企業(yè)所得稅計算題
一、假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務如下：（1）取得銷售收入2500萬元。 （2）銷售成本1100萬元。 （3）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費15萬元）；財務費用60萬元。 （4）銷售稅金160萬元（含增值稅l20萬元）。 （5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。 （6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。 要求：計算該企業(yè)2008年度實際應納的企業(yè)所得稅2 B" N) s3 Q, O1 x' [$ K- H
' C( u% U+ m' }2 X. E/ ] y, ~稅博客論壇解答：* D# V, E f6 a3 h: w% ^
1、2008年利潤總額＝2500-1100-670-480-60-（160-120）+70-50＝170萬元 2、廣告費扣除限額＝2500×15%＝375萬元 3、業(yè)務招待費扣除限額＝9（15×60%＝9＜2500×5‰＝12.5）) F4 ^+ P6 b; N) W" s9 L5 G
招待費的60%： 15×60%＝9萬元－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇5 q! E; p* L9 @
收入的5‰：2500×5‰＝12.5萬元 4、捐贈扣除限額＝170×12%＝20.4萬元 5、稅收滯納金6萬元，不得在稅前扣除。 6、工會經(jīng)費扣除限額＝150×2%＝3萬元 福利費扣除限額＝ 150×14%＝21萬元 教育經(jīng)費扣除限額＝150×2.5%＝3.75萬元 7、應納稅所得額＝ 170+（450-375）+（15-9）+（30-20.4）+6+（29-21-3.75）＝270.85萬元 8、應納所得稅＝270.85×25%＝67.7125萬元
+ |4 X# R4 b m以稅博客圈(稅月如歌圈)為6 E; A6 d. P8 H5 R d
4 Z/ {3 O' B! R# W$ a- I% i% _www.taxblogbbs.com
+ E$ K: }: f* x' q: U9 Z9 F 二、某企業(yè)2007年12月1日購入一固定資產(chǎn)并投入使用，購買價款200萬元，支付相關稅費20萬元，該固定資產(chǎn)使用年限5年（與稅法規(guī)定一致），預計殘值為10萬元。由于技術進步等原因，該企業(yè)決定采用加速折舊方法提取固定資產(chǎn)折舊。請在二種加速折舊方法中任選一種計算該固定資產(chǎn)2008年至2012年五年每年可提取的折舊額。稅博客論壇1 m' ?. S4 w3 n0 L5 I: C4 l
3 ~2 p9 }" t' a' T- X! t解答：
2 f9 N8 @) I" }1 a0 B% r& K稅博客論壇（一）采用雙倍余額遞減法每年可提取的折舊額：－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇9 b% w% t) B. R& D5 w
年折舊率=2/預計使用年限
/ A0 C& p4 ^. ?1 V. s% a* u& Iwww.taxblogbbs.com年折舊額=固定資產(chǎn)年初余額×年折舊率$ Q" |& y' g% v5 W& F
特點：折舊率不變，凈值逐年減少；開始時折舊額較多，以后年度逐年減少；最后二年凈值扣除預計殘值后平均計算。以稅博客圈(稅月如歌圈)為: E1 ^/ w5 J/ e7 t
1、2008年：2×220/5=88萬元；－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇" i8 W1 {$ M: i7 v0 A& }8 T, J
2、2009年：2×（220-88）/5=52.80萬元；－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇1 p: {( R5 F# B* w4 ?
3、2010年：2×（220-88-52.80）/5=31.68萬元；www.taxblogbbs.com& _5 a7 Q$ G& E. h
4、2011及2012年平均各為：(220-88-52.80-31.68-10)/2=18.76萬元。以稅博客圈(稅月如歌圈)為1 l8 X0 Q0 ~) `- w8 x8 ?3 C! z( }
, Q0 B) b- O( z* N2 M8 j! ]' S以稅博客圈(稅月如歌圈)為（二）采用年數(shù)總和法每年可提取的折舊額：( E% X2 Q, s! v6 ?
年折舊率=尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和
4 \) g. p1 O1 ^; a以稅博客圈(稅月如歌圈)為預計使用年限的年數(shù)總和=預計使用年限×（1+預計使用年限）/2稅博客論壇! m/ w5 H* e7 Z- N- k( B( J c
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計殘值）×年折舊率
! \' X5 L4 q* d/ E- R; c' _* e& ewww.taxblogbbs.com特點：凈值不變，折舊率逐年遞減；開始時折舊額較多，以后年度逐年減少。
: G1 o6 q1 N! E5 X4 z' A4 N5 C稅博客論壇1、2008年：（220-10）×5/15=70萬元；
; L. g9 u9 S& A9 I－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇2、2009年：（220-10）×4/15=56萬元；
# _/ z* J6 \; Q( o( Z% E" E( N3、2010年：（220-10）×3/15=42萬元；以稅博客圈(稅月如歌圈)為2 P7 v. j3 O+ W6 J
4、2011年：（220-10）×2/15=28萬元；以稅博客圈(稅月如歌圈)為" c- x1 \7 u0 n0 T
5、2012年：（220-10）×1/15=14萬元。
6 N/ J& b$ X+ ]5 bwww.taxblogbbs.com
5 e4 |: V' L: o" Zwww.taxblogbbs.comwww.taxblogbbs.com) F* T& _. K6 X n- V2 {
3 c1 L/ {7 J# v: T Z以稅博客圈(稅月如歌圈)為 三、某機械制造企業(yè)，2008年實現(xiàn)稅前收入總額2000萬元（其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入100萬元），發(fā)生各項成本費用共計1000萬元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬元、業(yè)務招待費100萬元，職工福利費50萬元，職工教育經(jīng)費2萬元，工會經(jīng)費10萬元，稅收滯納金10萬元，提取的商品跌價準備金支出100萬元。另外，企業(yè)當年購置環(huán)境保護專用設備500萬元，購置完畢即投入使用。問：這家企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅額是多少（假定企業(yè)以前年度無未彌補虧損）？－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇/ n8 }. v6 y1 Q- J
! o: A7 J* d! c, c3 @" u－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇解答：以稅博客圈(稅月如歌圈)為6 [/ L" B7 N/ q" A7 v2 U$ D2 _2 ~
1、2008年利潤總額＝2000－1000＝10005 [$ V( Q9 r1 F
2、2008年收入總額＝2000－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇, m- N* [4 @, i# v
其中：免稅收入＝100
0 }5 M1 w6 |! o稅博客論壇 3、業(yè)務招待費扣除限額＝9（1800×5‰＝9＜100×60％＝60）以稅博客圈(稅月如歌圈)為$ Z) o$ m* P: C( s( F H
招待費的60%：100×60％＝60萬元: ?5 @5 @- T; H1 M# G7 Z* G
收入的5‰：1800×5‰＝9萬元
* {; s' \6 v3 ?6 b2 k 4、福利費扣除限額＝200×14％＝28萬元
0 c7 G3 J1 m4 X+ f+ `7 c稅博客論壇5、工會經(jīng)費扣除限額＝200×2%＝4萬元 6、教育經(jīng)費扣除限額＝200×2.5%＝5萬元 7、稅收滯納金10萬元，不得在稅前扣除。
* S* J& I8 x$ j w以稅博客圈(稅月如歌圈)為8、提取的商品跌價準備金100萬元，不得在稅前扣除。稅博客論壇# ^/ N2 n, p) {# [1 P+ _
9、應納稅所得額＝ 2000－100-1000＋（100－9）＋（50－28）＋（10－4）＋10＋100＝1129萬元
9 p7 P& q! V% W1 a1 V$ P2 Z; e10、應納所得稅＝1129×25%－500×10％（環(huán)保專用設備）＝232.25萬元 稅博客論壇( X# F$ G5 a/ X( o9 V- b3 ~ N
( k( f1 J' b$ H# P) b, P- ~稅博客論壇以稅博客圈(稅月如歌圈)為, p- ?! c" g* y6 q5 e0 P" J2 j) |
) U! V# e0 P0 J" n5 g; I) n1 ^以稅博客圈(稅月如歌圈)為 四、某機械制造有限公司（居民企業(yè)）于2007年1月注冊成立進行生產(chǎn)經(jīng)營，系增值稅一般納稅人，該企業(yè)采用《企業(yè)會計制度》進行會計核算。2007年應納稅所得額為-50萬元。2008年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
