【例】A公司2009年第一季度會計利潤總額為100萬元，其中包括國債利息收入5萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％，以前年度未彌補虧損15萬元。企業(yè)“長期借款”賬戶記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬元。年利率為6％：向B公司借款10萬元，年利率為10％，上述款項全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。另外，計提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會計處理如下：  

　　企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會計利潤100萬元，扣除上年度虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后，實際利潤額為80萬元。對于其他永久性差異，即題目中長期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]萬元和暫時性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預(yù)繳時不作納稅調(diào)整。會計處理為： 

　　借：所得稅費用　　　　　　　　200000  
　　　  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　200000（即800000×25％）  

　　下月初繳納企業(yè)所得稅： 

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　200000 
　　　  貸：銀行存款　　　　　　　　　200000  

　　年度預(yù)繳及匯算清繳處理  

　　1.假設(shè)第二季度企業(yè)累計實現(xiàn)利潤140萬元，第三季度累計實現(xiàn)利潤-10萬元，第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元，則每季度末會計處理如下： 

　　第二季度末： 

　　借：所得稅費用　　　　　　　150000 
　　　  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　150000[即（1400000－800000）×25％]  

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150000  
　　　  貸：銀行存款　　　　　　　　150000 

　　第三季度累計利潤為虧損，不繳稅也不作會計處理。  

　　第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計利潤小于以前季度（第二季度）累計實現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會計處理。 

　　2.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。 

　　一般情況下，稅務(wù)機關(guān)為了減少稅金退庫的麻煩，實務(wù)中，大多將多預(yù)繳的上年度企業(yè)所得稅抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。這種情況下，企業(yè)的會計處理為： 

　　借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款　　　50000  
　　　  貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 　50000 

　　3.假如2009年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為15萬元，會計處理如下：  

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　150000 
　　　  貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅　　　　　　 150000 

　　下月初繳納企業(yè)所得稅： 

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　 150000  
　　　  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　100000 
　　　　　  其他應(yīng)收款——所得稅退稅款　　　　50000 

　　另外。企業(yè)應(yīng)注意，按照規(guī)定，對于暫時性差異產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照及時性原則，在產(chǎn)生時立即確認，而非在季末或者年末確認，以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時性差異，應(yīng)該在計提時同時作以下分錄： 

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　12500 
　　　  貸：所得稅費用　　　　　　　　　　12500