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簡(jiǎn)介

　　轉(zhuǎn)移定價(jià)是指跨國(guó)公司內(nèi)部，在母公司與子公司、子公司與子公司之間銷(xiāo)代產(chǎn)品，提供商務(wù)、 轉(zhuǎn)讓技術(shù)和資金借貸等活動(dòng)所確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。 　　這種價(jià)格不由交易雙方按市場(chǎng)供求關(guān)系變化和獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則確定，而是根據(jù)跨國(guó)公司或集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和整體利益最大化的原則由總公司上層決策者人為確定的。

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行為動(dòng)機(jī)

　　我國(guó)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī) 　　1、利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，逃避我國(guó)稅收管轄，最大限度的獲取利潤(rùn)?？鐕?guó)公司在國(guó)際激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，為了獲取最大限度的利潤(rùn)，滿足其專(zhuān)業(yè)分工和協(xié)作的要求，通常從世界市場(chǎng)的大范圍出發(fā)，規(guī)劃其生產(chǎn)和銷(xiāo)售，使之更有效地組織經(jīng)濟(jì)要素的投入，往往利用轉(zhuǎn)移定價(jià)這種手段。 　　2、利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司內(nèi)部管理的需要。我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)，其領(lǐng)導(dǎo)層機(jī)構(gòu)大都設(shè)在境外，為了實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，不惜犧牲中方合資者的利益。 　　3、利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，規(guī)避各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)?？鐕?guó)投資時(shí)時(shí)刻刻都面臨著各類(lèi)政治或經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如戰(zhàn)爭(zhēng)、政局動(dòng)蕩、政府征用、沒(méi)收、外匯管制、通貨膨脹、銀根緊縮等。

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具體手段

通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)

　　在國(guó)內(nèi)目前轉(zhuǎn)移定價(jià)主要表現(xiàn)在“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”上。例如母公司向子公司低價(jià)提供 材料，以降低子公司的產(chǎn)品成本，獲取較高的利潤(rùn)?；蛘?a target=_blank>母公司向子公司高價(jià)出售產(chǎn)品，以增加子公司的產(chǎn)品成本，從而減少子公司的利潤(rùn)。到底是“高進(jìn)低出”還是“低進(jìn)高出”，主要還是取決與國(guó)內(nèi)與國(guó)外市場(chǎng)上稅率的差異。通常情況下，企業(yè)都會(huì)將收入和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)或著避稅港。

通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)提供轉(zhuǎn)移定價(jià)

　　其次還有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)。專(zhuān)利和技術(shù)服務(wù)的定價(jià)比較復(fù)雜，其所涉及到的相關(guān)費(fèi)用的收付具有一定的靈活性。據(jù)此，關(guān)聯(lián)公司很容易操控內(nèi)部的成本和利潤(rùn)。

通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金往來(lái)轉(zhuǎn)移定價(jià)

　　跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部貸款有較大的靈活性，在一定條件下它可以獲得避稅好處。為了達(dá)到在一國(guó)少繳稅的目的，跨國(guó)公司可按較高的利率將款項(xiàng)貸給該國(guó)子公司并收取利息，這樣子公司償還給母公司的貸款利息，就可作為子公司的費(fèi)用而在稅金中扣除。此外，如果該母公司是處于低稅率國(guó)家的話，那么它所收到的利息收入就只要繳納少部分的稅金。這樣一來(lái)就實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)企業(yè)整體利潤(rùn)的最大化。

通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)設(shè)備的提供轉(zhuǎn)移定價(jià)

　　企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)或者租賃費(fèi)用的高低直接決定了企業(yè)利潤(rùn)的多少。通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購(gòu)置固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)或租賃費(fèi)的高低，直接影響到企業(yè)折舊費(fèi)用提取的多少，最終也會(huì)影響到企業(yè)間利潤(rùn)的分配。在跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部將一個(gè)公司的資產(chǎn)租賃給另一個(gè)公司，可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。位于高所得稅國(guó)的子公司借入資金購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)資產(chǎn)，并以較低的價(jià)格租賃給低稅國(guó)的一個(gè)子公司，后者又將此資產(chǎn)以盡可能高的價(jià)格租給另一個(gè)子公司，從而達(dá)到整個(gè)企業(yè)減少納稅的目的。另外，出租企業(yè)還可以將設(shè)備出租給較難獲得融資的關(guān)聯(lián)企業(yè)，一來(lái)可以達(dá)到降低整體稅收的目的，二來(lái)還能幫助企業(yè)獲得資金上的融通。

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對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響