9 i: w, L ^4 q7 i% T8 x稅博客論壇1、銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；從事符合條件的環(huán)境保護項目的收入為1000萬元（第一年取得該項目收入）。－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇% e& h& K. _ |6 `' U
2、2008年利潤表反映的內(nèi)容如下：以稅博客圈(稅月如歌圈)為% B# x+ s8 `- h0 v4 R/ n
（1）產(chǎn)品銷售成本4500萬元；從事符合條件的環(huán)境保護項目的成本為500萬元－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇" s# W& H& K: c( N& D- K e1 b
（2）銷售稅金及附加200萬元；從事符合條件的環(huán)境保護項目的稅金及附加50萬元
+ ?% }6 y1 r$ q) D/ T% \（3）銷售費用2000萬元（其中廣告費200萬元）；財務費用200萬元－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇8 b* U) A7 z! d
（4）“投資收益”50萬元（投資非上市公司的股權投資按權益法確認的投資收益40萬元，國債持有期間的利息收入10萬元）；
' L$ f) O0 C7 `% R/ I以稅博客圈(稅月如歌圈)為（5）管理費用1200萬元（其中業(yè)務招待費85萬元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費30萬元）；
" y. U7 {, G. U( d稅博客論壇（6）營業(yè)外支出800萬元（其中通過省教育廳捐贈給某高校100萬元，非廣告性贊助支出50萬元，存貨盤虧損失50萬元）。
) L( ]* v2 O: \+ _, e8 W－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇3、全年提取并實際支付工資支出共計1000萬元（其中符合條件的環(huán)境保護項目工資100萬元），職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按工資總額的2％、2.5％的比例提取。
' y( T1 Z( D2 l% N/ l+ T$ o－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇4、全年列支職工福利性支出120萬元，職工教育費支出15萬元，撥繳工會經(jīng)費20萬元。以稅博客圈(稅月如歌圈)為' a. ?, n, g0 G% @. k
5、假設①除資料所給內(nèi)容外，無其他納稅調(diào)整事項；
+ f9 C7 e8 X. X- G$ w o: n－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇②從事符合條件的環(huán)境保護項目的能夠單獨核算
# [4 h [3 B* ?3 ~ s③期間費用按照銷售收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護項目之間進行分配
5 r2 E1 K, @% |2 r要求：計算新華公司2008年應繳納的企業(yè)所得稅。以稅博客圈(稅月如歌圈)為# i$ w1 s" z/ h
$ D2 Y; N! V3 a5 q! b$ g' f以稅博客圈(稅月如歌圈)為解答：: R* {$ G' Y1 k- U
1、2008年利潤總額－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇0 Q9 b, r" t6 L* s- `/ ?
＝（9000＋1000）＋50－（4500＋500）－（200＋50）－（2000＋200＋1200）－800 ＝6008 C' w( s# C0 M, I* {7 i& L/ r
2、2008年收入總額＝9000＋1000＋10＝10010
j% I9 f4 V' D. ^, Y: ywww.taxblogbbs.com其中：免稅收入＝10+ H; q( |8 W' h4 x7 P! C
一般項目環(huán)保項目
2 O5 V% s+ d2 n% A3 F, [" A4 a; O; kwww.taxblogbbs.com3、2008年各項扣除2 x G' _( d, J" c7 {
（1）成本： 一般項目4500 環(huán)保項目500 合計5000－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 `' t/ g) k1 m! F+ r
（2）銷售稅金及附加： 一般項目200 環(huán)保項目50 合計250
# A, x/ C, o! k7 @- k# U% i（3）期間費用： 一般項目3028.5 環(huán)保項目336.5 合計3365
! }9 z3 Y0 P9 K$ _6 w# S7 Z3 a其中：銷售費用 2000 （廣告費在銷售收入15％以內(nèi)，據(jù)實扣除。）
. [: I `* A9 f- S, [ 財務費用 200
" N8 D; {' T/ d' x$ j1 A2 R" }稅博客論壇 管理費用 1200－35＝1165
3 N; {0 ~7 d* T2 }以稅博客圈(稅月如歌圈)為業(yè)務招待費限額＝10000×5‰＝50 85×60％＝51
; \+ U' |% K7 a! A: j9 z$ K- ~－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇業(yè)務招待費調(diào)整＝85－50＝35www.taxblogbbs.com- Y( T' q6 f4 W7 W: s
期間費用分配率以稅博客圈(稅月如歌圈)為: c6 c. ]! Y* r1 x
＝（2000＋200＋1165）÷（9000＋1000）×100％＝33.65％
4 \5 m7 [6 D" ?稅博客論壇（4）營業(yè)外支出 800－（100－72）－50＝722
2 U+ R! h7 Z3 X* i) }& }/ G! M－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇公益性捐贈支出扣除限額＝600×12％＝721 x( s+ B2 u7 I/ g1 R N% b" ?5 Q
非廣告贊助性支出50萬元，不允許稅前扣除。
. d+ o+ g$ G: t1 \% V/ u－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇（5）工資三項經(jīng)費
# h4 X- i. ^ i" \) i' V5 _% }! iwww.taxblogbbs.com 職工福利費允許扣除限額＝1000×14％＝140 www.taxblogbbs.com& ?: i/ g" Z2 b- S6 j
職工教育經(jīng)費＝1000×2.5％＝25稅博客論壇 i' Q; f! f% o1 S: }& o$ A1 E
工會經(jīng)費扣除限額＝1000×2％＝20
& g) r4 e6 Y3 E1 E) g6 w [/ q4、2008年應納稅所得額稅博客論壇; m+ u: ]- H1 T& n, F# H
＝10010－10－（5000＋250＋3365＋722）－30×50％（加計扣除）－50（07年虧損）www.taxblogbbs.com7 Z% l9 q( j& n/ n3 S, r5 V6 s
＝10000－9337－15－50＝598www.taxblogbbs.com; n$ J1 {. M! I5 M8 E
5、2008年應納所得稅額＝598×25％－〔1000－（500＋50＋336.5－1）〕×25％以稅博客圈(稅月如歌圈)為3 X0 @! W: a8 H7 @
＝149.5－28.625＝120.875
五、辯析題
某外國汽車制造企業(yè)A公司，在廣州設有辦事處，2008年1月廣州辦事處與北京某汽車制造廠約定允許北京汽車制造廠在中國生產(chǎn)A公司設計的新款汽車，約定具體內(nèi)容為：北京汽車制造廠每年繳納使用費500萬元（當月已支付），有效期5年;廣州辦事處負責為北京汽車制造廠培訓技術人員10名，2月1日收取培訓費10萬元；北京汽車制造廠支付圖紙費用2萬元，其他資料費1萬元；當期外國A企業(yè)廣州辦事處發(fā)生相關合理費用100萬元。
2008年2月該外國汽車制造企業(yè)A公司與河北某車輛制造廠簽訂協(xié)議授權河北某車輛制造廠生產(chǎn)其新款汽車，特許權使用費每年支付30萬元，于每年年末支付；2月20日支付圖紙資料費2萬元；另外，3月5日國外從事培訓的專家住某賓館，住宿費用1萬元，由河北某車輛制造廠負擔。
4月5日外國汽車制造企業(yè)A公司分別向北京市國稅局主管稅務機關申報所得稅500*10%=50萬元。由北京汽車制造廠代扣代繳。
請辯析上述業(yè)務稅務處理是否正確，如不正確應怎樣處理。
六、計算題
1、某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財會制度和稅收法規(guī)，2008年企業(yè)會計報表利潤為200000元，未作任何項目調(diào)整，已按25%的所得稅率計算繳納所得稅50000元。稅務檢查人員對該企業(yè)進行所得稅納稅審查，經(jīng)查閱有關賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：
（1）企業(yè)2008年度有正式職工100人，實際列支工資、津貼、補貼、獎金為1200000元；
（2）企業(yè)"長期借款"賬戶中記載：年初向中國銀行借款100000元，年利率為5%；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金200000元，年利率10%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營；
（3）全年銷售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務招待費250000元；
（4）該企業(yè)2008年在稅前共計提取并發(fā)生職工福利費168000元，計提了工會經(jīng)費24000元，計提了教育經(jīng)費38000元；
（5）2008年6月5日"管理費用"科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺，價款6000元（折舊年限按6年計算，不考慮殘值）；
