增值稅檢查后的賬務調整，應設立“應交稅費—增值稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。

　　1．若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。

　　2．若余額在貸方，且“應交稅費—應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅費—未交增值稅”科目。

　　3．若本賬戶余額在貸方，“應交稅費—應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅費—應交增值稅”科目。

　　4．若本賬戶余額在貸方，“應交稅費—應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅費—未交增值稅”科目。

　　上述賬務調整應按納稅期逐期進行。

　　根據(jù)上述規(guī)定，我們可以明確以下幾個問題：

　　第一，檢查出的未記進項稅額等，即“應交稅費—應交增值稅”賬戶借方應記數(shù)，可以全部視同當期留抵數(shù)額，轉入“應交稅費—應交增值稅”賬戶的借方。

　　第二，檢查出的未記銷項稅額等，即“應交稅費—應交增值稅”賬戶貸方應記數(shù)，可以全部用于抵消當期留抵數(shù)額，抵完后，有余額再將其轉入“應交稅費—未交增值稅”科目，上繳國庫。

　　第三，檢查出的“應交稅費—增值稅檢查調整”數(shù)額，必須按納稅期逐期進行滾動計算，不能將其統(tǒng)算，否則將違背增值稅原理。也就是說不逐期計算，可能會產生用前期未繳增值稅，去抵消后期的進項稅額，造成前期欠稅，而后期卻出現(xiàn)企業(yè)未欠稅，有時還有留抵稅額的情形。另一方面按期進行滾動計算，也可以如實計算滯納金的數(shù)額。

　　舉例說明如下：

　　某國稅局當年11月份，對某工業(yè)企業(yè)一般納稅人7月～10月增值稅納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題。

　　1．7月15日企業(yè)銷售產品，收取優(yōu)質費4680元，送貨上門支付運費3000元，企業(yè)會計處理為：

　　①借：銀行存款　 4680

　　　　貸：營業(yè)外收入 　4680

　?、诮瑁寒a品銷售費用 　3000

　　　　貸：銀行存款 　3000

　　2．8月12日企業(yè)為在建工程購入物資，支付運費10000元，會計處理為：

　　借：在建工程—工程物資　9300

　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　700

　　　貸：銀行存款　10000

　　3．9月17日，企業(yè)用產品還欠款，其成本價4000元，售價5000元，企業(yè)未開具增值稅專用發(fā)票，以出庫單直接結賬，做如下會計處理。

　　借：應付賬款　5850

　　　貸：產成品　5850

　　4．10月6日企業(yè)用產品捐贈，售價10000元，成本價8000元，企業(yè)做如下處理：

　　借：營業(yè)外支出　8000

　　　貸：產成品　8000

　　針對上述問題分析如下：

　　1．7月15日收取優(yōu)質費，屬價外費用，應并入不敷出銷售收入中征稅。調賬為：

　　借：營業(yè)外收入　 680

　　　貸：應交稅費—增值稅檢查調整　680

　?、阡N售產品而支付的運費可以抵扣稅金。

　　3000×7％＝210（元）

　　借：應交稅費—增值稅檢查調整 210

　　　貸：產品銷售費用 　210

　　由于7月份企業(yè)“應交稅費—應交增值稅”賬戶無余額，則按規(guī)定應將當期“應交稅費—增值稅檢查調整”賬戶余額470元轉入“應交稅費—未交增值稅”賬戶作：

　　借：應交稅費—增值稅檢查調整 　470

　　　貸：應交稅費—未交增值稅 　470

　　2．8月12日企業(yè)為在建工程購入貨物，而支付運費其進項稅額不得抵扣，調賬為：

　?、俳瑁涸诮üこ獭こ涛镔Y　 700

　　　貸：應交稅費—增值稅檢查調整 　700

　　由于8月份企業(yè)有留抵進項稅1000元，則還需記：

　?、诮瑁簯欢愘M—增值稅檢查調整 700

　　　貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 700

　　此時8月份留抵數(shù)額實際變?yōu)?00元。

　　3．9月17日用產品還欠款，應視同銷售，計提銷項稅額：5850×17％÷（1＋17％）＝850（元）；

　　調賬為：

　?、俳瑁寒a品銷售成本 4000

　　　　　產成品 1850

　　　貸：產品銷售收入 5000

　　　　　應交稅費—增值稅檢查調整 850

　　由于8月份查出700元屬多記進項稅額，則此時應將700元滾動至9月份計算增值稅當中。即上期留抵數(shù)額變?yōu)?00元（1000－700），則：

　　9月份應納稅金＝5500＋850－（3000＋300）＝3050（元）。

　　企業(yè)已繳1500元，尚欠（3050－1500）1550元。

　　調賬為：

　?、诮瑁簯欢愘M—轉出未交增值稅710

　　　　　應交稅費—增值稅檢查調整 850

　　　　貸：應交稅費—未交增值稅 1550

　　4．10月6日，企業(yè)用產品捐贈，應視同銷售，并按成本轉賬、售價計稅。

　　調賬為：

　　①借：營業(yè)外支出　1700

　　　貸：應交稅費—增值稅檢查調整　1700

　　由于10月份企業(yè)有留抵稅額800元，可將“應交稅費—增值稅檢查調整”賬戶余額1700元，直接沖減留抵數(shù)后，再對其差額補稅。

　　②借：應交稅費—增值稅檢查調整　1700

　　　　貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）800

　　　　　　應交稅費—未交增值稅　900

　　綜上：企業(yè)應補繳增值稅為（470＋1550＋900）＝2920（元）。同時根據(jù)編制的調賬分錄登記“應交稅費—應交增值稅”明細賬。