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作用

　　1.財產清查是檢查會計信息系統(tǒng)運行正常與否的有效保證 　　會計以憑證形式輸入資金運動發(fā)出的初始信息，經過確認、分類、記錄、整理和匯總，最后以財務報表為載體輸出供決策之用的真實可靠的財務信息。在對會計信息質量的要求中，財務報表信息的可靠性最為重要。 　　為避免信息在傳輸過程中受主客觀因素干擾而失真，復式簿記系統(tǒng)本身就有一定的內部控制機制發(fā)揮前饋控制作用。為了進一步核實日常核算信息(主要是簿記信息)是否如實反映情況，在編制財務報表前還要進行財產清查。 　　如總分類賬與總分類賬間要遵循復式記賬原理進行復式記賬，結果凡是各賬戶借貸兩方面的金額都應保持發(fā)生額合計和余額合計的平衡；總分類賬與其所屬的明細分類賬間要實行平行登記原則，結果是同一項經濟業(yè)務的數(shù)據通過兩個通道傳輸和記錄，以便于相互核對等。 　　通過財產清查，可查明各項財產物資的實際結存數(shù)，并與賬簿記錄相核對，以發(fā)現(xiàn)記賬中的錯誤，確定賬實是否相符。若不相符，要查明原因，分清責任，并按規(guī)定的手續(xù)及時調整賬面數(shù)字，直至賬實相符。只有這樣，才能保證根據賬簿信息編制的財務報表真實可靠，從而提高會計信息質量。 　　2.財產清查是檢查內部會計監(jiān)督制度是否有效的控制措施 　　建立合適的內部會計監(jiān)督制度，特別是其中的內部牽制制度的目的之一是健全財產物資的管理制度，保護財產物資的安全與完整，提高經營效率。 　　內部會計監(jiān)督制度是否執(zhí)行、有效與否，又可通過財產清查這一方法來檢查。通過財產清查，可以查明各項財產物資的保管情況，如是否完整，有無毀損、變質、被非法挪用、貪污、盜竊等；還可以查明各項財產物資的儲備和利用情況，如有無儲備不足，有無超儲、積壓、呆滯現(xiàn)象等；以便及時采取措施，堵塞漏洞，加強管理，建立建全有關內部牽制制度。 　　3.財產清查可促進資金加速周轉 　　通過財產清查，特別是對債權債務的清查，可以促進其及時結算，及時發(fā)現(xiàn)壞賬并予以處理。同時，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財產物資超儲積壓、占用不合理等情況，以盡早采取措施利用或處理，促進企業(yè)合理占用資金，加速資金周轉。

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種類

　　財產清查按不同的標志有不同的分類。 　　（一）、按清查對象和范圍分： 　　1、全面清查 　　2、局部清查 　?。ǘ辞宀闀r間分： 　　1、定期清查 　　2、不定期清查 　　（三）按清查的執(zhí)行單位分： 　　1、內部清查 　　2、外部清查

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程序

　　財產清查工作涉及面廣，工作量大，為保證財產清查工作順利、有效地進行，需要遵循一定的程序。一般地說，財產清查的程序包括： 　　1、成立清查組織 　　2、清查前準備 　　3、實施財產清查 　　4、財產清查結果的處理

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基本方法

實物的清查方法

　　（一）確定財產物資賬面結存的方法 　　1.永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制。采用這種方法，平時對各項財產物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據會計憑證連續(xù)記入有關賬簿，并且隨時結出賬面余額。 　　2.實地盤存制。不同于永續(xù)盤存制。采用這種方法，平時只根據會計憑證在賬簿中登記財產物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末，對各項財產物資進行盤點，根據實地盤點所確定的實存數(shù)，倒擠出本月各項財產物資的減少數(shù)。 　　（二）清查財產物資的方法 　　1.實地盤點。實地盤點是指在財產物資堆放現(xiàn)場進行逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)的一種方法。 　　2.技術推算盤點。技術推算盤點是利用技術方法，如量方計尺等對財產物資的實存數(shù)進行推算的一種方法。

