第十五條　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

【釋義】本條是關(guān)于折扣沖減營(yíng)業(yè)額的規(guī)定。

本條規(guī)定是新細(xì)則新增加的內(nèi)容，在舊營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則中沒(méi)有。借鑒了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）“單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一第發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。”的規(guī)定。

這里我們需要了解什么是折扣，折扣與折讓有哪些區(qū)別。

一、銷售折扣

銷售折扣是指銷貨方根據(jù)購(gòu)貨方采購(gòu)數(shù)量、貨款支付時(shí)間及商品實(shí)際情況給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進(jìn)銷售，在商品價(jià)目單原定價(jià)格的基礎(chǔ)上給予購(gòu)貨方的價(jià)格扣除?，F(xiàn)金折扣是指銷貨方采用除銷方式銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，按協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種債務(wù)扣除。

二、銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格減讓。銷售折讓實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少。

對(duì)本條規(guī)定的理解，應(yīng)把握好以下兩點(diǎn)：

1、所稱的折扣僅指商業(yè)折扣，對(duì)現(xiàn)金折扣和銷售折讓都不適用。

2、折扣額能否扣除的關(guān)鍵在于是否與營(yíng)業(yè)額在一張發(fā)票上反映，即如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

第十六條　除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

【釋義】本條是關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的規(guī)定。

與舊細(xì)則相比，主要有以下兩點(diǎn)變化：

1、適用范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調(diào)整為“除裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)”。

之所以把裝飾剔除在外，主要是考慮到裝飾工程所需的主要原材料和設(shè)備由建設(shè)單位自行采購(gòu)，如果將建設(shè)單位提供的研制成功材料納入納稅人營(yíng)業(yè)額征稅增加其稅收負(fù)擔(dān)，也不合理。

還有《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]114號(hào)）文件的規(guī)定。

2、由原先“安裝工程作業(yè)，凡所裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)”調(diào)整為“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料，設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”。

過(guò)去在執(zhí)行中普遍反映安裝的設(shè)備價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值不容易掌握，而根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在設(shè)備安裝產(chǎn)值中不得包括被安裝設(shè)備的本身，在計(jì)算間接費(fèi)用時(shí)，安裝工程以人工費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)。這樣其實(shí)大部分納稅人從事的安裝工程并沒(méi)有將設(shè)備并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。后來(lái)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）對(duì)此作了調(diào)整；規(guī)定所有建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中都不包括設(shè)備價(jià)值，其設(shè)備均授權(quán)省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉，這客觀造成各地政策執(zhí)行的不統(tǒng)一，同時(shí)也造成稅法的不統(tǒng)一。

本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一、適用范圍

必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件才可適用本規(guī)定：

1、提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），即建筑、安裝、修繕和其他工程作業(yè)。如果納稅人提供的裝飾勞務(wù)，則不適用本規(guī)定。

2、工程中涉及到的貨物為納稅人外購(gòu)的貨物。如果工程中涉及到的貨物屬于本實(shí)施細(xì)則第七條列舉的自產(chǎn)貨物范疇的，則也不適用本規(guī)定。

二、營(yíng)業(yè)額

在理解該規(guī)定時(shí)，主要注意以下兩個(gè)關(guān)健點(diǎn)：

1、對(duì)工程所用原材料，其他物資和動(dòng)力無(wú)論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，這就是我們過(guò)去通常說(shuō)的“甲供材”要并入營(yíng)業(yè)額征稅。

2、對(duì)工程所用的設(shè)備要區(qū)分是建設(shè)單位提供還是納稅人外購(gòu)？如果是納稅人外購(gòu)則并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，如果屬于建設(shè)單位提供則不需要并入營(yíng)業(yè)額。

第十七條　娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

【釋義】本條是關(guān)于娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)額的規(guī)定。

與舊細(xì)則相比，新細(xì)則并沒(méi)有作較大修改，只是增加了“茶水、鮮花、小吃”等內(nèi)容。

本條規(guī)定主要包括以下內(nèi)容：

娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙灑、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食娛樂(lè)場(chǎng)所內(nèi)設(shè)吧臺(tái)銷售煙酒征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]587號(hào)）等文件的規(guī)定，對(duì)娛樂(lè)場(chǎng)所提供的所有行為一律征收營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)然取得的收入也應(yīng)納入娛樂(lè)營(yíng)業(yè)額的范疇。