（6）年末"應收賬款"借方余額1500000元，"壞賬準備"科目貸方余額6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3%。提取壞賬準備金）；
（7）其他經(jīng)核實均無問題，符合現(xiàn)行會計制度及稅法規(guī)定。
要求：
（1）扼要指出存在的問題；
（2）計算應補企業(yè)所得稅額；
（3）作出有關調(diào)賬分錄
2、長城機械股份有限公司為增值稅一般納稅人，注冊資本4000萬元，2008年全年職工平均人數(shù)1000人，其中生產(chǎn)人員800人，福利人員10人。企業(yè)所得稅稅率為25%，實行按季預繳年終匯算清繳。2007年研究開發(fā)費支出420萬元，虧損50萬元。2008年12月31日公司總帳及明細帳資料如下：
有關帳戶全年貸方發(fā)生額及余額明細表 單位：萬元
序號 總帳 明細帳及相關說明 貸方發(fā)生額 備注
1 主營業(yè)務收入 其中免稅收入100萬元 30000
2 其他業(yè)務收入 固定資產(chǎn)租賃收入 80
3 財務費用 存款利息收入 100
4 應付工資 全年貸方發(fā)生額 2000 包括生產(chǎn)人員和管理人員
5 應付福利費 職工福利費 280
6 其他應付款 工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費其他 405031.82 有撥款專用收據(jù)
7 壞帳準備 年初余額全年貸主發(fā)生額年末余額 90100200
8 投資收益 總帳發(fā)生額 180.16 持有超過12個月80萬元，其余為不準備持有逾12月的。
9 營業(yè)外收入 35.1
10 資本公積 無法支付款項其他 5049.96
11 應付帳款 美虹影視中心廣告費（年初余額為0） 100 計劃明年初償還該項廣告費
有關帳戶全年借方發(fā)生額及余額明細表 單位：萬元
序號 總帳 明細帳及相關說明 借方發(fā)生額 備注
1 主營成本 21100
2 其他業(yè)支出 固定資產(chǎn)租賃支出 60
3 應付工資 2000
4 營業(yè)外支出 非公益救濟捐贈行政罰款、滯納金行政訴訟賠償固定資產(chǎn)減值準備其他 8820404062.8
5 營業(yè)費用 廣告費業(yè)務宣傳費其他費用 8709282
6 管理費用 業(yè)務招待費研究開發(fā)費計提壞帳準備金存貨跌價準備折舊費其他費用 23040050100450265
7 財務費用 250 其中含從其他企業(yè)拆借資金2000萬元，合同約定年利率10%.同類銀行貸款利率為8%
8 投資收益 400 收回投資，原投資成本1000萬元，收回600元。
9 應收帳款 年末應收銷貨款帳戶余額 4500
10 其他應收款 年末其他應收款帳戶余額 150
請根據(jù)上述資料計算企業(yè)2008年應繳納的所得稅。
初級會計職稱：企所稅總結(jié)
第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度 一、納稅人、征收范圍
% {, w! R. M' I9 J" g+ L2 B－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 1.企業(yè)所得稅的納稅人：是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
- V: W9 e6 v! B1 Z% N稅博客論壇 不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。
5 W6 o. j9 |8 O0 [% V稅博客論壇 納稅人判定標準舉例征收范圍www.taxblogbbs.com9 n$ q, A ]* a
居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；稅博客論壇% v5 z8 D0 A; Y
?。?/span>2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。 外商投資企業(yè)；
: I; x, g2 O! F 在其他國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機構在我國境內(nèi) 來源于中國境內(nèi)、境外的所得－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇4 F2 a. a/ G- w I/ x$ [
非居民企業(yè) （1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的企業(yè)；
% g/ D$ ]2 Z! b# D1 ?5 x－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 ?。?/span>2）在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 我國設立有代表處及其他分支機構的外國企業(yè) 來源于中國境內(nèi)的所得3 ~ s; B7 z9 C l* H- J# d8 F
2.扣繳義務人——針對非居民企業(yè)www.taxblogbbs.com+ \ t8 _0 M k) W1 V8 w
（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。) j6 ~& H4 q8 ?" [2 s; z
?。?/span>2）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。
$ f$ |7 a/ m8 J" `" awww.taxblogbbs.com 二、企業(yè)所得稅稅率——比例稅率
. ?) j5 n7 j( s# Z' A- p/ f I 種類稅率+ _$ [1 F, @. M0 w
基本稅率25%* {9 y4 h$ P% A1 s3 F
預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）20%% n, k5 o# s9 w6 {" _( u- ~
兩檔優(yōu)惠稅率（1）符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%
: p& i1 p* N5 D2 k; t6 O& g7 b－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 ?。?/span>2）國家重點扶持的高新技術企業(yè)：減按l5%
* n. Y$ _3 ~* h2 T7 a－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 三、應納稅所得額的計算) X+ Y7 b2 K$ M! L- u9 K r
1.居民企業(yè)：
; G+ S* ^- N! C5 ]3 f$ O* B 應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損以稅博客圈(稅月如歌圈)為( s% Q! ^ d1 }" s8 g! T9n# P# e
所得額計算中涉及的內(nèi)容項目內(nèi)容列舉－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 |9 _9 G0 K. Y. J- B6 K, ?
收入總額9項銷售貨物掄入；提供勞務收入等以稅癌客圈(稅月如歌圈)為# \! C2 L9 B/ J) M
不誻稅J杖?項財政撥款；預算內(nèi)行政事業(yè)性收費、站府性基金等) ~: c) e; T: H! O' i* W
免稅收入4項國債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益等－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇% `. S I7 S( G' w0 o' ^" x
扣除項目12項成本、費用、稅金、損失和其他支出等
/ Y w, Z: }/ Mwww.taxblogbbs.com 不得扣除項目5項不得扣除的支出（如稅收滯納金等）、折舊費、攤銷費等
: P% X' w' ]; t1 D－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 允許彌補的以前年度虧損——5年內(nèi)9 m3 {* a8 W3 C2 R. W7 P/ a' a
「提示」在計算應納稅所得額時，財務會計處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計算納稅。稅博客論壇) f4 M% Y% m! _! e& ~
2.非居民企業(yè)：1 n8 |0 v2 |2 ?* N T5 p
?。?/span>1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；
6 O. a8 w. V; Q8 Bwww.taxblogbbs.com （2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；- W( x3 M% r, d* Q0 V' T+ U
（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。3 g5 i7 ~: u: h) a
?。ㄒ唬┯嫸愂杖?/span>——應掌握計稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分，注意選擇題或計算分析題。以稅博客圈(稅月如歌圈)為0 W9 S) r* W4 d3 l* |* `9 F
1.收入總額的確定
/ v+ A% R, C2 Z' w! R稅博客論壇 ?。?/span>1）銷售貨物收入；0 L# e5 V4 `% m _/ y- j
?。?/span>2）提供勞務收入；
' m4 s9 g" [5 U/ \" h以稅博客圈(稅月如歌圈)為 （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入；
! t8 m. L* n) ^" {$ y! mwww.taxblogbbs.com （4）股息、紅利等權益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇! q4 S6 j; O" o& J9 b" g, o- O