貨幣資金的清查方法

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金的清查 　　現(xiàn)金的清查，是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。在進行現(xiàn)金清查時，為了明確經濟責任，出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條，收據等抵充庫存現(xiàn)金。現(xiàn)金盤點后，應根據盤點的結果及與現(xiàn)金日記賬核對的情況，填制“現(xiàn)金盤點報告表”。 　　（二）銀行存款的清查 　　銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對。但即使雙方記賬都沒有錯誤，銀行存款日記賬的余額和銀行對賬單的余額也往往不一致。這種不一致的原因一是由于某一方記賬有錯誤；而是存在未達賬項。未達賬項有以下四種： 　　1.企業(yè)已收，銀行未收款。2.企業(yè)已付，銀行未付款。3.銀行已收，企業(yè)未收款。4.銀行已付，企業(yè)未付款。

結算往來款項的清查方法

　　各種計算往來款項一般采取“函證核對法”進行清查，即通過證件同對方經濟往來單位核對賬目的方法。清單單位按每一個經濟往來單位編制“往來款項對賬單”（一式兩份，其中一份作為回聯(lián)單）送往各經濟往來單位，對方經過核對相符后，在回聯(lián)單上加蓋公章退回，表示已核對；如果經核對數(shù)字不相符，對方應在回聯(lián)單上注明情況，或另抄對賬單退回本單位，進一步查明原因，再行核對，知道相符為止。

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應用實例—貨幣資金的清查

綜述

　　貨幣資金，一般包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里主要介紹庫存現(xiàn)金的清查和銀行存款的清查。 　　庫存現(xiàn)金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明盈虧情況。庫存現(xiàn)金的盤點，應由清查人員會同現(xiàn)金出納人員共同負責。 　　盤點前，出納人員應先將現(xiàn)金收、付款憑證全部登記入賬，并結出余額；盤點時，出納人員必須在場，現(xiàn)金應逐張清點，如發(fā)現(xiàn)盤盈、盈虧，必須會同出納人員核實清楚。 　　盤點時，除查明賬實是否相符外，還要查明有無違反現(xiàn)金管理制度規(guī)定，有無以“白條”抵充現(xiàn)金，現(xiàn)金庫存有否超過銀行核定的限額，有無坐支現(xiàn)金等。 　　盤點結束后，應根據盤點結果，填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。此表具有雙重性質，即是盤存單又是賬存實存對比表，既是反映現(xiàn)金實存數(shù)調整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析賬實發(fā)生差異原因，明確經濟責任的依據。其格式如圖。

銀行存款的清查

　　銀行存款的清查，采用核對法，即將開戶銀行定期送來的對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進行核對，以查明銀行存款收、付及余額是否正確相符。 　　在與銀行對賬之前，應先檢查本單位的銀行存款日記賬的正確性與完整性。通過核對，往往會發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符。其主要原因有二： 　　一是雙方記賬可能有差錯，如錯賬漏賬等，這是不正常的，應及時查明更正； 　　二是存在未達賬項，這是正常的。 　　為消除未達賬項的影響，企業(yè)應根據核對后發(fā)現(xiàn)的未達賬項，編制“銀行存款余額調節(jié)表”。 　　值得注意的是，由于未達賬項不是錯賬，漏賬，因此，不須根據調節(jié)表做任何賬務處理，雙方賬面仍保持原有的余額，待收到有關憑證之后(即由未達賬項變成已達賬項)，再同正常業(yè)務一樣進行處理。

存貨的清查

　　存貨的清查，是指對各類材料、商品、在產品、半成品、產成品、低值易耗品、包裝物等的清查。由于其實物形態(tài)不同，體積重量、碼放方式各異，需要采用不同的方法進行清查。一般而言，存貨清查方法有實地盤點法和技術推算法兩種，但大多采用實地盤點法。清查時，既要從數(shù)量上核實，還要對質量進行鑒定。 　　在清查過程中，首先必須以各項存貨目錄規(guī)定的名稱規(guī)格為標準，查明各項存貨的名稱、規(guī)格，然后再盤點數(shù)量檢查質量。為明確經濟責任和便于查詢，各項存貨的保管人必須在場，并參加盤點工作。 　　清查盤點結束時，應及時把盤點的數(shù)量和質量情況如實填制“盤存單”，并由盤點人和存貨保管人簽名或蓋章。 　　盤存單是記錄存貨盤點結果，反映存貨實有數(shù)的原始憑證。為進一步查明賬實是否相符，確定盤盈盤虧，還應根據“盤存單”和有關賬簿記錄編“盤點盈虧報告單”。該報告單是調整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異原因，明確經濟責任的依據。