　　第十八條　條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。

【釋義】本條是關(guān)于金融商品征收營(yíng)業(yè)稅的具體規(guī)定。

與舊細(xì)則相比，主要有以下兩個(gè)方面的變化：

1、適用主體由“金融機(jī)構(gòu)”擴(kuò)大到“所有單位或者個(gè)人”

之所以要擴(kuò)大到所有單位或者個(gè)人，是因?yàn)榘凑諣I(yíng)業(yè)稅和征要素來(lái)講，金融機(jī)構(gòu)以外的單位和個(gè)人從事了金融商品的買賣也符合應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅的條件，在總的征稅原則下不能有例外，另外，目前大量的非金融機(jī)構(gòu)從事這些業(yè)務(wù)（如私募基金）取得相當(dāng)?shù)氖找鎱s不納稅，相對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)稅負(fù)不公。

2、適用范圍由“外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨”擴(kuò)大到“外匯、有價(jià)證券，非貨物期貨和其他金融商品”

這主要考慮到隨著金融衍生品的不斷增加，遠(yuǎn)期、期權(quán)、掉期等原先的三類業(yè)務(wù)顯然不適應(yīng)發(fā)展的需要，要為以后經(jīng)濟(jì)行為征稅提前留下空間。

要理解本條規(guī)定，還要掌握以下四個(gè)方面的內(nèi)容：

一、外匯

外匯是國(guó)際貿(mào)易的產(chǎn)物，是國(guó)際貿(mào)易清償?shù)闹Ц妒侄巍Ｄ壳拔覈?guó)外匯買賣業(yè)務(wù)的種類包括：

1、即期外匯買賣，是指交易雙方按當(dāng)天的外匯市場(chǎng)的即期匯率成交，并在交易日以后第二個(gè)工作日進(jìn)行交割的外匯交易。

2、遠(yuǎn)期外匯買賣，是指買賣雙方按外匯合同約定的匯率，在約定的期限進(jìn)行交割的外匯交易。

3、調(diào)期外匯買賣，進(jìn)行兩筆外匯買賣，一筆為即期，一筆為遠(yuǎn)期，金額相等，買賣貨幣方向?qū)φ{(diào)。

4、期權(quán)外匯買賣，實(shí)際上是一種權(quán)力買賣。

二、有價(jià)證券

有價(jià)證券是指設(shè)定并證明持券人有權(quán)取得一定財(cái)產(chǎn)權(quán)利的書面憑證，有價(jià)證券所代表的一定權(quán)利與記載該權(quán)利的書面憑證合二為一，權(quán)利人行使權(quán)利，原則上不得離開證券進(jìn)行。

三、非貨物期貨

期貨分為貨物期貨和非貨物期貨。貨物期貨一般是指貴重金屬期貨（如銅），農(nóng)副產(chǎn)品期貨（如大豆）和能源期貨（如原油）。非貨物期貨是指貨物期貨以外的期貨，如：股指期貨，利率期貨，外匯期貨。對(duì)非貨物期貨買賣，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

四、其他金融商品

其他金融商品是指除外匯、有價(jià)證券、期貨以外的金融商品，主要包括金融衍生品。

　　第十九條　條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

　?。ㄒ唬┲Ц督o境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

　?。ǘ┲Ц兜男姓聵I(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

　?。ㄈ┲Ц督o境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

【釋義】本條是關(guān)于合法有效憑證具體范圍的規(guī)定。

本條是新細(xì)則新增加的條款。這是新條例第六條的配套條款。增加這條款的目的就是細(xì)化什么情形下屬于合法有效憑證。

本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一、營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目涉及到的扣除費(fèi)用應(yīng)遵循的原則

對(duì)于營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目涉及到的扣除費(fèi)用應(yīng)遵循以下三個(gè)原則：

1、完整、合法、有效原則

即納稅人從事上述經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，必須憑從其他單位或個(gè)人取得的完整、合法有效憑證，方可在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)扣除所支付的費(fèi)用。所謂完整，是指憑證要齊全，不能缺少。

