談如何做好全面預算管理工作

在市場經(jīng)濟發(fā)達國家,全面預算管理是一種最廣泛使用的企業(yè)管理方法。在我們國家企業(yè)中全面預算管理方法的應用只是剛剛起步，仍在探索當中。隨著企業(yè)現(xiàn)代制度的建立、完善和成熟，現(xiàn)代的企業(yè)管理成為“系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化”的管理，它需要通過業(yè)務、資金、信息的整合，明確、適度的分權、授權、戰(zhàn)略驅動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、效益穩(wěn)定提高的目標。全面預算管理正是這樣一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。近年來隨著東方公司“全面建設國際一流地球物理公司”及“全球化、一體化、數(shù)字化”目標戰(zhàn)略的確立和實施，在管理中推廣實行全面預算管理是非常必要的，它有助于東方公司和國際接軌，對公司長遠發(fā)展具有積極的促進作用。但是，由于我國國情和企業(yè)現(xiàn)狀等特殊原因，企業(yè)實行全面預算管理應有一定的特殊性，有效開展全面預算管理工作還有待于進一步探討。
一、全面預算管理及其內涵
全面預算管理指在企業(yè)管理中，對與企業(yè)的存續(xù)相關的投資活動、經(jīng)營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及其制度安排。
1、全面預算管理不等于“預算”。預算是用數(shù)字編制未來某一時期的計劃，預算作為一種計劃，是用數(shù)字表示預期結果的一種報告書，它被稱為“數(shù)字化”的規(guī)劃。全面預算管理包含了預算組織、預算體系、預算內容和預算流程等方面，預算是全面預算管理的重要內容。
2、全面預算管理不是目標利潤、目標成本管理。目標利潤、目標成本注重的是利潤指標，對資金的使用效率、資產質量等方面沒有足夠的重視。
3、全面預算管理不等于經(jīng)營計劃。在許多公司預算是計劃工作的基本方式，預算屬于經(jīng)營計劃的范疇。
4、全面預算管理較好的實現(xiàn)了企業(yè)內部控制職能。全面預算管理涵蓋企業(yè)的投資、經(jīng)營、財務等企業(yè)所能涉及的方方面面，而控制貫穿于全面預算管理的全過程，使企業(yè)從關注經(jīng)營成果延伸到經(jīng)營過程和資本資產運作過程。
5、全面預算管理不等于財務預算。財務預算是全面預算管理的重要內容。
6、全面預算管理包含“事前控制、事中控制、事后分析評價”的整個過程。
二、推行全面預算管理中存在的問題
從理論上講，全面預算管理給企業(yè)管理工作，特別是經(jīng)營管理工作創(chuàng)造了一個全方位、多角度、立體的、全面的管理空間，但是，實際操作過程中，由于企業(yè)內部、外部環(huán)境的差異性，往往不同的企業(yè)要有不同的特性。就東方公司而言，我們剛剛在企業(yè)中推行全面預算管理工作，特別是基層單位由于對全面預算管理工作理解不透、經(jīng)驗缺乏等原因，還存在著一些問題，主要表現(xiàn)在：
1、對全面預算管理理解不全面。由于對全面預算管理概念理解不透，在實際工作中存在著一些模糊認識，認為全面預算管理就是只作預算、全面預算管理只是財務部門的事情、全面預算管理只是一個口號等等。按照全面預算管理概念，湯古良教授曾這樣總結：全面預算管理是制度安排、戰(zhàn)略體系、贏利模式、控制杠桿、考核標準。它是整合企業(yè)管理的最佳工具之一。
2、為預算而預算。在實際工作中，存在為預算而預算，由下而上進行數(shù)字羅列就等于完成預算。在全面預算管理中，預算編制是實施全面預算管理的起點，也是核心和標準，所以編制預算過程，是一個對企業(yè)未來一段時期內各項活動的計劃和預測，它需要對企業(yè)的各項活動全面正確了解判斷、科學的計算和分析，不是簡單的數(shù)字羅列。
