營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額x稅率

　　應(yīng)納稅額按人民幣計算。納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)收入的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定先折算成人民幣后，再計算應(yīng)納稅額。

　　外匯折算成人民幣的方法，一般是以收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月1日國家公布的外匯牌價(原則上為中間價)折算成人民幣；對于金融機(jī)構(gòu)，則按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)季季末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。保險業(yè)按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月月末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。

　　不論是收到外匯收入的當(dāng)天還是當(dāng)月1日國家公布的外匯牌價進(jìn)行折算，納稅人應(yīng)當(dāng)事先確定采用其中一種方法，并且一旦確定，在一個納稅年度內(nèi)不得變動。

　　對貨物運(yùn)輸業(yè)代開發(fā)票納稅人實(shí)行定期定額征收方法，凡核定的營業(yè)額低于當(dāng)?shù)卮_定的營業(yè)額起征點(diǎn)的，不征收營業(yè)稅；凡核定的營業(yè)額高于當(dāng)?shù)卮_定的營業(yè)額起征點(diǎn)的，代開發(fā)票時按規(guī)定征收稅款。單位和個人利用自備車輛對外提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的，可不進(jìn)行定期定額管理，帶開票時對其按次征收。對開票納稅人實(shí)行定期定額征收方法時，為避免在代開票時按票征收發(fā)生重復(fù)征稅，對代開票納稅人可采取以下征收方法：(1)在代開發(fā)票時按開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入按規(guī)定征收(代征)營業(yè)稅；(2)代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級地方稅務(wù)局確定。(3)代開票納稅人在繳納定額稅款時，如其在代開票時取得的稅收完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；如完稅憑證上注明的稅款小于定額稅款的，則補(bǔ)繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部分。

　　二、應(yīng)納稅額計算應(yīng)用舉例

　　【例4—1]鴻運(yùn)公司主營業(yè)務(wù)為汽車貨物運(yùn)輸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票。是按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位。該公司2004年取得運(yùn)輸貨物收入1200萬元，其中運(yùn)輸貨物出境取得收入100萬元，運(yùn)輸貨物入境取得收入100萬元，支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)(由鴻運(yùn)公司統(tǒng)一收取價款)200萬元；銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物共取得收入300萬元；派本單位卡車司機(jī)赴S國為該國某公司提供勞務(wù)，鴻運(yùn)公司取得收入50萬元；附設(shè)非獨(dú)立核算的搬家公司取得收入20萬元。請計算鴻運(yùn)公司2004年應(yīng)納營業(yè)稅。

　　分析：該公司入境貨運(yùn)收入不屬于營業(yè)稅范圍，支付給其他企業(yè)運(yùn)費(fèi)應(yīng)扣除；運(yùn)輸企業(yè)銷貨并負(fù)責(zé)運(yùn)輸應(yīng)征收增值稅；派員工赴國外為境外公司提供勞務(wù)取得的收入，不屬于在境內(nèi)提供勞務(wù)，不征營業(yè)稅；搬家公司收入應(yīng)按運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅。

　　應(yīng)納營業(yè)稅=(1200—100—200)×3％+20×3％=27．6(萬元)

　　[例4—2]A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，2004年承包一項工程，簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為9000萬元(其中安裝的設(shè)備價款為3000萬元)，另外銷售建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。A公司又將其中的材料差價款200萬元和提前竣工獎50萬元支付給B企業(yè)。請計算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額和代扣代繳營業(yè)稅額。

　　分析：A公司符合有建筑施工企業(yè)資質(zhì)，在簽訂的建筑工程施工承包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款兩個條件。因此應(yīng)就其建筑施工勞務(wù)和銷貨分別征收營業(yè)稅和增值稅；安裝的設(shè)備價款按規(guī)定不計人營業(yè)額；材料差價款和提前竣工獎應(yīng)包含在營業(yè)額內(nèi)，但A公司將工程分包給B公司的價款及支付的材料差價款和提前竣工獎應(yīng)準(zhǔn)予扣除。轉(zhuǎn)包收入應(yīng)由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。

