4104 利潤分配

    一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。

    二、本科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。

    企業(yè)（外商投資）還應分別“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”進行明細核算。

    企業(yè)（中外合作經營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。

    企業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風險準備，應在本科目設置“提取一般風險準備”明細科目進行核算。

    三、利潤分配的主要賬務處理

    （一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈

    余公積“科目。

    企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記本科目（提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金），貸記“盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”、“應付職工薪酬”科目。

    企業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風險準備，借記本科目（提取一般風險準備），貸記“一般風險準備”科目。

    （二）企業(yè)經股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現金股利或利潤，借記本科目（應付現金股利或利潤），貸記“應付股利”科目。

    經股東大會或類似機構決議，分配給股東的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉作股本的股利），貸記“股本”科目。如其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

    企業(yè)用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補虧）。

    企業(yè)（金融）用一般風險準備彌補虧損，借記“一般風險準備”科目，貸記本科目（一般風險準備補虧）科目。

    企業(yè)（中外合作經營企業(yè)）在經營期間用利潤歸還的投資，應按實際歸還投資的金額，借記本科目（利潤歸還投資），貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。

    四、年度終了，企業(yè)應將全年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的，做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入本科目的“未分配利潤”明細科目。結轉后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。

    五、本科目年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。

    4201 庫存股

    一、本科目核算企業(yè)收購的尚未轉讓或注銷的本公司股份金額。

    二、庫存股的主要賬務處理

    （一）企業(yè)為獎勵本公司職工而收購本公司股份，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，做備查登記。

    將收購的股份獎勵給本公司職工時，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。

    （二）股東因對股東大會作出的公司合并、分立決議持有異議而要求公司收購其股份的，企業(yè)應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

    （三）企業(yè)與持有本公司股份的其他公司合并而導致股份回購，屬于同一控制下企業(yè)合并的，應按其他公司持有本公司股份的原賬面價值，借記本科目，貸記有關科目。

    屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應按其他公司持有本公司股份的公允價值，借記本科目，貸記有關科目。

    （四）企業(yè)轉讓庫存股，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉讓庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目；如為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

    （五）企業(yè)注銷庫存股，應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

    三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有本公司股份的金額。

    成本類

    5001 生產成本

    一、本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產費用，包括生產各種產品（包括產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。

    企業(yè)（農業(yè)）進行農業(yè)生產發(fā)生的各項生產費用，可將本科目改為“5001 農業(yè)生產成本”科目，并分別種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、水產業(yè)和林業(yè)確定成本核算對象（消耗性生物資產、生產性生物資產、公益性生物資產和農產品）和成本項目，進行費用的歸集和分配。

    企業(yè)（房地產開發(fā)）可將本科目改為“5001 開發(fā)成本”科目進行核算。

    二、本科目應當按照基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。

    基本生產成本應當分別按照基本生產車間和成本核算對象（如產品的品種、類別、定單、批別、生產階段等）設置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項目設置專欄。

    三、生產成本的主要賬務處理

    （一）企業(yè)發(fā)生的各項直接生產費用，借記本科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“原材料”、“現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

    企業(yè)各生產車間應負擔的制造費用，借記本科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“制造費用”科目。

    企業(yè)輔助生產車間為基本生產車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務和產品，月末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目（基本生產成本）、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產成本）。

    企業(yè)已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品，應于月末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產成本）。

    （二）生產性生物資產產出農產品過程中發(fā)生的各項費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付職工薪酬”、“生產性生物資產累計折舊”等科目。

    農業(yè)生產過程中發(fā)生的應由農產品、消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產共同負擔的費用，借記本科目（共同費用），貸記“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付職工薪酬”、“生產成本——輔助生產成本”、“制造費用”等科目。

    會計期末，應當按照一定的分配標準對上述共同負擔的費用進行分配，借記本科目（農產品）、“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”或“公益性生物資產”，貸記本科目（共同費用）。

    應由生產性生物資產收獲的農產品負擔的費用，應當采用合理的方法在農產品各品種之間進行分配；如有尚未收獲的農產品，還應當在已收獲和尚未收獲的農產品之間進行分配。

    生產性生物資產收獲的農產品驗收入庫時，按其實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。

    四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產品的成本或生產性生物資產尚未收獲的農產品成本。

    5101 制造費用

    一、本科目核算企業(yè)生產車間、部門為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。

    企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用”科目核算，不在本科目核算。

    企業(yè)生產車間、部門發(fā)生的不滿足固定資產準則規(guī)定的固定資產確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產后續(xù)支出，在“主營業(yè)務成本”科目核算，不在本科目核算。

