dān)法律責(zé)任。（對） 99年試題 一、 單項選擇題 14、有關(guān)法規(guī)、合同遵循情況審計的下列表述中，不正確的是（ ）。 只有當(dāng)注冊會計師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的整體遵循情況進行審 計時，方可接受委托 只要有法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的個別事項超越注冊會計師的專業(yè)勝任能力， 就不應(yīng)接受委托 應(yīng)在審計報告的范圍段中指明已經(jīng)對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行了審計 應(yīng)在審計報告的意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定未得到遵循的情況 15、下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（ ）。 A、注冊會計師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準則的要求完成委托業(yè)務(wù) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供各種鑒證服 務(wù) D、注冊會計師可以對其能力進行廣告宣傳，但不得抵毀同行 二、 判斷題 3、注冊會計師承辦審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守獨立審計準則和會計準則，并合理運用國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。（錯 ） 13、注冊會計師法律責(zé)任的種類有違約責(zé)任、過失責(zé)任和欺詐責(zé)任。（錯 ） 三、 簡答題 1、請簡要說明下表列出的會計師事務(wù)所的五項全面質(zhì)量控制政策的含義，并將答案填入答題卷的表格內(nèi)。 全面質(zhì)量控制政策 含義 1、職業(yè)道德原則 2、專業(yè)勝任能力 3、督導(dǎo) 4、業(yè)務(wù)承接 5、監(jiān)控 98年試題 一、 單項選擇題 1．注冊會計師的下行為中，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是（C ）。 A。承接了主要工作需由事務(wù)所外專家完成的業(yè)務(wù) B。按服務(wù)成果的大小進行收費 C。不以個人名義承接一切業(yè)務(wù) D。對自己的能力進行廣告宣傳 5．在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)向前任注冊會計師了解（D ）。 A。審計重要性水平 B。函證回函清況 C。存貨盤點計劃 d。企業(yè)管理當(dāng)局的品行 二、 判斷題 2．注冊會計師不得為被審計單位提供代為編制會計報表等專業(yè)服務(wù)。（對 ） 14．注冊會計師接受委托進行代理記帳，應(yīng)對委托單位會計資料的合法性、真實性和完整性負責(zé)。 （錯 ） 三、 簡答題 2．對于發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至審計報告日、審計報告日至?xí)媹蟊砉既占皶媹蟊砉?布日后三個時段的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別承擔(dān)哪些責(zé)任？注冊會計師審計了 審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項后，審計報告日期應(yīng)如何確定？ 97年試題 一．單項選擇題 2.會計師事務(wù)所對無法勝任或不能按時完成的業(yè)務(wù)，應(yīng) [ ] A.聘請其他專業(yè)人員幫助 B.轉(zhuǎn)包給其他會計師事務(wù)所 C.減少業(yè)務(wù)收費 D.拒絕接受委托 答案：D 3.及時發(fā)現(xiàn)并糾正被審計單位的錯誤與舞弊，是______的責(zé)任。 [ ] A.會計師事務(wù)所的注冊會計師 B.政府審計機關(guān)的審計師 C.稅務(wù)機關(guān)的注冊稅務(wù)師 D.被審計單位的管理當(dāng)局 答案：D 二、多項選擇題 16.注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的制定依據(jù)有 [ ] A.《中華人民共和國注冊會計師法》 B.《獨立審計基本準則》 C.《企業(yè)會計準則》 D.《獨立審計具體準則與實務(wù)公告》 答案：A、B、D 17.被審計單位應(yīng)負的會計責(zé)任包括 [ ] A.建立健全內(nèi)部控制制度 B.保護資產(chǎn)的安全、完整 C.保證會計資料的真實、合法、完整 D.確保盈利預(yù)測的實現(xiàn) 答案：A、B、C 18.下列情況中，注冊會計師為確保其獨立性而應(yīng)回避的有 [ ] A.兩年前曾在委托單位任職 B.在委托單位有經(jīng)濟利益 C.擔(dān)任委托單位常年會計顧問 D.