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出口退稅賬務(wù)處理示例
【 國際商貿(mào)人才門戶-世貿(mào)人才網(wǎng) 2010-10-22】 【字體：放大 縮小】 一、出口生產(chǎn)企業(yè) 出口退稅 賬務(wù)處理 例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報及 出口退稅 會計處理
1、*有限公司2007年8月出口自產(chǎn)工具一批，12萬美元。
12×7.5(匯率)=90萬元
征退稅率之差=17%-5%=12%
90×12%=10.8萬元
借：產(chǎn)品銷售成本 10.8
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)10.8
借：應(yīng)收外匯賬款 90萬元
貸：出口銷售收入 90萬元
2、當(dāng)月接退稅部門“出口貨物退(免)稅審批單“，載免抵退審批34萬元，其中退稅審批20萬元、免抵14萬元。
借：應(yīng)收補貼款- 出口退稅 20萬元
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金)14萬元
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)。 34萬元
例二：以從事進料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算及賬務(wù)處理。
*有限公司2007年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
1、當(dāng)月取得進項稅金13.6萬元，出口銷售10萬美元，內(nèi)銷30萬元。出口電纜退稅率5%。
取得進項稅金：
借：原材料 80萬元
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13.6萬元
貸：應(yīng)付賬款 93.6萬元
10×7.55(匯率)=75.5萬元
借：應(yīng)收外匯賬款 75萬元
貸：銷售收入 75萬元
根據(jù)當(dāng)月退(免)稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額”
10×7.55(匯率)×(17%-5%)=9.06萬元
借：產(chǎn)品銷售成本 9.06萬元
貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出);9.06萬元
2、收到*國稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬元，用紅字記：
借：產(chǎn)品銷售成本 10萬元
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)。10萬元
3、當(dāng)月收到*國稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，載明“當(dāng)期免抵稅額”18萬元和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”11萬元：
借：應(yīng)收補貼款-出口退稅 11萬元
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金)18萬元
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)。 29萬元
4、收到運保傭單據(jù)5萬元，沖減原以到岸價申報的出口免稅銷售，以紅字記：
5×(17%-5%)=0.6萬元
借：銷售收入 5萬元
貸：應(yīng)收外匯賬款 5萬元
借：產(chǎn)品銷售成本 0.6萬元
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出);0.6萬元
例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅賬務(wù)處理：
1、2007年9月，*有限公司出口不予退稅銅材一批50萬美元。
根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅：
50×7.55(匯率)=377.5萬元
377.5÷(1+17%)×17%=54.85萬元
借：應(yīng)收賬款 377.5萬元
貸：銷售收入 322.65 萬元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅金) 54.85萬元
2、由于*有限公司上年已申報退稅材料中，有10萬美元的出口貨物，退稅率為11%。且未能在規(guī)定時間補齊相關(guān)材料，稅務(wù)部門根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號文件要求，對這部分出口銷售進行征稅：
10×7.55(匯率)=75.5萬元
75.5÷(1+17%)×17%=10.97萬元
借：以前年度檢查調(diào)整 10.97萬元
貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 10.97萬元
同時紅字沖減已按征退稅率之差轉(zhuǎn)出進項部分：
75.5×(17%-11%)= 4.53萬元
借：以前年度檢查調(diào)整 4.53萬元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)4.53萬元
笑語公司當(dāng)月有留抵3萬元，經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減，余款開票入庫：
10.97-4.53=6.44萬元
6.44-3=3.44萬元
借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 6.44萬元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 3萬元
貸：銀行存款 3.44萬元
例四、來料加工出口(包括進料加工免稅深結(jié)轉(zhuǎn))貨物賬務(wù)處理
*有限公司從事來料加工業(yè)務(wù)，2006年8月份從*國稅局進出口處取得《來料加工貿(mào)易免稅證明》，當(dāng)月進口保稅原材料8萬美元，購進國內(nèi)輔料11.7萬元(含稅價)。當(dāng)月來料加工手冊項下出口5萬美元，其中加工費1萬美元。國內(nèi)銷售同類貨物6萬元(含稅價)：
材料購進：
11.7÷(1+17%)×17%=1.7萬元
借：原材料-輔料 10萬元
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1.7萬元
貸：應(yīng)付賬款 11.7萬元
國外報稅材料進口不作賬務(wù)處理，設(shè)臺帳管理。
內(nèi)銷：
6÷(1+17%)=5.13萬元
借：應(yīng)收賬款 6萬元