　　雖然外資企業(yè)在我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)并不完全是為了減輕我國(guó)的納稅義務(wù)，更不是為了減輕其全球 的納稅義務(wù)，而是為了謀求一定的經(jīng)營(yíng)管理策略和利益，但轉(zhuǎn)移定價(jià)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的問(wèn)題卻不容忽視。許多外商投資企業(yè)一方面連年虧損，一方面卻不斷追加投資，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，屬于"常虧不倒戶(hù)"。這種情況顯然不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的常規(guī)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正常秩序造成了嚴(yán)重危害： 　　其一，轉(zhuǎn)移定價(jià)背離了我國(guó)稅收激勵(lì)政策，對(duì)引進(jìn)外資造成了負(fù)面影響。外商為了使自身利益的最大化，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外，造成了資本外流，影響再投資的效率，導(dǎo)致短期投資行為增加；外資企業(yè)的帳面虧損，給其他潛在的外國(guó)投資者造成投資環(huán)境不良的印象，打擊了這些投資者進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)投資的決心，從而與我國(guó)采用稅收激勵(lì)政策吸引投資的意圖相違背。 　　其二，轉(zhuǎn)移定價(jià)侵害了我國(guó)的稅收管轄權(quán)，導(dǎo)致政府財(cái)政收入減少的同時(shí)，給外商投資企業(yè)的中方造成了巨大的損失?？鐕?guó)公司每年避稅給我國(guó)造成的損失在300億元以上，合資企業(yè)的中方更因企業(yè)虧損而不堪重負(fù)，其利益受到了嚴(yán)重的侵害。最后，轉(zhuǎn)移定價(jià)擾亂了我國(guó)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，畢竟不是全部的外資企業(yè)都從事轉(zhuǎn)移定價(jià)，它顯然不利于那些誠(chéng)實(shí)納稅企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公平競(jìng)爭(zhēng)。 　　"九五"期間我國(guó)加快了反避稅工作的基礎(chǔ)建設(shè)，于1998年5月頒布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》，但效果與西方國(guó)家（如美、日）比較完善的轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)策稅制相差甚遠(yuǎn)。因此，為體現(xiàn)WTO"自由、公平、公正"的競(jìng)爭(zhēng)精神，在保障企業(yè)獲得應(yīng)有的基本權(quán)利的同時(shí)，首先必須完善我國(guó)外商投資企業(yè)的稅收法律，針對(duì)逆向避稅這一特殊問(wèn)題，制定對(duì)策稅制，嚴(yán)格區(qū)分合法避稅與逃稅，將利用轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)出境界定為逃稅，對(duì)此行為給予嚴(yán)厲的制裁；其次，設(shè)立外商投資企業(yè)時(shí)，應(yīng)注意在各個(gè)方面保護(hù)中方投資者的利益。中外合資或合作合同要從保護(hù)投資雙方的利益出發(fā)，不能因吸引外資而放棄中方應(yīng)得的利益；在外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理上，中方應(yīng)引進(jìn)高素質(zhì)的管理人才，充分了解市場(chǎng)信息，以掌握經(jīng)營(yíng)管理和利益分配的主動(dòng)權(quán)；最后，改善我國(guó)的投資環(huán)境，在運(yùn)用財(cái)政激勵(lì)政策吸引外資的同時(shí)，不斷提高我國(guó)法制化程度。大力發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，逐步用良好的投資環(huán)境代替稅收利益的犧牲；加強(qiáng)對(duì)外資企業(yè)的管理和稽查，使用先進(jìn)的稅收征管手段，維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