　　應(yīng)納營業(yè)稅額=(9000—3000—1500+600+150—200—50)×3％

　　=5000×3％=150(萬元)

　　代扣代繳營業(yè)稅額=(1500+200+50)×3％=52．50(萬元)

　　[例4—3】某商業(yè)銀行2003年三季度吸收存款800萬元，取得自有資金貸款利息收入60萬元，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入20萬元，銷售賬單憑證、支票取得收入10萬元，辦理貼現(xiàn)取得收入20萬元，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得收入15萬元，轉(zhuǎn)讓某種債券的收人為120萬元，其買入價為100萬元，代收水、電、煤氣費(fèi)300萬元，支付給委托方價款290萬元，出納長款收入1萬元。請計算該銀行應(yīng)納營業(yè)稅額　　分析：該銀行吸收的存款不是其收入額，按稅法規(guī)定不征營業(yè)稅；貸款利息、辦理結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入、銷售賬單憑證收入、支票收入、辦理貼現(xiàn)收入應(yīng)納營業(yè)稅；轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收入，屬于金融機(jī)構(gòu)往來收入，不征營業(yè)稅；債券買賣收入。以賣出價減去買人價后的余額為營業(yè)額；出納長款收入不征營業(yè)稅。2003年1月1日起金融業(yè)適用營業(yè)稅稅率為5％。

　　應(yīng)納營業(yè)稅額=(60+20+10+20+120—100+300—290)×5％=7(萬元)

　　[例4—4】某電信局2004年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)話費(fèi)收入200萬元；(2)為某客戶提供跨省的出租電路服務(wù)共收費(fèi)60萬元，支付給相關(guān)電信部門價款25萬元；(3)出售移動電話收入30萬元，3月份銷售的某一型號移動電話因存在質(zhì)量問題發(fā)生退款5萬元，已繳納的營業(yè)稅為0．15萬元，該稅款沒有退還；(4)銷售有價電話卡面值共60萬元，財務(wù)上體現(xiàn)的銷售折扣額為6萬元；(5)電話機(jī)安裝收入3萬元。請計算該電信局當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。

　　分析：其話費(fèi)收入、電話機(jī)安裝收入應(yīng)按“郵電通信一電信”稅目，以收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；跨省出租電路服務(wù)，應(yīng)按“郵電通信業(yè)電信”稅目，以出租電路收入額扣除支付給相關(guān)電信部門的價款為計稅營業(yè)額；電信局出售移動電話屬于混合銷售，因其“主業(yè)”為電信業(yè)，所以應(yīng)按“郵電通信業(yè)電信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，按規(guī)定凡提供營業(yè)稅應(yīng)、稅勞務(wù)發(fā)生的退款已征過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除，本題中未退還已征稅款，故應(yīng)允許將應(yīng)退稅款從營業(yè)額中減除；銷售有價電話卡，按規(guī)定應(yīng)以電話卡面值減去銷售折扣后的余額為營業(yè)額。

　　應(yīng)納營業(yè)稅額=(200+60一25+30—5—0．15+60—6+3)×3％=9．5055(萬元)

　　[例4—5】某有線電視臺2003年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：有線電視節(jié)目收費(fèi)50萬元，

　　有線電視初裝費(fèi)3萬元，“點(diǎn)歌臺”欄目收費(fèi)1萬元，廣告播映收費(fèi)6萬元，向其他電視臺出售某專題片播映權(quán)收入5萬元。請計算該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。

　　分析：有線電視節(jié)目收費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)應(yīng)按“文化體育業(yè)文化業(yè)”中的“播映”征收營業(yè)稅；有線電視初裝費(fèi)應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；廣告播映費(fèi)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)廣告業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；出售專題征播映權(quán)收入應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”征收營業(yè)稅。

　　應(yīng)納營業(yè)稅額=(50+1)×3％+3X3％+6X5％+5×5％=2．17(萬元)