2、孰低原則

即如果納稅人取得憑證上注明的費(fèi)用金額多于其實(shí)際支付的費(fèi)用的，在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)按其實(shí)際支付的費(fèi)用扣除；如果納稅人取得憑證上注明的費(fèi)用金額少于其實(shí)際支付的費(fèi)用的，在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)按其取得憑證上注明的費(fèi)用金額扣除。

3、核算清楚原則

即納稅人應(yīng)將第六條列舉的扣除項(xiàng)目中的費(fèi)用單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬，與其他費(fèi)用分別核算清楚，凡劃分不清楚的，一律不得扣除。

二、合法有效憑證的具體范圍

1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

2、支付給行政單位的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，以該行政單位開具或者受該行政單位委托代開的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

3、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

4、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，這主要是給予國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)今后出現(xiàn)的新情況及時(shí)明確相應(yīng)的合法有效憑證的權(quán)利。

　　第二十條　納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

　?。ㄒ唬┌醇{稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

　　（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

　?。ㄈ┌聪铝泄胶硕ǎ?/span>

　　營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

【釋義】本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額確定的規(guī)定。

與舊細(xì)則相比，其主要的變化在于：

增加了“按其他納稅人當(dāng)月或者最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定的條款。

這主要是考慮到納稅人當(dāng)月或者最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為可以參照的情況，是否可以參照的情況，是否可以參照同行業(yè)其他納稅人提供應(yīng)稅行為業(yè)確定其營(yíng)業(yè)額。

本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容

一、核定營(yíng)業(yè)額的范圍

1、有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由情形

“價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由“可分為兩個(gè)方面來(lái)把握：

一是納稅人與其關(guān)聯(lián)方之間提供應(yīng)稅行為，不符合獨(dú)立交易原則而減少納稅人或者其關(guān)聯(lián)方營(yíng)業(yè)額的。

2、本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的

對(duì)那些沒(méi)有發(fā)生價(jià)款結(jié)算的，需要根據(jù)本條規(guī)定來(lái)核定其營(yíng)業(yè)額。

二、核定營(yíng)業(yè)額的具體方法

本條規(guī)定確定了核定營(yíng)業(yè)額的三種方法。

第二十一條　納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

【釋義】本條是關(guān)于人民幣折合率方式確定的規(guī)定。

與舊細(xì)則相比，主要有兩點(diǎn)變化：

1、將“外匯”統(tǒng)一調(diào)整為“人民幣以外的貨幣”

這是參照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》“第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。”的規(guī)定修改。

2、刪除“但金融保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。”的規(guī)定

本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一、納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

二、納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

這主要是防止納稅人視情況任意調(diào)整確定折合率的方式，所以本條規(guī)定納稅人一旦選擇某種方式必須在1年內(nèi)不得變動(dòng)。

　　第二十二條　條例第八條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（二）項(xiàng)所稱殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。

【釋義】本條第一項(xiàng)是有關(guān)殘疾人提供勞務(wù)免稅的規(guī)定。

本條第一項(xiàng)與舊營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則沒(méi)有變化，這是對(duì)新營(yíng)業(yè)稅暫行條例第八條“殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)”的具體細(xì)化。需要把握以下兩個(gè)方面：

1、必須是殘疾人本人提供勞務(wù)，對(duì)殘疾人雇傭其他人提供勞務(wù)不適用本條款的免稅規(guī)定

2、僅就提供的勞務(wù)享受免征營(yíng)業(yè)稅照顧

提供的勞務(wù)可以理解為提供的應(yīng)各勞務(wù)，即屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)；對(duì)殘疾人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，則不屬于本條政策的免稅范圍。

（二）第一款第（四）項(xiàng)所稱學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

【釋義】本條第二項(xiàng)是根據(jù)條條“學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)”免征營(yíng)業(yè)稅的具體細(xì)化。本條第二項(xiàng)重點(diǎn)是解決哪些學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)可以享受免征營(yíng)業(yè)稅照顧。

具體釋義見新條例第八條釋義。

　　（三） 第一款第（五）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

 【釋義】本條第三項(xiàng)是關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的免稅范圍的規(guī)定。

本條第三項(xiàng)主要內(nèi)容包括以下六個(gè)方面：

1、農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)；

2、排灌，是指對(duì)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)；

3、病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；

4、農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；

5、相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；

6、家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)勞務(wù)有產(chǎn)原提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