貸：銷售收入-內(nèi)銷收入 5.13萬元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.87萬元
出口銷售：
1×7.55(匯率)=7.55萬元
借：應(yīng)收外匯賬款 7.55萬元
貸：銷售收入-出口銷售收入 7.55萬元
計算來料加工進項轉(zhuǎn)出：
5×7.55(匯率)÷(1+17%)=32.26萬元
1.17×32.26÷(5.13+32.26)=1.01萬元
借：銷售成本-出口銷售成本 1.01萬元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅金轉(zhuǎn)出)1.01萬元
二、外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理
例一：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理
* 國際貿(mào)易 公司收購紡織品出口，具體業(yè)務(wù)如下：
1、購進布一批，價稅合計60萬元，取得增值稅專用發(fā)票。
60÷(1+17%)=51.28萬元
60-51.28=8.72
借：庫存商品 51.28萬元
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅金)8.72萬元
貸：應(yīng)付賬款 60萬元
2、轉(zhuǎn)出征退稅率之差部分。
51.28×(17%-11%)=3.08萬元
借：銷售成本 3.08萬元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅金轉(zhuǎn)出)3.08萬元
3、出口離岸價8萬美元，并申報退稅
51.28×11%=5.64萬元
8×7.55(匯率)=60.4萬元
借：應(yīng)收出口退稅 5.64萬元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)5.64萬元
借：應(yīng)收外匯賬款 60.4萬元
貸：出口銷售收入 60.4萬元
例二：外貿(mào)企業(yè)作價方式進料加工賬務(wù)處理
1、* 國際貿(mào)易 公司從印度購進香料8萬美元：
8×7.55(匯率)=60.4萬元
借：商品采購-進口材料 60.4萬元
貸：應(yīng)付外匯賬款 60.4萬元
2、材料入庫
借：材料物資 60.4萬元
貸：商品采購-進口材料 60.4萬元
3、作價70萬元(不含稅)銷售給淮安成城化工廠，開具增值稅專用發(fā)票，并到稅務(wù)部門開具《進料加工貿(mào)易免稅證明》。
借：應(yīng)收賬款 81.9萬元
貸：商品銷售收入 70萬元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅金)11.9萬元
4、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借：商品銷售成本 60.4
貸：商品采購-進口材料 60.4萬元
5、%公司以80萬元(不含稅價)收回委托加工物資，并收到專用發(fā)票：
借：庫存商品 80萬元
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅金)13.6萬元
貸：應(yīng)付賬款 93.6萬元
6、%公司出口銷售10萬美元
10×7.55(匯率)=75.5萬元
借：應(yīng)收外匯賬款 75.5萬元
貸：出口銷售收入 75.5萬元
7、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅
13.6-11.9=1.7萬元
借：應(yīng)收出口退稅 6萬元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅金轉(zhuǎn)出)6萬元
借：應(yīng)收出口退稅 11萬元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)11萬元
例三：外貿(mào)委托加工方式下進料加工賬務(wù)處理
1、*有限公司進口電機一批10萬美元
10×7.55(匯率)=75.5萬元
借：商品采購-進口材料 75.5萬元
貸：應(yīng)付外匯賬款 75.5萬元
2、材料入庫
借：材料物資 75.5萬元
貸：商品采購-進口材料 75.5萬元
3、委托%制造有限公司加工成機床
借：委托加工材料 75.5萬元
貸：材料物資 75.5萬元
4、加工機床收回，同時收到*加工費發(fā)票15萬元(不含稅價)
借：委托加工材料 15萬元
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅金轉(zhuǎn)出)2.55萬元
貸：應(yīng)付賬款 17.55萬元
5、商品入庫
借：庫存商品 90.5萬元
貸：委托加工材料 90.5萬元
6、出口并持加工費發(fā)票等 單證 申報退稅(退稅率17%)
借：應(yīng)收出口退稅 2.55萬元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)2.55萬元
例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務(wù)處理
*進出口公司出口鋼材一批，作價40萬美元。根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅：
40×7.55(匯率)=302萬元
302÷(1+17%)×17%=43.88萬元
借：應(yīng)收賬款 302萬元
貸：銷售收入 258.12 萬元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅金) 43.88萬元
例五：外貿(mào)企業(yè)補征稅賬務(wù)處理
*進出口有限公司，上半年有委托加工方式進料加工出口床單20萬美元的 單證 ，因申報過期不能通過審核，根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應(yīng)予補稅：
該筆業(yè)務(wù)加工費100萬元(不含稅價)，退稅率11%。
由于企業(yè)在申報退稅時已作如下賬務(wù)處理：
100×17%=17萬元
100×11%=11萬元
20×7.55(匯率)=151萬元
借：銷售成本 6萬元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅金轉(zhuǎn)出)6萬元
借：應(yīng)收出口退稅 11萬元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)11萬元
借：應(yīng)收外匯賬款 151萬元
貸：出口銷售收入 151萬元
所以，補稅時：
借：銷售成本 11萬元
貸：應(yīng)收出口退稅 11萬元
應(yīng)納稅金=151÷(1+17%)×17%=21.94萬元
借：出口銷售收入 21.94萬元
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 21.94萬元
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