第一節(jié)　實收資本

　　一、實收資本的內(nèi)容
　　實收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。
　　我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對作為出資的非貨幣財產(chǎn)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。
　　
　　二、實收資本的核算
　　除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。
　　股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。
　　（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
　　企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本”科目，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。
　　股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
　　股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）。
　?。ǘ┙邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資
　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。
　?。ㄈ嵤召Y本（或股本）變動
　　企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時相同。
　　企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目，貸記“實收資本” （或“股本”）科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。
　　企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　第二節(jié)　資本公積

　　一、資本公積的來源
　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。
　　形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。
　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。
　　此外，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益，并同時確認(rèn)資本公積。
　　
　　二、資本公積的核算
　　企業(yè)應(yīng)通過“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況，并分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
　　經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積（資本溢價或股本溢價）。
　　
　　第三節(jié)　留存收益

　　一、留存收益的內(nèi)容
　　留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。
　　1.利潤分配
　　利潤分配是企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。
　　企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配的利潤，按下列順序分配：
　?。?）提取法定盈余公積；
　?。?）提取任意盈余公積；
　?。?）向投資者分配利潤。
　　2.盈余公積
　　盈余公積是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。
　　企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。
　　3.未分配利潤
　　未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。
　　
　　二、留存收益的核算
　　企業(yè)應(yīng)通過“盈余公積”科目，核算盈余公積提取、使用等情況，并分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
　　企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”、“實收資本（或股本）”科目。經(jīng)股東大會決議用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。
　　企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的未分配利潤（或未彌補虧損）。該科目應(yīng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)未分配利潤通過“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目進(jìn)行核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。
　　
　　第四章　收 入

　　[基本要求]
　?。ㄒ唬┱莆珍N售商品收入金額的確定
　?。ǘ┱莆珍N售商品收入的賬務(wù)處理
　　（三）掌握完工百分比去確認(rèn)提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理
　?。ㄋ模┱莆兆尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的賬務(wù)處理
　　（五）掌握政府補助的賬務(wù)處理
　?。┦煜やN售商品收入的確認(rèn)條件
　?。ㄆ撸┦煜趧?wù)開始并完成于同一會計期間、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則
　　（八）熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認(rèn)和計量原則
　?。ň牛┦煜ふa助的特征和主要形式
　　[考試內(nèi)容]
　　收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，具有以下特點
　?。ㄒ唬┦杖胧瞧髽I(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入
　?。ǘ┦杖霑?dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加
　?。ㄈ┦杖肱c所有者投入資本無關(guān)
　　收入按企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)分類
　　1.銷售商品收入
　　銷售商品收入是企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。
　　2.提供勞務(wù)收入
　　提供勞務(wù)收入是企業(yè)通過提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入。
　　3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
　　包括利息收入和使用費收入。
　　收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類：
　　收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
　　1.主營業(yè)務(wù)收入。
　　2.其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動
　　相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。
　　
　　第一節(jié)　銷售商品收入
　　
　　一、銷售商品收入的確認(rèn)
　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
　　（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制
　?。ㄈ┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
　　（四）收入的金額能夠可靠地計量
　?。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
　　
　　二、一般銷售商品業(yè)務(wù)的處理
　　在進(jìn)行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的五個確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。
　　企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下，從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應(yīng)當(dāng)以此確定銷售商品收入的金額。企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本，通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目核算。確認(rèn)銷售商品收入時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實際成本。
　　
　　三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理
　　如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個條件，不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。
　　企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認(rèn)收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映。
　　發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進(jìn)行上述處理。
　　
　　四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理
　　在涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時，銷售商品收入金額的確定方法如下：
　　（一）商業(yè)折扣
　　商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　　（二）現(xiàn)金折扣
　　現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率／付款期限”表示。
　　企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。
　　在計算現(xiàn)金折扣時，應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。
　?。ㄈ╀N售折讓
　　銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)，已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。
　　企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。
　　
　　五、銷售退回的處理
　　企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理：
　　1.尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
　　2.已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回時，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)按相關(guān)財務(wù)費用的調(diào)整金額，貸記“財務(wù)費用”科目，同時，按退回的商品成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

　　六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理
　　預(yù)收款銷售商品是購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。
　　采用預(yù)收賬款方式銷售商品，預(yù)收貨款時，按預(yù)收的貨款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。收到最后一筆款項發(fā)出商品時，按預(yù)收的貨款總額，借記“預(yù)收賬款”科目，按收到的最后一筆款項金額，借記“銀行存款”等科目，按確定的銷售商品收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，同時，按銷售商品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。