與委托單位的負責(zé)人有近親屬關(guān)系 答案：B、C、D 19.錯誤是指被審計單位會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，錯誤主要包括 [ ] A.原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤 B.虛假交易或事項的記錄 C.對事實的疏忽和誤解 D.對會計政策的誤用 答案：A、C、D 三、判斷題 35.注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，均應(yīng)遵照執(zhí)行獨立審計準則。 ( ） 答案：× 36.會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)獨立審計準則對審計項目進行審計，以使各審計項目的審計工作遵照審計質(zhì)量控制準則進行。 （ ） 答案：× 37.在我國，注冊會計師必須在取得會計師事務(wù)所授權(quán)后，才可以個人名義承接審計業(yè)務(wù)（ ） 答案：× 39.注冊會計師依照獨立審計準則進行審計，應(yīng)能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的所有錯誤或舞弊，并在審計報告中加以揭示。 （ ） 答案：× 51.會計師事務(wù)所可以同時為客戶辦理審計業(yè)務(wù)和會計咨詢與會計服務(wù)業(yè)務(wù)。 （ ） 答案：○ 四、 簡答題 52.注冊會計師李民在對ABC公司1996年度會計報表審計時，通過與該公司管理當(dāng)局和前任注冊會計師的溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司年度會計報表失實的錯誤與舞弊。（本題6 分） 請回答： (1)李民對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任。 (2)李民對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任。 答案： (1)李民對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任為： ①評估ABC公司可能發(fā)生的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴重失實的風(fēng)險； ②在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證； ③在編制和實施審計計劃時，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計報表嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。 (2)李民對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任為： ①李民應(yīng)以適當(dāng)方式向ABC公司管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于工作底稿； ②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，李民應(yīng)當(dāng)向ABC公司高層管理人員報告； ③當(dāng)懷疑ABC公司最高層管理人員涉及舞弊時，李明應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。 1996年注冊會計師考試----- 審計試題 一、 填空題 2.我國獨立審計準則體系由獨立審計基本準則、______與______和______組成。 3.注冊會計師對委托單位的責(zé)任包括______、______和不以服務(wù)成果的大小決定收費標準的高低。 二、 單項選擇題 25.注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得相應(yīng)的審計證據(jù)，在沒有或者無法實施替代審計程序時，應(yīng)將有關(guān)樣本視為 [ B] A.可容忍誤差 B.誤差 C.錯誤 D.應(yīng)調(diào)整審計差異 三、 多項選擇題 32.注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為規(guī)范有 [ ] A.《中華人民共和國注冊會計師法》 B.《中華人民共和國審計法》 C.獨立審計準則 D.企業(yè)會計準則 33.會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)重點考慮的因素有 [ ] A.獨立性 B.客觀性 C.自身能力 D.被審計單位管理當(dāng)局的品 46.被審計單位管理當(dāng)局聲明書是注冊會計師獲取的一種書面證據(jù)，它能夠 [ ] A.明確管理當(dāng)局的會計責(zé)任 B.為審計意見提供直接證據(jù) C.在一定程度上保護注冊會計師 D.避免注冊會計師與管理當(dāng)局產(chǎn)生誤解 五、簡答題（在各小題下面簡要寫出答案共17分） 47.