（5）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇* B+ C3 v# x V6 u4 [7 u: [ o3 O
?。?/span>6）租金收入；8 F* v3 B) d; H
?。?/span>7）特許權使用費收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權而取得的收入。稅博客論壇: I$ B! [+ }! L' B1 q
?。?/span>8）接受捐贈收入；以稅博客圈(稅月如歌圈)為- e7 U" ^7 `0 l. v2 N E
?。?/span>9）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。
0 Q2 |" o2 ~4 S$ Wwww.taxblogbbs.com 2.不征稅收入www.taxblogbbs.com' [% k2 i! {+ P- d. ^4 \9 S2 u! F
?。?/span>1）財政撥款；以稅博客圈(稅月如歌圈)為1 H& n3 c0 N2 {
?。?/span>2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；以稅博客圈(稅月如歌圈)為. n. E8 U* n4 r* h+ q8 X
?。?/span>3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。# Q: x' j# O0 v* ~& T; v7 u6 T
3.免稅收入
6 L5 R8 ~$ f2 u+ G; s! M－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 ?。?/span>1）國債利息收入；稅博客論壇( A) T' N6 ?0 Q: o+ Z
「提示」納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額；納稅人購買國家重點建設債券和金融債券的利息收入，應計入應納稅所得額。www.taxblogbbs.com% \% F! D& O1 x
?。?/span>2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；www.taxblogbbs.com5 i; ^/ g; W' A* d; z# a
（3）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；
* W7 ]( O, |8 X6 I& ~' G+ `$ T以稅博客圈(稅月如歌圈)為 ?。?/span>4）符合條件的非營利組織的收入。
% T* X: |- K% z: q. c ?。ǘ视杩鄢椖?/span>——12項－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇+ I4 }. S% E {( ~: P
「提示」新的企業(yè)所得稅法中，只規(guī)定公益性捐贈支出在應納稅所得額中按限額扣除，其他項目按實際發(fā)生數(shù)扣除，注意選擇題或計算分析題。
( K& L4 f3 X- ^/ K* Z/ m 1.一般規(guī)定：納稅年度企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。
" P( @% ~2 q) d# N: j- s2 s( L8 U－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 應特別關注允許在稅前扣除的具體稅種，包括：www.taxblogbbs.com+ f+ M; z2 F8 s b- `
（1）銷售稅費中的6稅1費：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加；增值稅屬于價外稅，在應納稅所得額中不得扣除。
+ b* V5 h! q4 F- [ ?。?/span>2）4個費用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。以稅博客圈(稅月如歌圈)為. [% I: x) c, h: d
2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
' L! j3 s; w B, y稅博客論壇 公益性捐贈扣除限額=年度利潤總額×12%( r2 l8 d3 R6 R4 b2 d
3.按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊；" p, a' {, _6 E/ h% q2 s
4.按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用；
9 }( u1 K: X1 o5 o' N, f6 W7 l/ Q 5.下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：以稅博客圈(稅月如歌圈)為; s4 m2 s+ q" {6 D3 k, T F
（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇/ q" w, d# S: M" d& g
?。?/span>2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；
" m# H# w, \: V ?。?/span>3）固定資產(chǎn)的大修理支出：
) _' o s4 I' |8 M: {以稅博客圈(稅月如歌圈)為 （4）其他應當作為長期待攤費用的支出。
f6 S+ ~8 L9 s" m3 W- }: j 6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本；－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇; w- c" H, A( B* a9 z
7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值；
) U3 U' _8 O& B( ~6 I+ x9 ewww.taxblogbbs.com 8.兩個加計扣除項目：－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇! @6 E U/ R. Y5 o# S! N4 u
企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：
5 B! U, z" D9 X1 s* H( \8 y ?。?/span>1）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；
7 E8 A3 q s. C. `3 t5 F& W) I7 D （2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。www.taxblogbbs.com8 i: f2 C( |; } Z, P$ r: f( E
9.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。以稅博客圈(稅月如歌圈)為& `6 O8 V5 p8 p3 Y- \) V. z
10.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
1 X4 S: W9 H7 L; I稅博客論壇 11.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇# A3 I- W8 ?2 T0 w2 e. Z( Z2 ]
12.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。 o9 \. f# s9 k1 l; Y7 M
?。ㄎ澹┎坏每鄢椖?/span>
/ z( l7 U" l- { S 1.在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除——8項（注意選擇題）
" ?2 U% {; n! J& K" |9 [5 Qwww.taxblogbbs.com ?。?/span>1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；稅博客論壇5 R. g% {! [/ v# ~
?。?/span>2）企業(yè)所得稅稅款；
7 |6 e: B: y1 w5 H! j- D稅博客論壇 ?。?/span>3）稅收滯納金；
( n$ M8 s) X/ {! t, G 「提示」納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金（每天萬分之五），不得扣除。－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇+ W, ^. S1 z2 s$ y
?。?/span>4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；稅博客論壇( U: Z; Y& X1 w L
「提示」納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，屬于行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
4 x" C9 ?! e# \2 `) L8 d4 O% O K稅博客論壇 ?。?/span>5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以外的捐贈支出；稅博客論壇- [6 K. [2 h) ?, n: ]
?。?/span>6）贊助支出；
3 m7 t, a9 q" d ?。?/span>7）未經(jīng)核定的準備金支出；
6 j4 I; s* J6 ^8 n6 ^) \/ |6 Hwww.taxblogbbs.com ?。?/span>8）與取得收入無關的其他支出。以稅博客圈(稅月如歌圈)為( `1 T& S7 t. U' L, x% G& ~) d
2.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：稅博客論壇1 W0 Z1 Y: K7 R/ l