    二、本科目應當按照不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。

    三、制造費用的主要賬務處理

    （一）生產車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”等科目。

    （二）發(fā)生的生產車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

    （三）生產車間計提的固定資產折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

    （四）生產車間支付的辦公費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

    （五）發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

    （六）將制造費用分配計入有關的成本核算對象，借記“生產成本（基本生產成本、輔助生產成本）”、“勞務成本”科目，貸記本科目。

    （七）季節(jié)性生產企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生數與分配數的差額，除其中屬于為下一年開工生產作準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產成本——基本生產成本”科目，貸記本科目；實際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。

    四、除季節(jié)性的生產性企業(yè)外，本科目期末應無余額。

    5103 待攤進貨費用

    一、本科目核算企業(yè)在采購商品的過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用。

    二、本科目應當按照所購商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算。

    三、待攤進貨費用的主要賬務處理

    （一）企業(yè)在采購商品的過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

    （二）期末，應按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關的進貨費用的金額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。

    四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未銷售商品在采購過程中發(fā)生的進貨費用的余額。

    5201 勞務成本

    一、本科目核算企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的成本。

    企業(yè)（證券）在為上市公司進行承銷業(yè)務發(fā)生的各項相關支出，可將本科目改為“5201 待轉承銷費用”科目，并按照客戶進行明細核算。

    二、本科目應當按照提供勞務種類進行明細核算。

    三、企業(yè)發(fā)生的各項勞務成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。

    企業(yè)（建造承包商）對外單位、專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設備）的成本，借記本科目，貸記“機械作業(yè)”科目。

    結轉勞務的成本，借記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。

    四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成或尚未結轉的勞務成本。

    5301 研發(fā)支出

    一、本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。

    二、本科目應當按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

    三、研發(fā)支出的主要賬務處理

    （一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足無形準則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足無形準則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

    （二）企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述（一）規(guī)定進行處理。

    （三）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。

    期末，企業(yè)應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

    四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。

    5401 工程施工

    一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。

    二、本科目應當按照建造合同，分別“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行明細核算。

    三、工程施工的主要賬務處理

    （一）企業(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目；發(fā)生的施工、生產單位管理人員職工薪酬、固定資產折舊費、財產保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記本科目（間接費用），貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。

    月末，將間接費用分配計入有關合同成本時，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費用）。

    （二）根據建造合同準則確認合同收入、合同費用時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。

    （三）合同完工時，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程結算”科目對沖，借記“工程結算”科目，貸記本科目。

    四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

    5402 工程結算

    一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據建造合同約定向業(yè)主辦理結算的累計金額。

    二、本科目應當按照建造合同進行明細核算。

    三、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算時，按應結算的金額，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目。

    合同完工時，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。

    5403 機械作業(yè)

    一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。

    企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內部獨立核算的機械站租入施工機械發(fā)生的機械租賃費，在“工程施工”科目核算，不通過本科目核算。

    二、本科目應當按照施工機械或運輸設備的種類等進行明細核算。

    施工企業(yè)內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，應當按照成本核算對象和成本項目進行歸集。

    成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產所發(fā)生的費用）。

    三、機械作業(yè)的主要賬務處理

    （一）企業(yè)發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。

    （二）月末，應當分別下列情況進行分配和結轉企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

    對外單位、專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設備）的成本，借記“勞務成本”科目，貸記本科目。

    四、本科目期末應無余額。

    損益類

    6001 主營業(yè)務收入

    一、本科目核算企業(yè)根據收入準則確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。

    二、本科目應當按照主營業(yè)務的種類進行明細核算。

    三、主營業(yè)務收入的主要賬務處理

    （一）企業(yè)銷售商品或提供勞務實現的銷售收入，應按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按銷售收入的金額，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

    企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協議價款的公允價值，貸記本科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。

    企業(yè)以庫存商品進行非貨幣性資產交換（在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務重組或作為非同一控制下企業(yè)合并的對價的，應按該庫存商品的公允價值，借記有關科目，貸記本科目。

    （二）企業(yè)本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應沖減的銷售商品收入，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。

    （三）根據建造合同準則確認合同收入時，按應確認的合同費用，借記“主營業(yè)務成本”科目，按應確認的合同收入，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。

    四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

    6011 利息收入

    一、本科目核算企業(yè)（金融）根據收入準則確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（包括銀團貸款、貿易融資、貼現和轉貼現融出資金、協議透支、信用卡透支和墊款等）、與其他金融機構（包括中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務、買入返售金融資產等所取得的利息收入等。