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結果的處理

財產清查的結果

　　財產清查的結果有三種情況： 　　1.實存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈； 　　2.實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧； 　　3.實存數(shù)等于賬存數(shù)，賬實相符。 　　財產清查結果的處理一般指的是對賬實不符——盤盈、盤虧情況的處理。但對賬實相符中如財產物資發(fā)生變質、霉爛及毀損時，也是其處理的對象。

盤盈的處理

　　（一）.查明原因 　　對于盤盈的財產要查明原因，分清責任。造成財產盤盈的原因主要有在保管過程可能發(fā)生的自然增量；記錄時可能發(fā)生的錯記、漏記或計算上的錯誤；在收發(fā)領退過程中發(fā)生的計量、檢驗不準確等。 　?。ǘ?會計處理 　　一旦發(fā)生財產盤盈，在一定程度上將引起企業(yè)單位的資產增加，有關費用(成本)減少，最終導致盈利的增加。 　　在會計處理應注意如下幾個方面： 　　1.會計處理程序 　　在會計處理時應分兩步進行： 　　首先應將已查明的財產盤盈數(shù)，根據有關原始憑證編制有關記賬憑證，并據以登記有關賬簿，以保證賬實相符。 　　如庫存現(xiàn)金盤點報告表、存貨盤點盈虧報告單等。 　　其次按盤盈發(fā)生的原因和報經批準的結果，根據有關審批意見及書面文件編制記賬憑證，并據以登記入賬，作最后的會計處理。 　　2.應用的損益科目 　　一般地，對于盤盈的固定資產，不再按其原價減估計折舊后的差額計入營業(yè)外收入；而是作為對以前期間的會計差錯　 　　3.過渡科目──待處理財產損溢 　　為反映和監(jiān)督在財產清查中查明的各種財產物資盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應設置“待處理財產損溢”賬戶。本賬戶可設“待處理財產損溢──待處理流動資產損益”和“待處理財產損溢──待處理固定資產損益”兩個明細賬戶。 　　該賬戶借方登記待處理的盤虧、毀損數(shù)，及經批準后待處理財產盤盈的轉銷數(shù)；貸方登記待處理的盤盈數(shù)，及經批準后的待處理財產盤虧、毀損的轉銷數(shù)。若余額在借方，表示尚待批準處理的財產盤虧和毀損數(shù)；若余額在貸方，表示尚待批準處理的財產盤盈數(shù)。 　　4.會計處理賬戶示意圖 　　當原材料、產成品、現(xiàn)金發(fā)生盤盈時，將盤盈的金額借記原材料、庫存商品、現(xiàn)金，盤盈固定資產的原值借記固定資產，估計的已折舊金額貸記累計折舊，同時，將原材料、庫存商品和現(xiàn)金的金額，以及固定資產和累計折舊之間的差額，貸記待處理財產損溢，待處理財產損溢經過批準后，就轉入管理費用和營業(yè)外收入的貸方，即使在編制報表日未經批準，也應先按此處理。 　?。ㄈ?業(yè)務舉例 　　例1.企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈10噸，每噸1，000元。尚未報經批準。 　　業(yè)務分析：甲材料盈余，借記原材料——甲材料，同時，盤盈在批準之前應記入待處理財產損溢——待處理流動資產損益。 　　會計分錄： 　　借：原材料——甲材料 10,000 　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損益 10,000 　　經查明，盤盈的甲材料系計量儀器不準溢余，批準沖減管理費用。根據批準處理意見，進行會計處理。 　　業(yè)務分析：原材料盤盈經批準，應沖減管理費用，從待處理財產損溢——待處理流動資產損益借方轉出。 　　會計分錄： 　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損益 10,000 　　貸：管理費用 10,000 　　例2.某企業(yè)在財產清查中，盤盈賬外機器一臺，估計重置價值為5,000元，已提折舊3，000元。尚未批準。 　　業(yè)務分析：固定資產盈余，應將原值借記固定資產，估計折舊貸記累計折舊，同時，盤盈在批準之前應記入以前年度損益調整貸方。 　　會計分錄如下： 　　借：固定資產　5,000 　　貸：累計折舊 3,000 　　以前年度損益調整　2,000 　　賬外固定資產經批準后轉銷。 　　業(yè)務分析：固定資產盤盈經批準后，計提企業(yè)所得稅，例如稅率為25%　會計分錄： 　　借：以前年度損益調整　500 　　貸：——應交稅金-應交所得稅 500 　　然后進行利潤分配 會計分錄： 　　借：　以前年度損益調整　150 　　貸：盈余公積-法定盈余公積　150 　　最后計入利潤分配 會計分錄： 　　借：以前年度損益調整 1350 　　貸：利潤分配-未分配利潤 1350

