內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第 6 號——舞弊的預(yù)防、檢查與報告

第一章  總   則

第一條  為了規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員協(xié)助組織預(yù)防、檢查和報告舞弊行為，明確相關(guān)責(zé)任，降低組織風(fēng)險，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。

第二條  本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。

第三條  本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。

第二章  一般原則

第四條  組織管理層應(yīng)對舞弊行為的發(fā)生承擔(dān)責(zé)任。建立、健全并有效實施內(nèi)部控制，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為是組織管理層的主要責(zé)任。

第五條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理關(guān)注組織內(nèi)部可能發(fā)生的舞弊行為，以協(xié)助組織管理層預(yù)防、檢查和報告舞弊行為。

第六條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)在以下幾個方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎：

（一） 具有預(yù)防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在執(zhí)行審計項目時警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險；

（二） 根據(jù)被審計事項的重要性、復(fù)雜性以及審計的成本效益性，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為；

（三） 運用適當(dāng)?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷，確定審計范圍和審計程序，以發(fā)現(xiàn)、檢查和報告舞弊行為；

（四） 發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，應(yīng)及時向適當(dāng)管理層報告，提出進(jìn)一步檢查的建議。

第七條  內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊而進(jìn)行。即使審計人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。

第八條   損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊行為：

（一） 收受賄賂或回扣；

（二） 將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；

（三） 貪污、挪用、盜竊組織資財；

（四） 使組織為虛假的交易事項支付款項；

（五） 故意隱瞞、錯報交易事項；

（六） 泄露組織的商業(yè)秘密；

（七） 其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

第九條  謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或個人利益的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊：

（一） 支付賄賂或回扣；

（二） 出售不存在或不真實的資產(chǎn)；

（三） 故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項，使財務(wù)報表使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；

（四） 隱瞞或刪除應(yīng)對外披露的重要信息；

（五） 從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動；

（六） 偷逃稅款；

（七） 其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

第十條  組織應(yīng)作好舞弊檢查的保密工作。

第三章  舞弊的預(yù)防

第十一條  舞弊的預(yù)防是指采取適當(dāng)行動防止舞弊的發(fā)生，或在舞弊行為發(fā)生時將其危害控制在最低限度以內(nèi)。

第十二條  建立、健全組織的內(nèi)部控制并使之得以有效實施是預(yù)防舞弊的主要途徑。

第十三條  內(nèi)部審計人員在審查和評價內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下主要內(nèi)容以協(xié)助組織預(yù)防舞弊：

（一） 組織目標(biāo)的可行性；

（二） 控制意識和態(tài)度的科學(xué)性；

（三） 員工行為規(guī)范的合理性和有效性；

（四） 經(jīng)營活動授權(quán)制度的適當(dāng)性；

（五） 風(fēng)險管理機(jī)制的有效性；

（六） 管理信息系統(tǒng)的有效性。

第十四條  除內(nèi)部控制的固有局限外，還應(yīng)考慮可能會導(dǎo)致舞弊發(fā)生的下列情況：

（一） 管理人員品質(zhì)不佳；

（二） 管理人員遭受異常壓力；

（三） 經(jīng)營活動中存在異常交易事項；

（四） 組織內(nèi)部個人利益、局部利益和整體利益存在較大沖突；

（五） 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計中難以獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)。

第十五條  內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)審查和評價內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象或從其他來源獲取的信息，考慮可能發(fā)生的舞弊行為的性質(zhì)，向組織適當(dāng)管理層報告，同時就需要實施的舞弊檢查提出建議。

第四章    舞弊的檢查

第十六條  舞弊的檢查是指實施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。

第十七條  舞弊的檢查通常由內(nèi)部審計人員、專業(yè)的舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家實施。

第十八條  內(nèi)部審計人員應(yīng)按照以下要求進(jìn)行舞弊檢查：

（一） 評估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度，避免對可能涉及舞弊的人員提供信息或被其所提供的信息誤導(dǎo)；

（二） 對參與舞弊檢查人員的資格、技能和獨立性進(jìn)行評估；

（三） 設(shè)計適當(dāng)?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因；

（四） 在舞弊檢查過程中與組織適當(dāng)管理層、專業(yè)舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家保持必要的溝通；

（五） 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以避免損害相關(guān)組織或人員的合法權(quán)益。

第十九條  在舞弊檢查工作結(jié)束后，內(nèi)部審計人員應(yīng)評價查明的事實，以滿足下列要求：

（一） 確定強(qiáng)化內(nèi)部控制的措施；

（二） 設(shè)計適當(dāng)程序，對組織未來檢查類似舞弊行為提供指導(dǎo)；

（三） 使內(nèi)部審計人員了解、熟悉相關(guān)的舞弊跡象特征。

第五章    舞弊的報告

第二十條  舞弊的報告是指內(nèi)部審計人員以書面或口頭形式向適當(dāng)管理層報告舞弊預(yù)防、檢查的情況及結(jié)果。

第二十一條  在舞弊檢查過程中，出現(xiàn)下列情況時，內(nèi)部審計人員應(yīng)及時向適當(dāng)管理層報告：

（一） 可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需深入調(diào)查；

（二） 舞弊行為已導(dǎo)致對外披露的財務(wù)報表嚴(yán)重失實；

（三） 發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理的證據(jù)。

第二十二條  內(nèi)部審計人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴(yán)重程度，出具相應(yīng)的審計報告。

（一） 報告的內(nèi)容應(yīng)包括：舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見、提出的建議及糾正措施；

（二） 若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)較輕且金額較小時，可一并納入常規(guī)審計報告；

（三） 若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)嚴(yán)重或金額較大，應(yīng)出具專項審計報告，如果涉及敏感的或?qū)娪兄卮笥绊懙膯栴}，應(yīng)征求法律顧問的意見。

第六章    附    則

第二十三條  本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。