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以稅博客圈(稅月如歌圈)為+ D0 v3 I. {, Y8 K3 p2 k& t8 ]) o
?。?/span>2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；+ F8 _" e7 Z4 J+ M+ ?
（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
% D r4 b) V, M, x, r, H' ]以稅博客圈(稅月如歌圈)為 ?。?/span>4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
; F7 i$ D9 j/ Z+ e9 j3 G以稅博客圈(稅月如歌圈)為 ?。?/span>5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；稅博客論壇3 m! e4 U# a7 `/ o1 Y
?。?/span>6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
, z! D( g9 a" ]" G8 W# I ?。?/span>7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
+ d( {! W& M6 V3 D+ y" U- A稅博客論壇 3.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：稅博客論壇( P6 c+ \; r8 h( _% U8 C/ L4 q9 x4 d
（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；
+ {( L7 W) p1 S% j& }/ O ?。?/span>2）自創(chuàng)商譽；
- f8 X0 c2 |9 k q－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 （3）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；
" a- n% ^0 ^4 ~' i V9 R; W ?。?/span>4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
6 ^7 U: Q$ Z9 _, h7 w 4.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。9 g# R0 v h9 h; [
5.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。
o* R% F6 c$ g* J ?。┨貏e納稅調(diào)整（了解）3 u/ X+ z+ t) c, G+ S
特別納稅調(diào)整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調(diào)整。稅博客論壇5 I% g8 @4 ^3 v
1.轉(zhuǎn)讓定價的核心原則，即"獨立交易原則"
4 l G! s7 i k$ S) [以稅博客圈(稅月如歌圈)為 2.關聯(lián)企業(yè)的業(yè)務往來的定價原則
' [* Q% V; ]. N# Z－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 3.企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息，屬于資本弱化行為，不得在計算應納稅所得額時扣除。
" X0 {$ g9 }" f7 m6 ?) hwww.taxblogbbs.com ?。ㄆ撸┨潛p彌補
9 v) C% r4 |/ X( Y* W" \ 1.基本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。
. o$ x8 A# p* s; m$ {稅博客論壇 四、企業(yè)所得稅應納稅額計算
' E3 |6 m X2 W7 q) [7 \ O- M- V 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一減免和抵免稅額
; ]& Y: c: `% ]( j0 t: u稅博客論壇 ?。?/span>1）抵免稅額
' t- o! j1 O& ]1 _5 F t) J以稅博客圈(稅月如歌圈)為 ①居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額；
& ]! C8 H- Q9 D% n2 C* n稅博客論壇 ② 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額。稅博客論壇- m5 l; Y% o" i. i5 d
?。?/span>2）抵免方法——限額抵免
+ C, y( j9 K* B, U, c$ N) c以稅博客圈(稅月如歌圈)為 抵免限額為境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額，是稅收抵免的最高限額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。5 j2 Q" h* Q! x$ L5 m; E7 R! N
「提示」抵免限額計算公式：－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇/ E$ u1 E0 P( |4 a9 Q. f
抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額
$ r! X# ^9 x0 Z+ G4 m9 q以稅博客圈(稅月如歌圈)為 =境外所得×我國企業(yè)所得稅法定稅率（25%）以稅博客圈(稅月如歌圈)為 C ]$ T- t8 v4 W+ g
五、稅收優(yōu)惠：
+ I- X' s. q/ i: T) z5 y稅博客論壇 ?。ㄒ唬┟舛愂杖耄?/span>www.taxblogbbs.com# T+ n$ U' K# D% W5 M# k$ i
?。ǘ┢髽I(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
7 E( `) z0 i- r ?。?/span>1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；以稅博客圈(稅月如歌圈)為/ ~& W2 q* S# n/ g2 G
（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；以稅博客圈(稅月如歌圈)為$ P+ Q% p- e) L |1 w: ^% P
?。?/span>3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；
+ V8 x! F/ m. [/ T; z) s9 a i （4）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得；' x3 y" q' p8 \; v5 s
?。?/span>5）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。( V( c8 O8 V% x( y# t% G+ ^
（三）民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征；稅博客論壇5 b- K1 n& x% x" m; g( w0 `1 D
?。ㄋ模┢髽I(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：
* R0 `$ C( x( s* G/ bwww.taxblogbbs.com 1.開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 g6 J( ~& l+ e% Q
2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇* c9 Y v, ]/ U* N n) g4 `- E8 w
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
9 z$ |5 G% S }) p- ^; Z" swww.taxblogbbs.com 六、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納
) P' E7 f6 x* a' s5 S) ] 1.征收方式：我國的企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預繳的方法。7 P; u9 z. |6 i/ C7 i. f+ }# @
?。?/span>1）企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。0 o. o. d; ~; S0 o; x" c: F) l7 G
?。?/span>2）預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳。如按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1／l2或l／4，或稅務機關承認的其他方法預繳。
; \' q& ~6 W, R （3）年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。稅博客論壇) e7 h: H! C8 l0 @( L
2.納稅義務發(fā)生時間——取得應納稅所得額的計征期終了日# K ~: Q6 @- I( \" c
3.納稅地點稅博客論壇6 |! U: }: ^0 a
居民企業(yè)：一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。－－打
初級會計職稱：增值稅總結(jié)
增值稅 一、增值稅的概念% D$ v8 o: Z, r- X4 l
增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
! n/ A& z, J" l( k9 t以稅博客圈(稅月如歌圈)為 二、增值稅的征收范圍以稅博客圈(稅月如歌圈)為4 [/ J' W1 u. @8 v) ]: y
?。ㄒ唬╀N售貨物稅博客論壇( e$ e" y1 ^' Z7 d& E