會計師事務(wù)所可能承擔(dān)哪些種類的法律責(zé)任？注冊會計師可采取何種對策避免或減少法律訴訟？（本小題4分） 注冊會計師考試《審計》科目主觀題型舉要與考核要點 崔 宏 在歷年考試中，主觀試題（簡答、綜合題）均占40-50的分值。相對于客觀試題（單項選擇、多項選擇、判斷題）而言，主觀題更要求考生對教材內(nèi)容的深入理解和綜合運用，其難度自然高于客觀試題，也是歷年來不少考生最容易丟分的試題。因此，掌握主觀題的題型與考核要點，是廣大考生取得好成績的關(guān)鍵。 概括而言，《審計》科目主觀試題可歸納為十二種題型，其中簡答題七種，綜合題五種?，F(xiàn)分述如下： 一、簡答題型及考核要點 根據(jù)歷年來考試題型及輔導(dǎo)教材的體系內(nèi)容，簡答題主要采用下列七種題型： 1、 概念性問題。雖然名詞解釋類的試題已被取消，但一些重要的概念仍可能以釋義的形式在簡答題中出現(xiàn)。如1999年注師考試簡答題第一題" 要求考生寫出會計師事務(wù)所的五項全面質(zhì)量控制政策的含義"即屬此類。就此類問題，考生除了掌握上述全面質(zhì)量控制政策外，還需掌握（1 ）被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的五大類認定；（2）九項一般審計目標；（3）六大類審計程序；（4）審計總目標的"三性"、四類審計證據(jù)、審計風(fēng)險要素、抽樣風(fēng)險的類別等重要概念的含義或性質(zhì)。這類試題的特點是答案明確，且多以填制表格形式出現(xiàn)，答題要點務(wù)必準確，注意關(guān)鍵詞、關(guān)鍵字的掌握。 2、 比較性問題。這種題型帶有較強的綜合性，一章中的前后部分，不同章節(jié)的相關(guān)部分往往結(jié)合在一起。比如1998年注師考試簡答題的第三題" 簡述現(xiàn)金盤點與存貨盤點的區(qū)別"，以及第四題"簡述審計報告與盈利預(yù)測審核報告的區(qū)別"即屬此類。就此類問題，考生除了掌握上述現(xiàn)金盤點與存貨盤點以及審計報告與盈利預(yù)測審核報告的區(qū)別外，還需掌握（1 ）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證；（2）錯誤與舞弊；（3）一般審計目的與特殊審計目的；（4）會計責(zé)任與審計責(zé)任（特別是在盈利預(yù)測、關(guān)聯(lián)方及其交易等具體項目上的劃分）；（5 ）審計準則與質(zhì)量控制準則；（6）注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計；（7）審計業(yè)務(wù)與咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)；（8）審計意見（審計報告）與管理建議（管理建議書）；（9 ）審計報告與驗資報告；（10）非標準無保留意見報告與保留意見報告；（11）控制測試、交易的實質(zhì)性測試與余額的實質(zhì)性測試；（12 ）檢查程序的方向性（順查與逆查）等重要問題的聯(lián)系和區(qū)別。這類試題的特點是答案不明確，需要考生自己來提煉，對這類比較題一般從標題、內(nèi)容、格式與結(jié)構(gòu)、目的與作用、性質(zhì)、必要性、執(zhí)行主體、執(zhí)行程序等幾方面進行具體分析，一般不會出現(xiàn)太大偏差。 3、 條件性問題。這類題型也是歷年來?？嫉暮喆痤}題型。如1999年注師考試簡答題第四題"在何種情況下應(yīng)對被審計單位會計報表的期初余額作適當(dāng)審計？" ，1997年簡答題第二題"注冊會計師為什么要對內(nèi)部控制進行符合性測試？在什么情況下，注冊會計師可以不進行符合性測試而直接進行實質(zhì)性測試？" 即屬此類。就此類問題，考生除了掌握上述何種情況下審計期初余額，以及何種情況下不進行符合性測試而直接進行實質(zhì)性測試外，還需掌握（1 ）何種情況下注冊會計師應(yīng)將控制風(fēng)險評估為高水平或低水平（分初次評估和再次評估兩種情形）；（2）對應(yīng)函證的項目何種情況下采用肯定式或否定式方式，以及函證對象選擇條件；（3 ）具備何種條件才能成為一名事務(wù)所合伙人或成立一家合伙制事務(wù)所；（4）兩大類初步審計策略要素設(shè)計；（5）不同意見類型審計報告的出具等重要問題的適用條件。這類試題的特點是答案相對明確，答題時要務(wù)求完整，不得遺漏。 4、 判斷性問題。這種類型試題大部分是由一系列相關(guān)聯(lián)的單個判斷題組成，如1999年注師考試中簡答題第三題"簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系" 即屬此類。就此問題，除了掌握上述重要性水平與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系外，還需掌握：（1）樣本量與抽樣風(fēng)險、可容忍誤差等相關(guān)影響因素的關(guān)系判斷；（2 ）證據(jù)數(shù)量與估計的控制風(fēng)險、可接受檢查風(fēng)險等影響因素的關(guān)系判斷；（3）出具不同類型審計意見的判斷；（4）審計證據(jù)可靠性高低的判斷；（5 ）獨立性導(dǎo)致的需回避事項的判斷；（6）內(nèi)部控制缺陷的判斷；（7）分析性復(fù)核可能發(fā)現(xiàn)問題的判斷；（8）是否可以利用內(nèi)部審計的判斷等問題。