    二、本科目應當按照業(yè)務類別進行明細核算。

    三、資產負債表日，企業(yè)應按合同約定的名義利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”等科目，按收入準則或按貸款等攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調整”等科目。

    四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

    6021 手續(xù)費及傭金收入

    一、本科目核算企業(yè)（金融）根據收入準則確認的手續(xù)費及傭金收入，包括辦理結算業(yè)務、咨詢業(yè)務、擔保業(yè)務、代保管等代理業(yè)務以及辦理受托貸款及投資業(yè)務等取得的手續(xù)費及傭金，如結算手續(xù)費收入、傭金收入、業(yè)務代辦手續(xù)費收入、基金托管收入、咨詢服務收入、擔保收入、受托貸款手續(xù)費收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業(yè)務等代理業(yè)務以及其他相關服務實現的手續(xù)費及傭金收入等。

    二、本科目應當按照手續(xù)費及傭金收入類別進行明細核算。

    三、企業(yè)確認的手續(xù)費及傭金收入，按應收金額，借記“應收賬款”、“代理承銷證券款”等科目，貸記本科目；實際收到手續(xù)費及傭金時，借記 “存放中央銀行款項”、“銀行存款”、“結算備付金”、“吸收存款”等科目，貸記“應收賬款”等科目。

    四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

    6031 原保費收入

    一、本科目核算企業(yè)（保險）根據原保險合同準則確認的原保險合同原保費收入。

    二、本科目應當按照險種進行明細核算。

    三、企業(yè)確認的原保費收入，借記“應收賬款”、“預收賬款”、“銀行存款”、“現金”、“利息支出”、“投資收益”等科目，貸記本科目。

    非壽險原保險合同提前解除的，按原保險合同約定計算確定的應退還投保人的金額，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

    四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

    6032 分保費收入

    一、本科目核算企業(yè)（再保險接受人）根據再保險合同準則確認的再保險合同分保費收入。

    二、本科目應當按照險種進行明細核算。

    三、企業(yè)確認的分保費收入，借記“應收分保賬款”科目，貸記本科目。

    收到分保業(yè)務賬單時，按賬單標明的金額對分保費收入進行調整，按調整增加額，借記“應收分保賬款”科目，貸記本科目；調整減少額，做相反的會計分錄。

    四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

    6041 租賃收入

    一、本科目核算企業(yè)（租賃）根據租賃準則確認的租賃收入。

    二、本科目應當按照租賃資產類別進行明細核算。

    三、企業(yè)確認的租賃收入，借記“未實現融資收益”等科目，貸記本科目。

    或有租金收入實際發(fā)生時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

    四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

    6051 其他業(yè)務收入

    一、本科目核算企業(yè)根據收入準則確認的除主營業(yè)務以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務重組等實現的收入。

    企業(yè)（租賃）出租固定資產取得的租賃收入，在“租賃收入”科目核算，不在本科目核算。

    企業(yè)（保險）經營受托管理業(yè)務收取的管理費收入，也通過本科目核算。

    采用成本模式計量的投資性房地產取得的租金收入，也通過本科目核算。

    二、本科目應當按照其他業(yè)務收入種類進行明細核算。

    三、企業(yè)確認的其他業(yè)務收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

    企業(yè)以原材料進行非貨幣性資產交換（在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務重組，應按照該用于交換或抵債的原材料的公允價值，借記有關資產科目或“應付賬款”等科目，貸記本科目等科目。

    四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

    6061 匯兌損益

    一、本科目核算企業(yè)（金融）外幣貨幣性項目因匯率變動而形成的收益或損失。

    二、本科目一般無明細科目。

    三、資產負債表日，企業(yè)按該日即期匯率對“外匯買賣”、“外匯結售”等科目外幣余額進行折算形成的匯兌損益，借記或貸記“外匯買賣”、“外匯結售”等科目，貸記或借記本科目。

    四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

    6101 公允價值變動損益

    一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業(yè)務中公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

    指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失，也在本科目核算。

    企業(yè)開展套期保值業(yè)務的，有效套期關系中套期工具或被套期項目的公允價值變動，也可以單獨設置“6102 套期損益”科目核算。

    二、本科目應當按照交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房地產等進行明細核算。

    三、公允價值變動損益的主要賬務處理

    （一）資產負債表日，企業(yè)應按交易性金融資產或采用公允價值模式計量的投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”、“投資性房地產——公允價值變動”等科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