銷售貨物，是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。以稅博客圈(稅月如歌圈)為; d; z$ X# U. J9 d% B3 i0 `3 {) J
（二）提供加工、修理修配勞務
/ K* j- k6 y: @; i3 T' d 提供加工、修理修配勞務又稱銷售應稅勞務，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務。* G* s7 v4 Z. [
?。ㄈ┻M口貨物) q8 y2 E; s9 N* ^- W
進口貨物，是指進入中國關境的貨物。對于進口貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。
. e" j- L$ C, n4 R ?。ㄋ模┮曂N售貨物應征收增值稅的特殊行為以稅博客圈(稅月如歌圈)為' Z+ E4 y- e7 H( W8 i+ h
單位和個體經(jīng)營者的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售應稅貨物，征收增值稅：
, a- t# r3 x# |) @1 I0 N" }－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 ?。?）將貨物交付他人代銷；2 b8 J3 r7 n, U8 e3 T
?。?）銷售代銷貨物（手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；
: J+ |; X! x7 Wwww.taxblogbbs.com （3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同 一縣（市）的除外；稅博客論壇4 k4 K) ~+ ~5 e* n r% g
?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；www.taxblogbbs.com6 F6 C1 H" D6 v6 B! d0 v
?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
) j3 D2 M2 f* P－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 （6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
9 m! \3 m& v0 l" N7 h* o. w. |) s ?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇: Z: @' {! Q. E0 n; e
?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。稅博客論壇. R3 f- @8 ?$ Z' C5 s
?。ㄎ澹┗旌箱N售行為
, H. K0 K2 V3 k－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 混合銷售行為，是指一項銷售行為同時既涉及貨物，又涉及非應稅勞務的行為。
/ n+ k. W) M) Y6 a, j" R/ B/ C 特點稅務處理
$ Z/ C& U1 i9 b; Y稅博客論壇 混合銷售①同一銷售行為
) y! ]& T& V+ w( S/ ? ?、趦r款來自同一買方依納稅人的主業(yè)只交一個稅
/ f/ t; Q# k# W, \5 I# n2 q9 t3 }以稅博客圈(稅月如歌圈)為 兼營非應稅①同一納稅人) R* O. c; _ P7 o
?、趦r款來自不同消費者依核算交稅－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇' j! U+ K a7 m
兩種特殊情況：－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 b# I% c) @$ q6 l
?。?）如果其設立單獨的機構經(jīng)營貨物并單獨核算，該單獨機構應視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應當征收增值稅。
3 ^7 f. s6 \5 V以稅博客圈(稅月如歌圈)為 （2）從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
2 }' x* H: M I2 u3 B4 vwww.taxblogbbs.com （六）兼營應稅勞務與非應稅勞務稅博客論壇4 ^ A- w g4 y* F
兼營應稅勞務與非應稅勞務，又稱兼營行為，是指納稅人的經(jīng)營范圍兼有銷售貨物和提供非應稅勞務兩類經(jīng)營項目，并且這種經(jīng)營業(yè)務并不發(fā)生在同一項業(yè)務中。－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇6 [8 V0 r; m$ e- O
?。ㄆ撸儆谠鲋刀愓鞫惙秶钠渌椖縲ww.taxblogbbs.com0 L: s* v8 _! m, z, K7 S6 M& g
?。?）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；www.taxblogbbs.com& s& E5 u5 M0 u; }5 `% e
?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務；
; g; }1 `% B/ z7 l& V# w ?。?）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；& j I% F2 m* U/ S+ z
?。?）集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；www.taxblogbbs.com; L' i+ x+ M+ ^% ]4 L8 Z' [6 c
?。?）郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊；稅博客論壇2 E0 P. S* R3 V: p
?。?）單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的；
2 f# Y! h7 Y* i稅博客論壇 ?。?）縫紉業(yè)務；稅博客論壇9 D& l3 o7 A+ l( D% I! Z
?。?）稅法規(guī)定的其他項目。
/ Q% U% e7 W' d8 b1 _. Y* U 此外，《增值稅暫行條例》及其實施細則還規(guī)定了不征收增值稅的項目，如供應或開采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報刊；電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務；融資租賃業(yè)務；體育彩票的發(fā)行收入等。
) ]" s* t) n3 A5 L- O1 e" W. z 三、增值稅納稅人－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇% q; b# E2 C O1 G3 j9 o
（一）增值稅納稅人的基本規(guī)定
- P3 W0 R) s y- k) a j `www.taxblogbbs.com 增值稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。www.taxblogbbs.com# Q4 K& j$ r/ y* k/ t" b( U7 M
工業(yè)：100萬以下：小
$ f- ~. X; x# s( U 經(jīng)營規(guī)模以上：一般
- T, p! c" {4 n- F8 j. W Hwww.taxblogbbs.com 商業(yè)：180萬以下：小
4 x6 r( T. B* { {2 u% v; r 以上：一般
; q; D3 L% a8 e- L8 U 核算水平：工業(yè)（30-100萬）－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇- e! B6 H+ x, h+ ~& M+ |
四、增值稅稅率; [! X/ J, d$ T/ p$ c1 b
（一）增值稅基本稅率－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇4 ]' e8 F9 Y- v
增值稅的基本稅率為17%，適用于除實行低稅率和零稅率以外的所有銷售貨物或進口貨物及提供加工、修理修配勞務。
9 y$ v9 M* Y6 L1 ?0 y+ s稅博客論壇 ?。ǘ┰鲋刀惖投惵?br>% ^1 a5 |6 w U' s/ M+ i& G2 h 納稅人銷售或進口下列貨物，適用13%的稅率：0 }4 P8 k1 r' Q9 z T9 i( X
（1）糧食、食用植物油、鮮奶。
6 |& R4 m S( s% s稅博客論壇 ?。?）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。www.taxblogbbs.com& W+ W9 s5 p Z- j# `/ K6 O) e! y
?。?）圖書、報紙、雜志。
) [6 j- I. V# S" w/ L ?。?）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。www.taxblogbbs.com$ P4 }% g- N" V6 w
?。?）國務院規(guī)定的其他貨物。以稅博客圈(稅月如歌圈)為4 u% q7 K# Y+ Z! L
?。ㄈ┰鲋刀愓魇章?br>3 t' H. N, s9 D5 M% F/ M以稅博客圈(稅月如歌圈)為 1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率
u/ y/ b) t9 K8 m稅博客論壇 根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關辦法的規(guī)定，除商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%外，其他小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，增值稅的征收率均為6%.