這類問題通常以表格、圖形或文字形式出現(xiàn)，答案一般需由教材內(nèi)容提練加以歸納總結(jié)，要求考生根據(jù)一般原則靈活掌握相關(guān)內(nèi)容。 5、 計算性問題。這類題型可考的內(nèi)容不多，但比較重要，經(jīng)常出現(xiàn)在歷年考試內(nèi)容中。需掌握的主要內(nèi)容有（1）審計風(fēng)險模型的運用，特別是檢查風(fēng)險的計算（如1 998年簡答題第一題）；（2）重要性水平的計算和確定（如1999年簡答題第三題）；（3）樣本量的計算。這類題相對來說較為簡單，只要掌握相關(guān)公式即可求得。因此考生務(wù)必熟練掌握和靈活運用有關(guān)模型公式。 6、 程序性問題。這類問題側(cè)重于考核考生對重點項目、重點審計程序的運用和掌握。如1997年注師考試簡答題第三題"對外商投入貨幣資金投入的特殊驗證內(nèi)容是什么？" 1996年簡答題"確定固定資產(chǎn)金額準確性及所有權(quán)歸屬性應(yīng)實施哪些重要審計程序"即屬此類。考生除掌握上述問題外，還需掌握（1）截止測試的運用（尤其是營業(yè)收入截止測試的三條途徑和存貨截止測試的兩種方法）；（2 ）三級復(fù)核的重點與內(nèi)容；（3）重點審計程序的運用（比如分析性復(fù)核的運用，檢查程序的方向性運用（順查與逆查），函證及監(jiān)盤程序的具體要求）；（4 ）重點項目的審計程序（如營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、長期投資、應(yīng)付賬款、壞賬準備、應(yīng)付工資、長短期借款以及期初余額、期后事項、合并會計報表、關(guān)聯(lián)方及其交易等重要審計項目的審計目標和實質(zhì)性測試程序及其披露要求）。 7、 責(zé)任性問題。這類題型主要考核考生對一些重要事項的工作責(zé)任，也即出現(xiàn)什么問題或就什么問題，注冊會計師應(yīng)如何處理。如1996年注師考試簡答題" 會計師事務(wù)所可采用何種對策避免或減少法律訴訟？"1997年簡答題"注冊會計師對查明被審計單位可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是什么？對被審計單位存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任是什么？" 1998年簡答題第二題"對于不同時段的期后事項，注冊會計師分別承擔(dān)哪些責(zé)任"即屬此類。考生除掌握上述三類問題外，還需掌握（1）注冊會計師對被審計單位可能存在或已證實存在的違反法規(guī)行為的責(zé)任；（2 ）注冊會計師的存貨監(jiān)盤責(zé)任；（3）注冊會計師對期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實的責(zé)任；（4）注冊會計師對在會計報表公布日后獲知的重大不一致和重大錯報的責(zé)任；（5 ）注冊會計師關(guān)注被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任。這些問題涉及對注冊會計師審計計劃、程序?qū)嵤┘皩徲媹蟾娴挠绊?，考生?yīng)結(jié)合相關(guān)審計準則的精神并參照考過的試題，合理歸納答案要點。 二、綜合題型及考核要點 總結(jié)歷年考試題型并考慮命題趨勢，綜合題型主要包括如下五類： 1、 報告出具問題。這是歷年考試中最常見的題型，主要考查驗資報告及審計報告的編寫，如1999年綜合題第二題對審計意見類型的判斷和編寫，1 998年驗資報告（含附件）的編寫，1997年對審計報告的編寫等均屬此類問題?？忌枰⒁獾氖牵捎谶@類題型?？迹漕}型逐漸呈現(xiàn)復(fù)雜化趨勢。在審計報告中要特別注意解釋說明段的運用，尤其是保留意見另加解釋說明段的報告類型，在掌握了四種類型審計報告的判斷標準之后，如何靈活運用說明段是考生得分高低的一個關(guān)鍵。在驗資報告中，重點掌握設(shè)立驗資報告的出具?？忌喂陶莆找淮纬鲑Y還是分期出資、外幣折算匯率的選擇、出資到位還是未到位幾種組合情況下，驗資報告（含附件，尤其是附件（一）投入資本（股本）明細表）的編寫和出具，特別要注意驗資報告意見段之后說明段的內(nèi)容（五種情況）及其運用。 2、 調(diào)整分錄問題。這類題型既可單獨出題，也可與審計報告的出具結(jié)合在一起出題，是對單純出編寫審計報告題的一種完善和深化。該題型在1 999年及1997考試中已有所體現(xiàn)，針對這一命題趨勢，考生需掌握如下要點：（1）評價審計結(jié)果時對重要性的考慮和應(yīng)用，包括：錯報或漏報的匯總，匯總數(shù)與重要性水平的比較處理；（2 ）運用重要性原則，正確判定錯報或漏報對會計報表的影響，確定建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項；（3）合理運用企業(yè)會計準則及國家其他財務(wù)會計法規(guī)，對相關(guān)會計事項做出正確會計處理，熟練編寫會計分錄；（4 ）正確編制審計差異調(diào)整表（包括調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項匯總表）和試算平衡表。 