盤虧的處理

　?。ㄒ唬?查明原因 　　造成財產盤虧、毀損的原因很多，如在保管過程發(fā)生的自然損耗；記錄過程發(fā)生的錯記、重記、漏記或計算上錯誤；在收發(fā)領退中發(fā)生計量或檢驗不準確；管理不善或工作人員失職而造成的財產損失、變質、霉爛或短缺；不法分子貪污盜竊、營私舞弊；自然災害等等。 　?。ǘ?會計處理 　　一旦發(fā)生盤虧、毀損，給企業(yè)造成的影響是：在一定程度上引起資產減少，有關費用（成本）增加，最終導致盈利減少。 　　在會計處理應注意如下幾個方面： 　　1.會計處理程序 　　在會計處理上，也應分兩步進行。 　　首先應根據有關憑證編制有關記賬憑證，并據以登記有關賬簿，以保證賬實相符。 　　其次按盤虧、毀損產生的原因和報經批準的結果，根據有關批文編制記賬憑證，并據以登記入賬，作最后的會計處理。 　　2.應用的損益科目 　　一般地，盤虧、毀損的固定資產，按其原價扣除累計折舊，變價收入和過失人及保險公司賠款后的差額計入營業(yè)外支出；盤虧、毀損的存貨，扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值之后，計入管理費用。如存貨毀損屬于非常損失部分，在扣除公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。 　　3.過渡科目──待處理財產損溢 　　為反映和監(jiān)督在財產清查中查明的各種財產物資盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應設置“待處理財產損溢”賬戶。本賬戶可設“待處理財產損溢──待處理流動資產損益”和“待處理財產損溢──待處理固定資產損益”兩個明細賬戶。 　　該賬戶借方登記待處理的盤虧、毀損數(shù)，及經批準后待處理財產盤盈的轉銷數(shù)；貸方登記待處理的盤盈數(shù)，及經批準后的待處理財產盤虧、毀損的轉銷數(shù)。若余額在借方，表示尚待批準處理的財產盤虧和毀損數(shù)；若余額在貸方，表示尚待批準處理的財產盤盈數(shù)。 　　4.會計處理賬戶示意圖 　　當原材料、產成品、現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，將盤虧的金額貸記原材料、庫存商品、現(xiàn)金，盤虧固定資產的原值貸記固定資產，估計的已折舊金額借記累計折舊，同時，將原材料、庫存商品和現(xiàn)金的金額，以及固定資產和累計折舊之間的差額，借記待處理財產損溢，待處理財產損溢經過批準后，就轉入管理費用、營業(yè)外收入和其它應收款的貸方，即使在編制報表日未經批準，也應先按此處理。 　?。ㄈ?業(yè)務舉例 　　例1.某企業(yè)在財產清查中盤虧設備一臺，賬面原值10,000元，已提折舊8,000元。尚未批準。 　　業(yè)務分析：固定資產盤虧，應將原值貸記固定資產，估計折舊借記累計折舊，同時，盤虧在批準之前應記入待處理財產損溢——待處理固定資產損益的借方。 　　會計分錄： 　　借：待處理財產損溢——待處理固定損益 2,000 　　累計折舊 8,000 　　貸：固定資產　10,000 　　盤虧設備經批準后轉銷。 　　業(yè)務分析：固定資產盤虧經批準后，應記入營業(yè)外支出，同時從待處理財產損溢——待處理固定資產損益的貸方轉出。 　　會計分錄： 　　借：營業(yè)外支出——固定資產盤虧　2,000 　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損益 2,000 　　例2.某企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧100公斤，每公斤10元，庫存現(xiàn)金短缺18元。尚未批準之前。 　　業(yè)務分析：乙材料盤虧，貸記原材料——乙材料，現(xiàn)金盤虧，貸記現(xiàn)金，同時，盤虧在批準之前應記入待處理財產損溢——待處理流動資產損益借方。 　　會計分錄如下： 　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損益 1,018 　　貸：現(xiàn)金 18 　　原材料——乙材料　1,000 　　盤虧乙材料，經查明自然損耗為10公斤，意外災害造成損失為80公斤，無法確定過失人造成的毀損為10公斤。現(xiàn)金的短缺，經批準責成過失人——出納員賠償。 　　業(yè)務分析：經過批準后，原材料自然損耗和無法確定過失人造成的毀損，應增加管理費用；意外災害應增加營業(yè)外支出；將由出納員賠償?shù)默F(xiàn)金增加了其他應收款；各項金額從待處理財產損溢——待處理流動資產損益貸方轉出。 　　會計分錄： 　　借：管理費用 200 　　營業(yè)外支出　800 　　其他應收款——出納員 18 　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損益 1,018