    出售交易性金融資產或采用公允價值模式計量的投資性房地產等時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產——成本、公允價值變動”科目、“投資性房地產——成本、公允價值變動”等科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融資產——公允價值變動”科目、“投資性房地產——公允價值變動”等科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。

    （二）資產負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負債”科目；公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計分錄。

    出售交易性金融負債時，應按其賬面余額，借記“交易性金融負債”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融負債——公允價值變動”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。

    四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

    6111 投資收益

    一、本科目核算企業(yè)根據長期股權投資準則確認的投資收益或投資損失。

    企業(yè)根據投資性房地產準則確認的采用公允價值模式計量的投資性房地產的租金收入和處置損益，也通過本科目核算。

    企業(yè)處置交易性金融資產、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債、可供出售金融資產實現的損益，也在本科目核算。

    企業(yè)的持有至到期投資和買入返售金融資產在持有期間取得的投資收益和處置損益，也在本科目核算。

    證券公司自營證券所取得的買賣價差收入，也在本科目核算。

    二、本科目應當按照投資項目進行明細核算。

    三、投資收益的主要賬務處理

    （一）長期股權投資采用成本法核算的，企業(yè)應按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目；屬于被投資單位在取得投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，貸記“長期股權投資”科目，不確認投資收益。

    （二）長期股權投資采用權益法核算的，資產負債表日，應按根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資——損益調整”科目，貸記本科目。

    被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額超過長期股權投資賬面價值，以其他實質上構成對投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失的，借記本科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現凈利潤的，企業(yè)計算的應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，如原按投資合同或協議約定確認了投資損失，同時作為預計負債的，應首先沖減預計負債的余額，剩余部分借記“長期股權投資——損益調整”科目，貸記本科目。

    （三）處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計提減值準備的，借記“長期股權投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。

    處置采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的比例結轉原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記本科目。

    四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。

    6201 攤回保險責任準備金

    一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務應向再保險接受人攤回的保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。

    企業(yè)也可以設置“攤回未決賠款準備金”、“攤回壽險責任準備金”、“攤回長期健康險責任準備金”科目，分別核算應向再保險接受人攤回的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。

    二、本科目應當按照保險責任準備金類別和險種進行明細核算。

    三、攤回保險責任準備金的主要賬務處理

    （一）企業(yè)在提取原保險合同保險責任準備金的當期，應按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的保險責任準備金金額，借記“應收分保保險責任準備金”科目，貸記本科目。

    （二）在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應保險責任準備金余額的當期，應按相關應收分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記本科目，貸記“應收分保保險責任準備金”科目。

    （三）在對原保險合同保險責任準備金進行充足性測試補提保險責任準備金時，應按相關再保險合同約定計算確定的應收分保保險責任準備金的相應增加額，借記“應收分保保險責任準備金”科目，貸記本科目。

    （四）在壽險原保險合同提前解除而轉銷相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，應按相關應收分保保險責任準備金余額，借記本科目，貸記“應收分保保險責任準備金”科目。

    四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

    6202 攤回賠付支出

    一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人攤回的賠付成本。

    企業(yè)也可以分別設置“攤回賠款支出”、“攤回年金給付”、“攤回滿期給付”、“攤回死傷醫(yī)療給付”等科目，分別核算企業(yè)應向再保險接受人攤回的賠款支出、年金給付、滿期給付、死傷醫(yī)療給付等。

    二、本科目應當按照險種進行明細核算。

    三、攤回賠付支出的主要賬務處理

    （一）企業(yè)在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而確認原保險合同賠付成本的當期，應按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的賠付成本金額，借記“應收分保賬款”科目，貸記本科目。

    （二）在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，應按相關再保險合同約定計算確定的攤回賠付成本的調整金額，借記或貸記本科目，貸記或借記“應收分保賬款”科目。

    （三）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時，應按攤回的賠付成本金額，借記“應收分保賬款”科目，貸記本科目。

    四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

    6203 攤回分保費用

    一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人攤回的分保費用。

    二、本科目應當按照險種進行明細核算。

    三、攤回分保費用的主要賬務處理

    （一）企業(yè)在確認原保險合同保費收入的當期，應按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的分保費用，借記“應收分保賬款”科目，貸記本科目。

    （二）在原保險合同提前解除的當期，應按相關再保險合同約定計算確定的攤回分保費用的調整金額，借記本科目，貸記“應收分保賬款”科目。

    （三）在能夠計算確定應向再保險接受人收取的純益手續(xù)費時，應按相關再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記“應收分保賬款”科目，貸記本科目。

    四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。