3、 技術(shù)程序問題。這類題主要針對在審計過程中注冊會計師如何有效運用審計程序和技術(shù)方法等問題而設(shè)計的，一般具有較強的實用性和綜合性。如1 997年綜合題第一題"針對投資、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)的審計目標，找出與其匹配的最佳審計程序"即屬此類。考生應(yīng)重點掌握如下幾方面的問題：（1 ）"認定--目標--程序--證據(jù)"的技術(shù)程序。具體運用時要結(jié)合重要審計項目來靈活運用，對每一重要項目，比如存貨，要掌握對該項目注冊會計師要證實什么認定，實現(xiàn)什么審計目標（審計總目標、具體審計目標），相應(yīng)地需采用哪些審計程序，其獲得的審計證據(jù)是什么，屬于什么類型。對該問題的靈活掌握也是注冊會計師必備的實務(wù)技能之一；（2 ）"內(nèi)控目標--控制測試--交易的實質(zhì)性測試"的技術(shù)程序。具體運用時，要結(jié)合各個業(yè)務(wù)循環(huán)類別來掌握；（3）檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的關(guān)系?？忌Y(jié)合可接受檢查風(fēng)險水平的計算，能判定其對實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響；（4 ）對在審計過程發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)如何處理。包括重點審計程序的運用中發(fā)現(xiàn)的問題，對重點報表項目的審計中發(fā)現(xiàn)的問題，以及對被審計單位內(nèi)控制度進行了解和測試中發(fā)現(xiàn)的問題如何處理（包括評價、處理、報告、披露等）。 4、 底稿編制問題。由于編制或取得審計工作底稿是注冊會計師最主要的審計工作，因此自然也成為注師考試的重點內(nèi)容之一。如1996年注師考試中" 設(shè)計一張業(yè)務(wù)類審計工作底稿的基本格式"即屬此類?？忌趹?yīng)答這類題時，要結(jié)合不同的報表項目性質(zhì)，從工作底稿的十項組成要素、三項結(jié)構(gòu)要素的框架出發(fā)，設(shè)計、填列、完成工作底稿。考試可能性較大的底稿有：（1 ）業(yè)務(wù)類工作底稿，如存貨盤點表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、庫存現(xiàn)金盤點表等；（2）綜合類工作底稿，如審計計劃、業(yè)務(wù)約定書、審計小結(jié)、審計差異匯總表、試算平衡表等，同時注意工作底稿的形成要求和復(fù)核要求。 5、 查找錯誤(案例分析)問題。這是一種值得考生關(guān)注的題型，大體有四類出題思路：（1）工作底稿差錯類。典型的如：一份業(yè)務(wù)約定書或一張業(yè)務(wù)類工作底稿，指出不恰當(dāng)或不完善之處。這類題要著眼于其組成要素和內(nèi)容，主要看其要素的完備性和表述的恰當(dāng)性，不能缺項漏項，不能表達錯誤；（2 ）驗資報告差錯類。主要關(guān)注其外幣的折算，設(shè)立或變更以及一次或分期驗資在表述上的差異，特別是說明段的運用；（3）審計報告差錯類。首先要關(guān)注是一般目的審計還是特殊目的審計，兩種不同審計目的的報告在表述上有很大差異，不能混淆；其次要關(guān)注審計意見類型的判定是否正確，特定情況下審計意見類型具有唯一性，不同類型的審計意見不能相互替代；再次要關(guān)注報告術(shù)語的選擇是否恰當(dāng)，要確保其用語專業(yè)化，不能絕對化，也不可模糊化；最后要注意說明段的運用是否恰當(dāng)；（4 ）會計報表尤其是報表附注差錯類。如1999年注師考試綜合題第一題"就給出的部分報表附注內(nèi)容，指出其中存在或可能存在的不合理之處" 即屬此類。這類試題主要考核審計實務(wù)中在計劃和報告階段對會計報表的總體合理性的判斷。掌握分析性復(fù)核方法之比較分析法、比率分析法及趨勢分析法的具體運用，充分運用專業(yè)判斷有助于順利解答此類問題。 以上題型及考核要點是筆者近年來進行注冊會計師全國統(tǒng)一考試考前輔導(dǎo)及對歷年來《審計》科目考試主觀題的歸納總結(jié)基礎(chǔ)上，考慮命題趨勢得出的一些體會，其中在1 999年注師考前輔導(dǎo)班中按照該題型及思路成功地"預(yù)測"了該年《審計》科目考試三道簡答題中的兩道和全部兩道綜合題。在考試命題中，上述總結(jié)的簡答題及綜合題有時可以相互轉(zhuǎn)換，簡答題再稍加復(fù)雜化即可成為綜合題，而綜合題也可能適當(dāng)簡化而成為簡答題，但萬變不離其宗，只要考生牢固掌握這些題型及考核要點，考場上似曾相似的感覺相信對廣大考生一定有所幫助。 |
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