權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制(即合營企業(yè))或重大影響(即聯(lián)營企業(yè))的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。

　　長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為三步：投資時、持有期間和處置時的核算。

　　(一)投資時的核算

　　投資時的核算應先確定初始投資成本，然后對初始投資成本進行調(diào)整：

　　1.確定初始投資成本

　　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一樣，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

　　(3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　2.調(diào)整初始投資成本

　　(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益(營業(yè)外收入，視同捐贈利得)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資——××公司(成本)

　　貸：營業(yè)外收入

    (二)持有期間的核算

　　采用權(quán)益法核算下，持有期間有二件事：確認權(quán)益、計提減值：

　　1.確認權(quán)益

　　確認權(quán)益分為二種情況：被投資單位凈利潤變動和資本公積的變動：

　　(1)由于被投資企業(yè)凈利潤的變動，投資企業(yè)應確認投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。應注意：

　　1)一般情況下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：長期股權(quán)投資——××公司(損益調(diào)整)

　　貸：投資收益

　　在確認投資收益時，應注意：

　?、偻顿Y企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

　　對被投資單位凈利潤的調(diào)整需要考慮的調(diào)整因素有：一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整;二是以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

　　在進行有關(guān)調(diào)整時，應當考慮重要性項目，不具有重要性的項目可不予調(diào)整。下列情況可以不調(diào)整：a.如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值;b.投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小;c.其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資收益，但應在附注中說明這一事實及其原因。轉(zhuǎn)

   　2)投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。其賬務(wù)處理是：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——××公司(損益調(diào)整)

　　3)投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。發(fā)生虧損時的賬務(wù)處理是：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資 0

　　長期應收款 0

　　預計負債

　　其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。

　　企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負有承擔額外損失義務(wù)的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：沖減長期股權(quán)投資的賬面價值;如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值(即沖減長期應收款);在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應按預計承擔的義務(wù)確認預計負債，計入當期投資損失。

　　(2)被投資企業(yè)凈利潤以外的權(quán)益變動(資本公積)，投資企業(yè)應確認資本公積(其他資本公積)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。投資企業(yè)的賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資——××公司(其他權(quán)益變動)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　2.期末計提減值

　　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，計提資產(chǎn)減值應當按照“資產(chǎn)減值”準則有關(guān)規(guī)定處理。計提減值的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 

    (三)處置時的核算(確定轉(zhuǎn)讓損益)

　　處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。同時因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益(投資收益)。處置時的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準備

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：長期股權(quán)投資——××公司(成本)

　　——××公司(損益調(diào)整)

　　——××公司(其他權(quán)益變動)

　　投資收益(借或貸)

　　【例13】綜合例子說明權(quán)益法核算的全過程

　　甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：

　　(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。受讓股權(quán)時D公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——D公司(成本)1000

　　貸：銀行存款 1000

　　應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本>應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)2007年12月31日，D公司2007年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本年度因某經(jīng)濟事項使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對凈利潤的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%) 120

　　貸：投資收益 120

　　借：長期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動)(150×20%) 30

　　貸：資本公積——其他資本公積 30

　　(3)2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。

　　借：應收股利(200×20%) 40

　　貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 40

　　借：銀行存款 40

　　貸：應收股利 40

　　(4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元，甲公司確認投資損失：

　　借：投資收益 (2000×20%) 400

　　貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 400

　　假設(shè)2008年末甲公司對D公司的投資可收回金額經(jīng)測算為700萬元。計提減值準備前長期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權(quán)益變動30=710(萬元)，而可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 10

　　(5)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。

　　借：銀行存款 800

　　長期股權(quán)投資減值準備 10

　　資本公積——其他資本公積 30

　　貸：長期股權(quán)投資—— D公司(成本)1000

　　—— D公司(損益調(diào)整)-320

　　—— D公司(其他權(quán)益變動)30

　　投資收益 130