財(cái)稅[2010]45號(hào)：關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知

解讀：通知規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。文件強(qiáng)調(diào)，縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

通知強(qiáng)調(diào)，在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請(qǐng)，通過(guò)認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

提醒注意：

1、向名單內(nèi)的公益性團(tuán)體捐贈(zèng)方可稅前扣除

2、公益性捐贈(zèng)應(yīng)取得合法票據(jù)

3、應(yīng)注意審核捐贈(zèng)年度相關(guān)團(tuán)體是否具備資格

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)：關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告

解讀：一、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。

公告第一條應(yīng)該說(shuō)是重新強(qiáng)調(diào)了股權(quán)投資損失在發(fā)生年度扣除，和財(cái)稅[2009]57號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)、國(guó)稅函[2009]772號(hào)的規(guī)定一致。公告第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。根據(jù)特別法優(yōu)于一般法的原則，企業(yè)發(fā)生的未處理的股權(quán)投資損失準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除，這是一個(gè)程序上的規(guī)定，無(wú)論對(duì)納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都是一個(gè)簡(jiǎn)化的處理，避免了納稅人進(jìn)行追溯調(diào)整的麻煩。

對(duì)于2007年度發(fā)生的尚未扣除的股權(quán)投資損失，我們認(rèn)為根據(jù)公告的精神，也可以在2010年匯算清繳時(shí)一次性在稅前扣除。

提醒納稅人，如在以前年度存在尚未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的投資損失可盡快準(zhǔn)備資料在2010年報(bào)批，取得審批文件后可在2010年匯算清繳時(shí)一次性扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào)：關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告

解讀：7號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損在5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底的年度所得稅申報(bào)表中的盈虧情況，凡單獨(dú)計(jì)算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。

成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額÷各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和）×集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額

文件規(guī)定自2009年1月1日起執(zhí)行，和財(cái)稅[2008]119號(hào)文件進(jìn)行了銜接。

企業(yè)所得稅實(shí)行季度預(yù)繳年度匯算清繳的辦法，因此7號(hào)公告實(shí)質(zhì)是對(duì)2009年及以后年度的所得稅匯算清繳產(chǎn)生影響，2009年企業(yè)所得稅匯算清繳在2010年5月30日已經(jīng)結(jié)束，文件出臺(tái)的滯后造成部分取消合并納稅的企業(yè)，其計(jì)算的虧損未在2009年所得稅匯算清繳時(shí)得以彌補(bǔ)，根據(jù)國(guó)稅函[2010]249號(hào)文件規(guī)定，因2010年5月31日后出臺(tái)的個(gè)別企業(yè)所得稅政策，涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅，相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。

因此，相關(guān)的企業(yè)可以根據(jù)國(guó)稅函[2010]249號(hào)文件的規(guī)定，就未彌補(bǔ)的虧損到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅。

7號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損在5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)要求審核成員企業(yè)的虧損，來(lái)確定可以在稅前彌補(bǔ)的虧損額金額。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)：關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告

解讀：明確企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)注點(diǎn)一：新法實(shí)施后發(fā)生的上述所得，未一次性確認(rèn)納稅須糾正

19號(hào)文規(guī)定，2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

關(guān)注點(diǎn)二：新法實(shí)施前發(fā)生的上述所得，仍可繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額

關(guān)注點(diǎn)三：適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組所得，可分五年計(jì)入應(yīng)納稅所得

關(guān)注點(diǎn)四：非貨幣性交易和視同銷(xiāo)售所得，均應(yīng)一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得

這是根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”也就意味著企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換所得，以及視同銷(xiāo)售所得，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。