　　【例4—6]某綜合娛樂服務(wù)公司2006年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)歌舞廳門票收入5萬元，點(diǎn)歌費(fèi)收入o．3萬元，煙酒飲料銷售收入1萬元；(2)保齡球館收人4萬元；(3)開辦的網(wǎng)吧收入7萬元；(4)餐廳收入30萬元。請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。

　　分析：按相關(guān)稅法規(guī)定，點(diǎn)歌費(fèi)不得從營業(yè)額中扣除，歌舞廳發(fā)生的煙酒等銷售收入屬于混合銷售，按照“主業(yè)”應(yīng)按“娛樂業(yè)”征收營業(yè)稅；保齡球館收入自2004年7月1日起營業(yè)稅稅率下調(diào)為5％；餐廳收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅；其他均屬于“娛樂業(yè)”，應(yīng)按相應(yīng)稅目計征營業(yè)稅。

　　應(yīng)納營業(yè)稅額=(5+0．3+1)X20％+4X5％+7×20％+30×5％=4．36(萬元)

　　[例4—7】2006年7月，某企業(yè)將部分房屋出租給某下崗職工開辦一臺球室和一小型餐館(已領(lǐng)取稅務(wù)登記證)。按照雙方簽訂的租賃合同，廠方當(dāng)月收取的租賃費(fèi)為5000元，臺球室當(dāng)月收入5000元，餐館當(dāng)月收入為8000元。為籌集開辦資金，該下崗職工將一處購買并居住不滿一年的普通住宅出售，該住宅購入價為60000元，銷售價為80000元，將另一處自有住房以每月800元的市場價格出租，雙方約定每季收取一次，第一個季度的租金當(dāng)月已經(jīng)預(yù)付。請計算當(dāng)月該企業(yè)與下崗職工各自應(yīng)納營業(yè)稅額。

　　分析：該企業(yè)出租房屋，不具備屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為的三個條件，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。按照規(guī)定，下崗職工從事個體經(jīng)營，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之Et起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅，但經(jīng)營“娛樂業(yè)”項目不在免征營業(yè)稅的范圍內(nèi)，這樣，屬于“娛樂業(yè)”的臺球室收入應(yīng)按“娛樂業(yè)”稅目以5％的稅率征收營業(yè)稅，而餐館收入免征營業(yè)稅。個人銷售購買不足5年的普通住宅，按全額計征營業(yè)稅，但是，個人按市場價出租居民住房，按3％稅率征收營業(yè)稅，因其預(yù)收三個月的租金，所以計稅營業(yè)額應(yīng)為2400元。

　　企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=5000×5％=250(元)

　　下崗職工個人應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5％+80000×5％+800×3×3％

　　=250+4000+72=4322(元)

　　[例4—8]某旅行社組織團(tuán)體旅游，境內(nèi)組團(tuán)旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)jf-j票共計12萬元，后為應(yīng)對其他旅行社的競爭，該旅行社同意給予旅游者5％的折扣，并將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；組團(tuán)境外旅游收入30萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用18萬元；另外為散客代購火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費(fèi)收入1萬元，為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬元。請計算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。

　　分析：按規(guī)定，旅游企業(yè)組團(tuán)境內(nèi)旅游，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；旅游企業(yè)組團(tuán)境外旅游，在境外由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)的余額為營業(yè)額；將價款與折扣額在同一發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；其他業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”和“服務(wù)業(yè)其他代理業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　應(yīng)納營業(yè)稅額=(20×95％一12)X5％+(30一18)×5％+(1+2)×5％=1.1(萬元)

　　【例4—9】經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的某非盈利性社會團(tuán)體2004年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取會費(fèi)共3萬元；(2)出租房屋取得收入15萬元；(3)為某項目提供技術(shù)咨詢與服務(wù)取得收入8萬元；(4)舉辦科技講座取得收入1萬元；(5)主辦的紀(jì)念館取得門票銷售收人0．3萬元；(6)經(jīng)營的打字社取得收入2萬元，代售福利彩券取得手續(xù)費(fèi)收入0．7萬元。請計算該單位應(yīng)納營業(yè)稅額。

