會(huì)計(jì)報(bào)表的表與表間、表與附注間、報(bào)表項(xiàng)目間甚至報(bào)表與其他經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)既存在固有的等式勾稽，也存在反映經(jīng)濟(jì)規(guī)律的邏輯勾稽。如果人為通過(guò)改變會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些項(xiàng)目，就很可能會(huì)造成某種勾稽關(guān)系的破裂或不合理。充分的授信調(diào)查需要真實(shí)性較高的會(huì)計(jì)報(bào)表，而由于授信調(diào)查在人力和時(shí)間等方面因素的制約，在項(xiàng)目調(diào)查中很難對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表作深入剖析，判斷會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的難度較大。我們可以考慮通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表勾稽關(guān)系的復(fù)核來(lái)幫助我們判斷會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。

     一、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系。

    會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系包括：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤(rùn)；現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量；資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表分別與其附表、附注、補(bǔ)充資料等相互勾稽等。在會(huì)計(jì)報(bào)表基本勾稽關(guān)系中，前三項(xiàng)勾稽關(guān)系，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表的基本平衡關(guān)系，一般沒(méi)有問(wèn)題。但是從調(diào)查程序上還是應(yīng)予以必要的關(guān)注。

    二、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表間勾稽關(guān)系。

    根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長(zhǎng)期投資，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有投資項(xiàng)目而利潤(rùn)表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過(guò)投資項(xiàng)目的本金等異常情況。

    根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用—折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。

    利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中，“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期初數(shù)。

    三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。

    關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致；銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金≈(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)×(1+17％)+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金≈(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額)×(1+17％)+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。

    四、分析稅金與利潤(rùn)、收入之間關(guān)系。

    流轉(zhuǎn)稅和所得稅是企業(yè)的基本稅種，一般，流轉(zhuǎn)稅占收入比例應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，且同業(yè)之間不會(huì)存在太大差異。如公司主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或增值稅稅負(fù)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重突然下降，或者顯著低于同業(yè)水平，則公司虛增收入或者偷漏稅款的風(fēng)險(xiǎn)加大。對(duì)于增值稅一般納稅人，由于違反稅法的后果較為嚴(yán)重，因此增值稅申報(bào)表的收入一般只有提前或遞延確認(rèn)的時(shí)間差異，真實(shí)性較高。

    對(duì)于企業(yè)所得稅而言，由于會(huì)計(jì)和稅法在目標(biāo)、功能等方面存在差異，兩者對(duì)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不盡相同，因而稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得之間存在差異是正常的。但是，如果賬面稅率(利潤(rùn)表中“所得稅”與“利潤(rùn)總額”之比)顯著小于法定稅率，則說(shuō)明大部分稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)在稅法中沒(méi)有確認(rèn)為應(yīng)稅所得，這種差異的存在可能有兩種原因：企業(yè)出于欺詐的目的虛增企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)或者企業(yè)出于減輕稅負(fù)的目的在企業(yè)所得稅申報(bào)過(guò)程中少報(bào)收入、虛增成本。對(duì)于賬面利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，我們應(yīng)要求企業(yè)提供差異表或合理解釋，并對(duì)企業(yè)的解釋進(jìn)行必要的分析以判斷差異存在的真實(shí)原因。