　　（四） 第一款第（六）項(xiàng)所稱紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)，是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入。

   【釋義】本條第（四）項(xiàng)是關(guān)于文化場(chǎng)所和宗教場(chǎng)所免稅范圍界定的規(guī)定。

與舊細(xì)則相比，主要變化點(diǎn)有兩個(gè)方面：

1、將“文物保護(hù)單位”調(diào)整為“文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)”

2、將“寺廟”調(diào)整為“寺院”

本條第（四）項(xiàng)的規(guī)定主要包括以下兩方面內(nèi)容：

一、紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館的免稅規(guī)定

理解本條規(guī)定進(jìn)，從以下三個(gè)方面把握：

1、所稱紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、書畫院、圖書館，是指經(jīng)各級(jí)文物、文化主管部門批準(zhǔn)并實(shí)行財(cái)政預(yù)算管理的紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館。

2、是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。

3、其售票收入，是指銷售第一道門票的收入。

二、宗教場(chǎng)所的免稅規(guī)定

本條第（四）項(xiàng)規(guī)定，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，是指寺院、官觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入。

對(duì)宗教場(chǎng)所免稅的理解上，可以從以下兩個(gè)方面來(lái)把握：

1、免稅主體為宗教場(chǎng)所，宗教場(chǎng)所包括寺院、官觀、清真寺和教堂，這些場(chǎng)所必須是經(jīng)宗教主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的。

2、免稅范圍是宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，且這些門票收入必須是由宗教活動(dòng)場(chǎng)所的管理組織單位管理和使用。

（五）第一款第（七）項(xiàng)所稱為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

【釋義】本條第（五）項(xiàng)是關(guān)于出口貨物提供的保險(xiǎn)免稅范圍的界定問(wèn)題。

本條第（五）項(xiàng)是新增加條款，這是對(duì)新營(yíng)業(yè)稅暫行條例第八條“為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”的具體細(xì)化。

本條第（五）項(xiàng)規(guī)定，為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

第二十三條　條例第十條所稱營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。

　　營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

　　營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

　?。ㄒ唬┌雌诩{稅的，為月營(yíng)業(yè)額1000－5000元；

　?。ǘ┌创渭{稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

【釋義】本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)適用范圍和幅度標(biāo)準(zhǔn)確定的規(guī)定。

與舊細(xì)則相比，主要有以下兩個(gè)方面的變化：

1、將按期納稅和按次納稅的起征點(diǎn)分別由原先的“月營(yíng)業(yè)額200-800元”和“每次（日）營(yíng)業(yè)額50元”提高到“月營(yíng)業(yè)額1000-5000元”和“每次（日）營(yíng)業(yè)額100元”

2、明確了“條例第十條所稱達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。”

這主要是因?yàn)榕f營(yíng)業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則以及規(guī)范性文件只規(guī)定達(dá)到起征點(diǎn)就要征稅，但對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)不同稅目不同行為的營(yíng)業(yè)額是分別對(duì)照具體稅目或者行為來(lái)確是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不審合計(jì)計(jì)算是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有規(guī)定。

本條規(guī)定主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：

一、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍

條例第十條所稱營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。也就是說(shuō)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和私人合伙企業(yè)等不需要繳納企業(yè)所得稅的單位。

二、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度標(biāo)準(zhǔn)

本條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額1000-5000元；（二）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。同時(shí)授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

三、達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的含義

本條規(guī)定，條例第十條所稱達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。也就是說(shuō)，納稅人發(fā)生的所有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為涉及到的營(yíng)業(yè)額的合計(jì)與規(guī)定的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)比較，來(lái)確定是否達(dá)到起征點(diǎn)。

第二十四條　條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

【釋義】本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定。

本條是新細(xì)則新增加的條款。

本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一、收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的含義

收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)不等同于收到款項(xiàng)，也就是說(shuō)單純收到款項(xiàng)不能簡(jiǎn)單地確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生。

如何理解收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，這個(gè)款項(xiàng)是在應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)，也就是說(shuō)條例第十二條強(qiáng)調(diào)的提供應(yīng)稅行為包括了應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中和應(yīng)稅行為完成兩種情形，而不僅僅指應(yīng)稅行為提供完成。