補充說明

　　關于待處理財產損溢的補充說明 　　1.繞過待處理財產損溢的情況 　　企業(yè)在財產清查中查明的有關債權、債務的壞賬收入或壞賬損失，經確認批準后，按照有關會計分錄直接轉銷，不需要通過“待處理財產損溢”賬戶核算。 　　2.期末無余額 　　平時，財產清查產生的盤盈、盤虧和毀損，在批準之前保留在“待處理財產損溢”賬戶中，經過批準以后記入相關的損益科目或其他科目。 　　期末，如果尚未批準，仍然應將待處理財產損溢科目中的金額轉入相關的損益科目或其他科目，期末無余額。

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概念

　　通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、往來款項的核對，確定各項實有額同賬存額是否一致的一種會計核算方法。

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作用

　　1）確定各項財產物資、債權債務的實有數(shù)，查明賬存額與實存額之間的差異以及產生差異的原因和責任，以便及時調整賬面記錄使賬存額與實有額一致，保證會計核算資料的真實和可靠； 　?。?）查明各項財產物資的儲備和利用情況，以便采取措施，充分挖掘財產物資的潛力，促進財產物資的有效使用； 　　（3）查明各項財產物資有無挪用、貪污、盜竊以及有無毀損、變質和浪費等情況，以主時采取措施，加強管理，保護各項財產物資的安全和完整； 　?。?）檢查會計主體對財經紀律的遵守情況，查明各種往來結算款項的結算是否正常，及早發(fā)現(xiàn)長期欠的債權、債務，避免壞賬損失的發(fā)生，并自覺遵守結算紀律和制度； 　?。?）查明財產物資的驗收、保管、調撥、報廢以及現(xiàn)金出納、賬款結算等手續(xù)制度的貫徹和落實情況，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施，建立健全有關規(guī)章制度，提高管理水平。

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分類

　　財產清查可以按不同的標準進行分類。被清查的對象和范圍，可以分為全面清查和局部清查。按清查的時間，要以分為定期清查和不定期清查。

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程序

　　財產清查是一項復雜而又細致的工作一般包括三個步驟；

（1）成立清查小組

　　財產清查前成立清查組，負債財產清查的組織和管理。其主要職責是，實施清查以前，合理安排清查工作；清查過程中，進行監(jiān)督、檢查和指導；清查結束后，提出處理意見和建議。

（2）布置準備工作

　　由準備工作清查小組負責安排主要包括：會計部門提供的完整、正確會計記錄，財產管理部門將各種手續(xù)辦理齊全、將實物整理整齊，并準備有關的衡量器具及清查所需的登記表。

（3）實施財產清查

　　清查人員按清查組的計劃和要求，進行清查。在清查財產物資時，應有財產物資的保管員在場，并登記盤點表；清查現(xiàn)金，應有出納人員在場，并登記現(xiàn)金盤點報告表；清查銀行存款，應將銀行存款日記賬和銀行對賬單核對，并記錄“未達賬項登記表”，必要時還可以到銀行查證；清查債權債務，可通過詢證、函證進行核實，并登記“結算款項核對登記表”。

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基本方法

　　財產清查包括對財產的實物量清查對財產物資、債權債務人價值清查和核實兩部分內容。對實物量的清查，常使用實地點法和技術推算法；對價值量的清查和核對，常使用賬面價值法和查詢核實法。實地盤點法是通過實地清點或用計量器具確定法。各項財產物資實物數(shù)量的方法，技術推算法是通過特寫的技術方法對財產物資的實存數(shù)量進行測算的方法（如對油罐中的油量進行測算）賬面價值法是根據被清查財產的賬面價值確定財產物資價值的方法。查詢核實法是以賬簿資料為依據，采用一定的查詢方法，檢查債權債務金額的方法。