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危害

　　侵犯了中方合資者的利益 　　投資性公司集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價(jià)，在外方運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格的過(guò)程中，中方的利潤(rùn)被侵吞。而由于投資性公司往往通過(guò)收購(gòu)國(guó)內(nèi)企業(yè)一部分股權(quán)的形式設(shè)立子公司，因此，當(dāng)該子公司由于轉(zhuǎn)移定價(jià)而利潤(rùn)為零時(shí)，中方股東就無(wú)法參予應(yīng)得到的利潤(rùn)分紅。 　　減少我國(guó)的財(cái)政收入，不利于國(guó)際收支 　　按照我國(guó)的稅法原則，企業(yè)的應(yīng)稅所得必須扣除企業(yè)的費(fèi)用成本，而企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，增高費(fèi)用成本，必然造成應(yīng)稅所得的基數(shù)下降，也就意味者企業(yè)的應(yīng)稅額減少，給國(guó)家的財(cái)政收入造成了一定的損失。另外，我國(guó)正常的所得稅稅率為33%，為了吸引外資，規(guī)定三資企業(yè)在稅收上可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，但從第三年起其稅率高于百慕大、香港等避稅地的實(shí)際稅率。外國(guó)跨國(guó)公司利用我國(guó)與其他東道國(guó)避稅地的稅率差異，采用轉(zhuǎn)移價(jià)格措施，逃避我國(guó)的所得稅和關(guān)稅，造成我國(guó)稅收大量流失。 　　外資企業(yè)“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價(jià)格不利于我國(guó)的國(guó)際收支狀況：第一， “高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)帶來(lái)外方整體利潤(rùn)的增長(zhǎng)，從而驅(qū)動(dòng)外資企業(yè)進(jìn)口大量國(guó)內(nèi)可以生產(chǎn)的投入品，這樣導(dǎo)致我國(guó)國(guó)際收支商品進(jìn)口的增長(zhǎng)，經(jīng)常項(xiàng)目流出。第二，在外資企業(yè)向國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入相同數(shù)量的商品、勞務(wù)、技術(shù)等或出售相同數(shù)量產(chǎn)品的情況下，“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價(jià)格將導(dǎo)致我國(guó)商品進(jìn)口和無(wú)形支出的增加，商品出口減少。

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控制措施

　　轉(zhuǎn)移定價(jià)雖然能給企業(yè)來(lái)帶來(lái)豐厚的利潤(rùn)收益，但是卻會(huì)造成一個(gè)國(guó)家稅收收入的流失。因此每個(gè)國(guó)家都采取了相應(yīng)的政策和法律手段來(lái)防止企業(yè)采取不正當(dāng)?shù)氖侄无D(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅收。在中國(guó)最新實(shí)行的稅法中第六章“特別納稅調(diào)整”專(zhuān)門(mén)就關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出了規(guī)定，一是明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)可以共同研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)并進(jìn)行成本分?jǐn)?。二是明確引入國(guó)際通行的預(yù)約定價(jià)協(xié)議。三是首次在實(shí)體法中把轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理從外資企業(yè)擴(kuò)展到內(nèi)資企業(yè)。四是明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)須就其關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅申報(bào)的義務(wù)。 　　在新稅法中的第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂Ｐ露惙ù_立了關(guān)聯(lián)企業(yè)間的獨(dú)立交易原則。同時(shí)企業(yè)也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 　　第四十三條和第四十四條同時(shí)還規(guī)定企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。如果企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 　　由于新稅法的推出，企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移、操縱利潤(rùn)必將受到一定的限制。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅法的有關(guān)條文，在不違反有關(guān)規(guī)定的前提下，更好的運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行合理避稅。 　　此外審計(jì)部門(mén)也會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易的定價(jià)問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格的審查。企業(yè)內(nèi)部的交易價(jià)格通常都會(huì)低于市場(chǎng)價(jià)格，但是都有一定的尺度，過(guò)低的價(jià)格會(huì)遭到稅務(wù)部門(mén)的置疑。因此在制定轉(zhuǎn)移定價(jià)的時(shí)候通常會(huì)采取以下幾種方法：可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法。 　　可比非受控價(jià)格法比較的是在可比環(huán)境下受控交易中轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)時(shí)所制定的價(jià)格和可比非受控交易中轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)時(shí)所制定的價(jià)格。該種方法主要要求母公司將產(chǎn)品銷(xiāo)售給子公司的價(jià)格應(yīng)與同種貨物由獨(dú)立的買(mǎi)賣(mài)雙方交易時(shí)的價(jià)格相一致，并將交易所得同與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相類(lèi)似的獨(dú)立企業(yè)的獲利相比較，得出可比利潤(rùn)的上下限。 　　再銷(xiāo)售定價(jià)法。再銷(xiāo)售價(jià)格法首先從將購(gòu)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品再銷(xiāo)售給獨(dú)立企業(yè)的價(jià)格入手。然后這個(gè)價(jià)格減去一個(gè)適當(dāng)?shù)拿傤~（“再銷(xiāo)售價(jià)格毛利”）。這個(gè)適當(dāng)?shù)?a target=_blank>銷(xiāo)售毛利是指再銷(xiāo)售者獲得的毛利要與市場(chǎng)上同類(lèi)商品的其他銷(xiāo)售者的毛利相一致。 　　成本加成法首先要確定供應(yīng)商向其關(guān)聯(lián)購(gòu)貨方在受控交易中所轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的成本；然后在這個(gè)成本上加上一個(gè)合適的成本加成金額，并根據(jù)所執(zhí)行的職能和市場(chǎng)情況來(lái)確定一個(gè)合理的利潤(rùn)。