二、取利索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

索取營(yíng)業(yè)稅收入款項(xiàng)憑據(jù)不是指發(fā)票，開具發(fā)票的時(shí)間應(yīng)當(dāng)與營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間一致，但我們決不能認(rèn)為開發(fā)票的時(shí)間就是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，發(fā)票是收款方開具給付款方的報(bào)銷憑證，不是索取營(yíng)業(yè)收入款發(fā)票開具的時(shí)間來(lái)確認(rèn)，更不能對(duì)納稅人違法發(fā)票管理辦法的規(guī)定提前開具發(fā)行為確認(rèn)其納稅義務(wù)發(fā)生而征收其營(yíng)業(yè)稅。

三、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上要分為兩種情況來(lái)處理

簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，這里參照了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條、第十九條、第二十條等條款“按照合同約定應(yīng)付的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定。

“未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”，這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，同時(shí)也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問(wèn)題。

第二十五條　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

【釋義】本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間特殊情形的規(guī)定

與舊細(xì)則相比，主要有三個(gè)方面的變化：

1、增加了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”

因?yàn)榻ㄖI(yè)勞務(wù)與房地產(chǎn)開發(fā)一樣，一般跨度時(shí)期比較長(zhǎng)，因此這次修訂時(shí)增加了對(duì)“建筑業(yè)預(yù)收款按收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”的規(guī)定。

增加“納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定，這主要是因?yàn)閷?shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人一般不會(huì)采取按月收取租金方式，有的是按季、按半年預(yù)收，有的按年預(yù)收，也有的甚至一次性收取若干年租金。

2、增加了“土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天”。

這主要是本細(xì)則第五條已將納稅人將土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為視同應(yīng)稅行為，這里應(yīng)當(dāng)也明確其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

3、自建行為由“為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。”調(diào)整為“為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。”

“納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天”作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，而自建行為銷售適用的是營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則的時(shí)候?qū)⒆越ㄐ袨榈募{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與銷售不動(dòng)產(chǎn)行為同步。

本條規(guī)定主要包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：

一、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

理解該條規(guī)定的時(shí)候，我們要注意把握以下兩個(gè)方面：

1、適用范圍僅限于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，不包括除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外的其他無(wú)形資產(chǎn)。

2、預(yù)收款，包括定金以及所有預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)。

二、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、建筑業(yè)。建筑業(yè)預(yù)收款是指在提供建筑業(yè)務(wù)前收到的款項(xiàng)，對(duì)建筑勞務(wù)開始提供后有關(guān)納稅義務(wù)時(shí)間的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)依照本實(shí)施細(xì)則第二十四條的規(guī)定來(lái)處理。

2、租賃業(yè)。納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。也就是說(shuō)，對(duì)納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不再實(shí)行按月分?jǐn)偘丛吕U納營(yíng)業(yè)稅的方法。

三、不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

由于無(wú)償贈(zèng)送行為沒(méi)有發(fā)生價(jià)款的結(jié)算，因此不能以本細(xì)則條二十四條的規(guī)定來(lái)處理，應(yīng)以應(yīng)稅行為提供完成的當(dāng)天來(lái)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

四、自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

與銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)時(shí)間同步，如果銷售不動(dòng)產(chǎn)符合本條第一款規(guī)定的，則自建行為也應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第二十六條　按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

【釋義】本條是關(guān)于提供應(yīng)稅行為稅收管轄權(quán)的確定問(wèn)題。與舊細(xì)則相比，主要的變化點(diǎn)有：

1、將“提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的”調(diào)整為“應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。

這主要是根據(jù)新營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十四條的規(guī)定，相應(yīng)地在實(shí)施細(xì)則中增加有關(guān)內(nèi)容。

2、明確了應(yīng)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的期限為6個(gè)月。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）而作出的規(guī)定。

本條規(guī)定包括以下二個(gè)方面的內(nèi)容：

一、應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二、自應(yīng)申報(bào)納稅之月（含當(dāng)月）起6個(gè)月內(nèi)沒(méi)有申報(bào)納稅的。

只有同是符合上述兩個(gè)條件，才可以由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

第二十七條　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

【釋義】本條是關(guān)于一些特殊單位的納稅期限問(wèn)題

與舊細(xì)則相比，主要變化是：

將“金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）”調(diào)整為“銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)”。

之所以這么修改，是因?yàn)椋?/font>