dongdong99,您好,在說明這個問題之前需要為您明確如下幾個問題:
  1.企業(yè)受托加工物資的話,在收到委托方提供的加工物資時要設(shè)一個備查登記簿.因為這批受托加工的物資的所有權(quán)仍歸委托方所有.所以不有入到受托方的賬上.
  2.受托方此時對于受托加工的物資要單獨設(shè)一個"勞務(wù)成本"科目來核算加工程中的成本.如果企業(yè)不想單獨設(shè)該科目的.也可以用"生產(chǎn)成本"這個科目來核算.但是必須要設(shè)一個二級明細(xì)科目"受托加工物資成本"這樣和自產(chǎn)產(chǎn)品加以區(qū)分.
  3.受托加工的物資當(dāng)加工完畢后要收取加工費用.那么這個加工費用受托方要繳納增值稅.如果受托加工的物資是屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品的話,那么受托方還要代扣代繳消費稅.但是這個消費稅請注意是由委托方出錢,受托方代扣代繳而已.
  4.如果受托加工物資的時間較長即跨越了一個會計年度的.那么已經(jīng)完工的產(chǎn)品要入庫.但是請注意不要做勞務(wù)成本或生產(chǎn)成本--受托加工成本轉(zhuǎn)入庫存商品的那筆分錄.此時完工產(chǎn)品的成本仍只在勞務(wù)成本或生產(chǎn)成本--受托加工物資成本明細(xì)中掛著.那么期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表(年度報表)時將勞務(wù)成本或生產(chǎn)成本--受托加工物資成本放到"存貨"項目中即可.
    下面說明受托加工物資的核算過程:
   1.收到受托加工物資時:不做任何的賬務(wù)處理,只是備查登記即可
   2.當(dāng)發(fā)出受托加工物資,進行加工時并且在加工過程中受托方提供了輔助材料,發(fā)生了人工成本則賬務(wù)處理如下:
            借:勞務(wù)成本或生產(chǎn)成本--受托加工物資成本
                貸:應(yīng)付工資或應(yīng)付職工薪酬(人工成本)
                   原材料(提供的輔助材料)
   3.當(dāng)跨會計年度的話,那么有部分產(chǎn)品已完工的則上述已完工產(chǎn)品的成本只在勞務(wù)成本或生產(chǎn)成本--受托加工物資成本中掛著.不做轉(zhuǎn)庫存處理.
   4.當(dāng)受托加工物資全部加工完畢后,此時受托方要收向委托方收取加工費用并向委托方開具增值稅專用發(fā)票(加工費用的)
           借:應(yīng)收賬款或銀行存款
             貸:主營業(yè)務(wù)收入(加工費用)
                應(yīng)交稅金或應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
    如果企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)為非主營的話那么計入到"其他業(yè)務(wù)收入"
    如果加工的物資是應(yīng)征消費稅的則應(yīng)征的消費稅的計稅依據(jù)則要按如下原則來確定:
     (1).如果受托方加工的產(chǎn)品當(dāng)期有同類產(chǎn)品售價的則按售價來做為計稅依據(jù)
     (2).若沒有當(dāng)期的同類產(chǎn)品的銷售價的或當(dāng)期無銷售或未完結(jié)的則可以按最近月份的同類產(chǎn)品的售價來計算.
    ( 3).若都沒有的則按組成計稅價來計算:
    組成計稅價=[委托方提加工材料成本+加工費用(這里包含受托方代墊的輔助材料的費用)]/(1-消費稅率)
     那么受托方代扣代繳的消費稅賬務(wù)處理如下:
             借:應(yīng)收賬款
               貸:應(yīng)交稅金或應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅
    同時還要轉(zhuǎn)結(jié)相應(yīng)的生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本
         借:主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出(其他業(yè)務(wù)成本)
            貸:勞務(wù)成本或生產(chǎn)成本--受托加工物資成本
   收到委托方的支付的款項時則:
        借:銀行存款
           貸:應(yīng)收賬款在委托加工業(yè)務(wù)中，受托方收到委托方發(fā)來的用于加工的材料物資，只應(yīng)在按表外科目專設(shè)的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。備查簿的登記一般采用單式記賬法，收到代管物資時借記“受托加工物資”，退回時貸記該賬戶即可，無須考慮對應(yīng)賬戶問題。該備查簿只作為日后存查的備考。實際領(lǐng)用受托加工物資進行加工時，并不考慮所領(lǐng)用物資的金額，其中的賬戶記錄不計入生產(chǎn)成本，也不列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目中。受托方對于加工中實際耗用的由受托方提供的工、料、費（即耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費、分配的制造費用等），應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算。受托加工物資制造完成，如不需入庫保管，可不通過“庫存商品”賬戶核算，直接在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本時，自“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。

受托方的會計核算一般是：
　　(一)收到受托加工的材料時，按合同價（或不記錄實際金額）登記備查簿，借：受托加工物資－某公司（注明物資數(shù)量），領(lǐng)用時作相應(yīng)的附注說明。
　　(二)對于加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本：
　　借：生產(chǎn)成本
　　　　貸：原材料－輔助材料
　　　　　　應(yīng)付職工薪酬——工資
　　　　　　應(yīng)付職工薪酬——職工福利
　　　　　　制造費用
　　(三)加工完成按合同規(guī)定發(fā)給委托方時：
　　1.確認(rèn)銷售收入
　　借：應(yīng)收賬款(銀行存款)
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (加工費收入)
　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  
　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅   (如果加工的產(chǎn)品屬于消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，受托方應(yīng)該履行代扣代繳消費稅義務(wù)，這里的計稅價格一般參照同類產(chǎn)品的價格或組成計稅價格*消費稅稅率)
　　2.同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：生產(chǎn)成本
　　3.在備查簿中將受托加工物資注銷，貸：受托加工物資－某公司（注明物資數(shù)量）。
　　(四)受托方上交消費稅時：
　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅
　　　　貸：銀行存款