. f2 @& U" ~% Y5 j- V以稅博客圈(稅月如歌圈)為 2.一般納稅人增值稅征收率
1 P' m& _" O$ }: y0 J/ _以稅博客圈(稅月如歌圈)為 一般納稅人采用簡易辦法征稅，也適合4%和6%的征收率。
' `# z( H' Z+ c－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 五、增值稅應納稅額的計算－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇0 [5 Q, v$ `7 b1 |
增值稅應納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計算增值稅應納稅額。其計算公式為：( X" }1 M/ h2 }4 C$ U# X# @1 P
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額- Z8 F& }0 D; i8 k
其中，當期銷項稅額等于增值稅銷售額乘以適用增值稅稅率；當期進項稅額等于購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。% d' s( A: {5 u$ U' |$ @
計算增值稅應納稅額的關鍵在于正確計算當期增值稅銷售額、銷項稅額和進項稅額。
) z) G* {# h5 Y# H以稅博客圈(稅月如歌圈)為 增值稅銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，從購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用。
* Z+ z. M/ B. o6 e# I$ U2 u6 \ ?。ㄒ唬┰鲋刀愪N項稅額的計算
6 ], _# i* q- K% ]+ I 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：以稅博客圈(稅月如歌圈)為7 c9 H3 C7 d6 Z0 A" g i% ^- q
銷項稅額＝銷售額×稅率稅博客論壇$ G; h& \& s1 Z. v4 i; G) j
或： l5 E* |0 [" e, }% e
銷項稅額＝組成計稅價格×稅率
; f- F) z' r) A （1）銷售包括一般銷售、視同銷售和特殊銷售。
5 p9 o. x- `! Y( E2 `8 `' y以稅博客圈(稅月如歌圈)為 銷售額的確定分為：①以售價作為計稅依據(jù)（含價外收入）；②以稅務機關核定的價格作為計稅依據(jù)（按照平均價格、按組成計稅價格）；③特殊業(yè)務的直接規(guī)定計稅依據(jù)。稅博客論壇9 h0 U& f/ n( W- |
?、厶厥鈽I(yè)務的直接規(guī)定計稅依據(jù)P117（6）-（9）
+ h1 Q$ W* u% K以稅博客圈(稅月如歌圈)為 （6）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。
6 A8 I4 z! D# N （7）以折扣方式銷售貨物。納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種：一種是商業(yè)折扣，又稱價格折扣，是指銷貨方為鼓勵買者多買而給予的價格折讓，即購買越多，價格折扣越多。另一種是現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵買方在一定期限內(nèi)早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。折扣額是不能從銷售額中扣減，也是不能從銷項稅額中扣減。稅博客論壇5 [, R: D- A; m6 ?- Z9 M. o
?。?）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但稅法規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
8 ^) Y% ?& j+ l. o ?。?）采取以物易物方式銷售貨物。以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。應注意的是，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇( a3 F" {( S' z6 E8 w/ ~
普通發(fā)票的價款、零售價格、價外收入、非應稅勞務征收增值稅，這些都屬于含稅收入。－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇; L. c" [; X+ E" \5 M
進口環(huán)節(jié)的增值稅用組成計稅價格來計算。! u2 e7 n) R; W6 I& p. D' y% A
納稅義務的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：
5 M { J$ J, r, Kwww.taxblogbbs.com （1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。www.taxblogbbs.com. w8 l' M; \. K% h
?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
}+ ?1 R" A) P9 ?/ h' i （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。
, F% ]! S5 f8 v* e2 u* C ?。?）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。
: r! `# C( U. I. u% @稅博客論壇 （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。- {% d2 }- | ?3 C+ K
?。?）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。
& |- a2 d6 C1 e3 J0 x* H稅博客論壇 ?。?）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。- w# K& e5 D2 o, A' o5 w
?。ǘ┰鲋刀愡M項稅額的計算
9 u3 _. ~1 r' w% f0 ~' \- n 進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。
+ G$ ]) N1 s# h Y以稅博客圈(稅月如歌圈)為 1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目
0 F5 v0 C- T2 }1 T3 |www.taxblogbbs.com （1）以票抵扣：①增值稅專用發(fā)票；②海關的完稅憑證。0 S2 @- G! \8 q- W) ?8 O E6 |
?。?）計算抵扣：①免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%）；②運輸費（7%）③廢舊物資（10%）
V$ u# L, I' ~% ]6 ?7 {www.taxblogbbs.com 運輸費的計算抵扣－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇' U3 A" ?5 H9 c l ^1 g( _
?、偻赓徹浳铮ü潭ㄙY產(chǎn)除外）
" \; P3 N5 B0 c2 U: v- C0 U ?、阡N售貨物稅博客論壇( O' T2 N. I3 |9 y1 c: T
?、勖舛愗浳?，無運費抵扣www.taxblogbbs.com0 S9 z$ u4 H+ x/ W# w, B
④進項稅＝（運輸費＋建設基金）×7%
8 J" O( {; e, o' x6 P 2.不予抵扣：10項。已經(jīng)抵扣的做進項轉(zhuǎn)出處理。以稅博客圈(稅月如歌圈)為5 H1 T9 J. B9 e5 l3 r
?。?）憑證不合格。' B9 Y9 `# C* t8 {0 H
?。?）購進固定資產(chǎn)的進項稅額。
3 _& B8 T/ x5 _+ {0 @. X ?。?）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。www.taxblogbbs.com( n3 [7 t6 }# x! t( _$ {: d
?。?）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。www.taxblogbbs.com* U2 w* s2 M5 d% u& i3 j+ g d5 y
?。?）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
! H5 s" o1 J7 D4 V, s ?。?）非正常損失購進貨物的進項稅額。－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇" b( {$ B6 b. b- C! C% g" T. ~
?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
1 T1 L( v* Y) ]2 `' A- O8 Z ?。?）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。稅博客論壇6 @; z+ q4 C! n B* M
（9）進口貨物，在海關計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金。－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇* ]4 |- l' G$ r* K