　　分析：按稅法規(guī)定，按規(guī)定收取的會費(fèi)、提供技術(shù)咨詢與服務(wù)收入、紀(jì)念館門票收人免征營業(yè)稅；出租房屋收人應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征收營業(yè)稅；打字收入按“服務(wù)業(yè)其他服務(wù)”征收營業(yè)稅；科技講座按“文化業(yè)其他文化業(yè)”征收營業(yè)稅；代銷福利彩券以手續(xù)費(fèi)為營業(yè)額，按“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　應(yīng)納營業(yè)稅額=15×5％+1×3％+2×5％+0．7×5％=0．915(萬元)

　　[例4—10】某廣告公司2004年4月賬面記載的廣告業(yè)務(wù)收入為80萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費(fèi)為17萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格(核定的成本利潤率為15％)。該廣告公司當(dāng)月以價值400萬元的不動產(chǎn)，100萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬元。轉(zhuǎn)讓廣告案例的、制作權(quán)取得收入10萬元。請計算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。

　　分析：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定其營業(yè)額。本題中提出無同類廣告價格可比，是為了讓讀者熟悉相應(yīng)的計算公式。廣告公司支付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)可以從營業(yè)額中扣除。對以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股的行為不在營業(yè)稅的征稅范圍內(nèi)，不征營業(yè)稅。主辦服裝表演應(yīng)按“文化業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓廣告案例的、制作權(quán)應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”稅目征收營業(yè)稅。

　　廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額=90×(1+15％)÷(1一．5％)=108．95(萬元)

　　應(yīng)納營業(yè)稅額=(108．95—25—17)×5％+10×3％+10×5％=4．15(萬元)

　　[例4—11]某房地產(chǎn)開發(fā)公司2003年發(fā)生如下業(yè)務(wù)　　(1)開發(fā)部自建統(tǒng)一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房4棟，建筑安裝總成本為6000萬元(核定的成本利潤率為15％)。該公司將其中一棟留作自用；一棟對外銷售，取得銷售收入2500萬元；另一棟投資人股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60％出讓，取得收入1500萬元；最后一棟抵押給某銀行以取得貸款，抵減應(yīng)付銀行利息100萬元。該公司還轉(zhuǎn)讓一處正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項目，取得收入2000萬元。

　　(2)該公司物業(yè)部收取的物業(yè)費(fèi)為220萬元，其中代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)赓M(fèi)共110萬元。

　　(3)該公司下設(shè)非獨(dú)立核算的汽車隊取得運(yùn)營收入300萬元，支付給其他單位的承運(yùn)費(fèi)150萬元；銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得的收入為100萬元。請計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅額。

　　分析：(1)按照稅法規(guī)定，自建自用行為不征營業(yè)稅，自建自售則要按“建筑業(yè)”和“銷售不動產(chǎn)”各征一道營業(yè)稅，其中，自建部分須組成計稅價格計稅；按照規(guī)定，自2003年1月1日起。以不動產(chǎn)投資人股不征營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅；將不動產(chǎn)抵押給銀行使用．是以不動產(chǎn)租金抵充貸款利息，故應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目對借款人征稅；轉(zhuǎn)讓正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項目，按照“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營業(yè)稅。

　　(2)物業(yè)管理單位應(yīng)以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電燃?xì)鈨r款后的余額為營業(yè)額。

　　(3)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以納稅人實(shí)際取得的收人為營業(yè)額，支付給以后承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)可以從計稅營業(yè)額中扣除；銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售。

　　開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅=6000X3÷4X(1+15％)×3％÷(1—3％)+2500×5％+100X5％+2000×5％=160．05+125+5+100：390．05(萬元)

　　物業(yè)部應(yīng)納營業(yè)稅=(220—110)×5％=5．5(萬元)

　　汽車隊?wèi)?yīng)納營業(yè)稅=200×3％+(300—150)×3％=10．5(萬元)

　　該公司共應(yīng)繳納營業(yè)稅=390．05+5．5+10．5=406．05(萬元)