3、預算編制時間短，對預算的準確度急于求高。編制預算是一個全面調研、科學分析、合理預測的過程，它需要一定的工作周期，一朝一夕很難完成一個科學合理準確實用的預算。
4、預算編制周期不切合實際。預算的編制要按照周期分階段編制，分為年度預算、季度預算和月度預算，年度預算是總預算和年度控制預算，季度預算和月度預算是年度預算的進一步細化，是年度預算的具體執(zhí)行預算，它更具具體性、可操作性更強等特點。目前年初編制年度預算時一次性完成年內每個月的預算編制方法很難編制一個科學合理的月度執(zhí)行預算。
5、信息不對稱造成預算松弛和預算指標有效性差。在預算管理中，信息不對稱表現(xiàn)在下級管理者擁有與預算相關的信息而上級管理者不擁有或者只擁有一部分，這種不對稱表現(xiàn)在預算編制過程中，也表現(xiàn)在執(zhí)行過程中。上級了解的信息是通過下級匯報工作了解到的，這樣形成的預算很容易出現(xiàn)松弛預算，執(zhí)行預算中也很容易出現(xiàn)偏差，從而降低了預算指標的有效性。
6、預算人員急需培訓。由于開展全面預算管理工作剛剛起步，預算人員大多缺乏經(jīng)驗和方法，特別是基層預算人員，對上級的有關制度和要求的了解一般比較滯后，所以容易出現(xiàn)偏差，形成偏差后越往上可能積累越大。對預算人員及時培訓是提高預算有效性的基礎保證。
三、如何做好全面預算管理工作
做好全面預算管理工作首先要建立科學的全面預算管理體系，其次要建立完善的管理流程，第三在實施全面預算管理中還要注意相關問題。
（一）、建立全面預算管理體系。為了滿足預算的全面性，全面預算管理體系按照性質應分為三部分內容：經(jīng)營預算、投資預算和財務預算。
1、經(jīng)營預算。是全面預算體系中最基本的預算，是企業(yè)日常發(fā)生的各項基本活動預算。它包括收入預算、成本支出預算、生產預算、供應預算等等，其中收入預算是全面預算管理的基礎預算，沒有收入預算就無法實施全面預算管理。經(jīng)營預算構成了經(jīng)營權人的活動范本，是指導經(jīng)營權人進行經(jīng)營活動的企業(yè)制度規(guī)范。
2、投資預算。投資預算反映公司關于固定資產購置、擴建、改造和更新、資本運作的可行性研究情況。投資預算和企業(yè)的戰(zhàn)略以及長期計劃緊密結合的。
3、財務預算。指企業(yè)在計劃期內反映有關預計現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況的預算。
▲為了滿足預算的時效性，全面預算管理體系按照時間不同分為：年度預算、季度預算和月度預算。
1、年度預算。年度預算周期為一個自然年度，編制年度預算時間在上年度末到本年度初。
2、季度預算。季度預算在年度預算的基礎上更加細化，可操作性更強。編制時間上季度末至本季度初。
3、月度預算。月度預算作為執(zhí)行預算，和年度、季度預算相比，要求更加細化，和實際偏差更小。
（二）、完善全面預算管理流程
1、預算編制和計劃下達。前面已經(jīng)論述了全面預算管理的涵義和預算體系，那么預算由哪個部門做比較科學呢？既然預算體系包含了經(jīng)營預算、投資預算和財務預算三個方面，所以它不是某個部門能夠單獨完成的，它不僅需要企業(yè)中計劃投資、經(jīng)營管理、財務會計等部門共同編制，同時需要市場、生產、科研、設備物資、后勤工作等各個部門提供相應的預算信息。具體見流程圖。
2、預算執(zhí)行、控制。預算編制完成后，重要的是預算的執(zhí)行和控制，它是預算能是否有效的關鍵。
3、預算調整。當預算期內，遇到影響預算不能執(zhí)行的因素時，要及時對預算進行調整，以保證企業(yè)的各項生產經(jīng)營活動順利進行。
4、預算考核。為了保證預算的嚴肅性和權威性，真正發(fā)揮預算在經(jīng)營管理中的作用，必須對制定的預算進行考核。