?。?0）因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。1 G8 F( D- f- C: w
3.增值稅進項稅額抵扣時限$ f/ B& h& A! o3 z ?) t* X3 e3 O
?。?）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇. X- b V& |# _4 t. N2 p! E% e2 K
（2）海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。增值稅一般納稅人進口貨物取得海關完稅憑證，應當在完稅憑證開具之日起90日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。稅博客論壇* e# K- t8 I9 \" t0 I+ M7 D% E
?。ㄋ模┰鲋刀悜{稅額的計算稅博客論壇3 G8 [& w8 i p O! T, Y8 } Z S* y
（2）一般納稅人的簡易辦法
- }- u1 p0 o; R d& ?－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 應納稅額＝銷售額×征收率. i- L8 }$ z+ |; {0 E
?。?）進口的應稅貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式為：－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇0 L: }7 A6 R V
應納稅額＝組成計稅價格×稅率以稅博客圈(稅月如歌圈)為; W `5 I3 t* w( O1 u! E
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
1 D/ r0 H" `+ P2 h- ^: `稅博客論壇 六、增值稅出口退（免）稅
6 _3 `/ {! S7 T( H! m1 S# J稅博客論壇 所謂零稅率是指貨物在出口時整體稅負為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。（易考判斷題）
" [* O! q/ ?( y& h1 Q3 Swww.taxblogbbs.com （一）出口貨物退（免）稅的范圍以稅博客圈(稅月如歌圈)為% ]( b# E5 C/ r, V5 u4 V8 f( u7 W
1.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：
, ~0 J y- O, p4 Y1 {2 [0 d以稅博客圈(稅月如歌圈)為 ?。?）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。稅博客論壇7 ], _8 u( O0 t9 i
（2）有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。以稅博客圈(稅月如歌圈)為" p2 U2 \8 d4 s3 K6 E
?。?）特定出口貨物。
8 v3 K* C. A: f" c$ }以稅博客圈(稅月如歌圈)為 2.給予免稅，但不予退稅
0 [/ t$ O# V* r6 {; L2 X稅博客論壇 3.即不免稅也不退稅以稅博客圈(稅月如歌圈)為& m2 ~0 e; u* I* v; n
（二）出口貨物適用的退稅率
1 ^ N3 R i( `& Q' d+ D* O 出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退（免）稅。（判斷題）$ I! g8 K* A! ^3 j$ P
?。ㄈ┏隹谪浳飸嗽鲋刀惖挠嬎?br>3 i$ ^6 w, [3 n- d以稅博客圈(稅月如歌圈)為 1.“免、抵、退”稅的計算方法
, j( P# j3 K, H5 U! q1 T3 e& w$ h' n－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 “免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇# \0 x, B' V! u5 ]( H
1.不得免抵稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出）＝離岸價×（征稅率－退稅率）www.taxblogbbs.com$ c: ~% R4 L: u( Q4 i: @8 }( X
2.應納稅額＝內(nèi)銷銷項－（進項－進項稅額轉(zhuǎn)出）－上期＝＞0交，＜0退
9 t* i: S' E) }4 c: i 3.免抵退稅額（最高額）＝離岸價×退%稅博客論壇# ?5 b* u/ C% T, ^; m
4.應退稅額＝2與3步中的較小者
" `5 n" C; O/ z) B5 X$ X 5.免抵稅額（找會計平衡關系）
/ N `7 R" b8 I% iwww.taxblogbbs.com 2.“先征后退”的計算方法
$ v- e# c% r) [ 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和退稅率計算。
3 Z3 P8 d" I1 q( q% q9 Bwww.taxblogbbs.com 應退稅額＝外貿(mào)收購金額（不含增值稅）×退稅率www.taxblogbbs.com/ c s$ v/ \ k) U7 f
七、增值稅的減免稅與起征點www.taxblogbbs.com0 l: Z/ l9 g. p) s
我國增值稅法律制度規(guī)定了增值稅減免的三種形式：( {$ ~ p1 x0 K' E# L8 ]
（1）直接免稅。稅博客論壇 f @# |! @+ q& e$ R) ]
（2）起征點?，F(xiàn)行增值稅的起征點為：①銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；②銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500～3000元；③按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150～200元。個體工商戶，其起征點一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點一律確定為每次（日）銷售額200元。－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇* N, @7 X6 L. t% X
（3）先征后返或即征即退。
! f4 c/ U3 F- O3 G4 i: ?－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 八、增值稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限www.taxblogbbs.com% o2 G8 M/ K& ]$ s
（一）增值稅的納稅義務發(fā)生時間
2 B6 [5 Q8 G: Q- i# M－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 增值稅的納稅義務發(fā)生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務發(fā)生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間。
; A* y5 o3 K. ?; g* b5 V: m （二）增值稅的納稅地點
! f/ {" V- P: l- q, ?: s, q) n E－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇 經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。
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以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，次月1日至10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應納稅款。www.taxblogbbs.com4 g/ j* |8 c/ g* r0 H" V& j
九、增值稅專用發(fā)票管理
) b ~' t- o. W# R) q 增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。－－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇4 H& O% z- V6 g5 J
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請代開。% x, ~; b7 `& F5 T
納稅人銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨、開票有誤或者銷售折讓，應根據(jù)不同情況分別按以下規(guī)定辦理：稅博客論壇0 a% ~, C8 n2 Q8 n( Y2 d d
（1）一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，如收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。
! J3 G9 i8 ~9 a' j ?。?）一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。