5、預算分析。預算分析不能只是預算完成后的分析，它應貫穿整個預算周期內。
6、預算總結。一定時期預算執(zhí)行完成后，要有專門的部門進行預算執(zhí)行情況總結，既包括預算本身存在的問題，又包括預算管理過程中參與管理、執(zhí)行的部門、單位和個人存在的不足，以便下一個預算周期工作改進。
（三）、實施全面預算管理中注意的問題
1、實施全面預算管理要以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎。預算管理是對計劃的數(shù)字化反映，是落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。因此，企業(yè)在實施預算管理之前，應認真地進行市場調研和企業(yè)資源的分析，明確自己的長期發(fā)展目標，以此為基礎編制各期的預算，使企業(yè)各期的預算前后銜接起來，避免預算工作的盲目性。
2、實施全面預算管理要體現(xiàn)以“以人為本”的企業(yè)理念。一是全面提高預算工作的效率和效果。人是預算的制定者、預算信息的利用者、預算的執(zhí)行者，也是預算制度的被考核者。人是預算工作的主體，是預算工作效果好壞的決定性因素。因此預算工作應該以人為本，離開了對人的關注，企業(yè)的預算工作無法搞好。由于預算影響到很多人的經(jīng)濟利益，預算管理不可避免的涉及到預算人的職業(yè)道德問題。如有些人為了個人目的和小團體利益，在制定預算或對預算控制考核中出現(xiàn)過松或者過緊現(xiàn)象等。二是全面預算管理應該提倡的是“人管”而不是“管人”。
3、實施全面預算管理要基于企業(yè)內部價值鏈分析。使預算管理進一步成為協(xié)調企業(yè)各部門之間經(jīng)濟活動和利益沖突的有效手段。制定預算的過程就是企業(yè)各部門之間的利益調整和分享過程。如果基于價值鏈分析預算，那么企業(yè)的預算活動就能使部門間的利益較好地得以協(xié)助，有助于企業(yè)自身的價值創(chuàng)造，也有利于企業(yè)為客戶傳遞價值活動的順利完成。
4、實施全面預算管理要注重全面收集有關信息。包括企業(yè)內部、外部信息；企業(yè)上級、下級信息等等。
5、實施預算管理要根據(jù)企業(yè)實際情況，適時調整預算。任何事物都不是一成不變的，年初預算制定以后，在執(zhí)行過程中，可能出現(xiàn)市場變化、政策變化、不可抗拒因素等情況發(fā)生，企業(yè)管理者在預算執(zhí)行和控制過程中要隨時發(fā)現(xiàn)問題并實施調整預算，以保證企業(yè)生產經(jīng)營活動正常進行。
6、實施全面預算管理重點在預算執(zhí)行過程管理。預算制定以后，其內容和指標應該是“指令性質”的，任何人任何部門不能隨意進行改動，企業(yè)的各項經(jīng)營活動也是以預算規(guī)定內容為標準進行的。
7、實施全面預算管理要注重預算的考核。預算既然作為一種計劃，那么結果必須進行考核，特別是階段性考核，對預算執(zhí)行過程控制和修正有著非常重要的意義。
8、實施全面預算管理要培育“全員參與”的企業(yè)文化。全面預算管理是一項科學的控制行為，它涵蓋企業(yè)的投資、財務和經(jīng)營等企業(yè)所能涉及的所有方面，它具有全員參與的特征。所以企業(yè)要注重宣傳、培育“全員參與”的企業(yè)文化，實施全面預算管理才能很好的進行。
總之，企業(yè)實施全面預算管理是一個系統(tǒng)工程，它需要有一套完善的制度和科學的管理體系；需要企業(yè)內部有關部門有明確的分工和和諧的協(xié)作；需要領導的重視和行為支持；需要有業(yè)務能力強的預算人員；需要對這種管理方式不斷的完善、和堅持。這樣企業(yè)實施全面預算管理水平才會不斷提高，全面預算管理在企業(yè)管理中的作用才能真正發(fā)揮，對企業(yè)的發(fā)展將起到良好的促進作用。