風險導向?qū)徲嬙谕鈪R檢查業(yè)務中的運用與思考

sallypeng 2007-01-28

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　?。ㄖ袊嗣胥y行?？谥行闹?，海南海口５７０１０５）
　　
　　摘要：風險導向?qū)徲嬙趪庖呀?jīng)實行多年，但在我國尚處起步階段。本文擬結(jié)合２００５年人民銀行海口中心支行對外匯檢查業(yè)務專項審計引入風險導向?qū)徲嫷膶嵤┣闆r，對風險導向?qū)徲嫹椒ǖ膽眠M行探討。
　　關鍵詞：內(nèi)部審計；風險導向?qū)徲?；外匯檢查業(yè)務
　　中圖分類號：Ｆ８３２．２文獻標識碼：Ａ文章編號：１００３－９０３１（２００６）０７－００６９－０４
　　
　　風險導向?qū)徲嬍窃诔Ｒ?guī)審計的基礎上發(fā)展起來的一種審計模式，在實踐中以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析評價被審計單位業(yè)務的各種影響因素，并根據(jù)風險等級標準對風險進行量化，進而確定實施審計的范圍及重點。在實務中，風險導向?qū)徲嫷膶嵤┻^程，實際上就是風險控制過程，也是審計工作質(zhì)量的控制過程。如果內(nèi)審人員在審計過程能夠?qū)L險控制在可以接受的水平，也就意味著審計工作質(zhì)量得到了保證。
　　目前，風險導向?qū)徲嬙谌嗣胥y行內(nèi)部審計中的運用剛處于起步階段。為了完善人民銀行內(nèi)部審計方法，深入研究人民銀行運用風險導向?qū)徲嫷牟僮魍緩?，本文通過介紹中國人民銀行?？谥行闹性谕鈪R檢查業(yè)務專項審計中運用風向?qū)驅(qū)徲嫷膶嵺`，探討風險導向?qū)徲嫷奶攸c及存在問題，并提出我國人民銀行有效運用風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膶Σ吲c措施。
　　
　　一、風險導向?qū)徲嬙谕鈪R檢查業(yè)務專項審計中的運用
　　
　　通過引入風險導向?qū)徲?，?nèi)審人員加強對立案、調(diào)查取證、案件處理、處罰執(zhí)行、罰沒款管理和辦案補助經(jīng)費管理等業(yè)務環(huán)節(jié)的風險評估，將審計風險控制在可接受水平下。具體實施步驟如下：
　　
　?。ㄒ唬﹪@審計目標，合理制定審計方案
　　科學、合理、操作性強的審計方案是審計質(zhì)量的保證。而在研究制定方案之前，關鍵是要確定審計目標，因為審計目標的確定將為審計人員具體開展和實施審計“圈定”范圍和要求。按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會２００１年度修訂的《內(nèi)部審計實務標準》，內(nèi)部審計的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。外匯檢查業(yè)務審計的目的是通過對外匯檢查業(yè)務風險點的檢查和評估，提出改進外匯檢查工作的合理化建議和防范措施。總之，在開始制定方案時，就要把握好審計目標。
　　試點項目中，審計人員以審計目標為開端，評估外匯檢查業(yè)務各環(huán)節(jié)的風險點，分析外匯檢查工作易產(chǎn)生的問題，通過風險的導向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，最終確定相關審計程序。簡單的講，即從問題到內(nèi)容，再由內(nèi)容決定方法。
　　
　?。ǘ┱{(diào)查了解有關情況，確定可接受審計風險
　　現(xiàn)場審計前，為了整體把握外匯查處情況，審計組提請被審計部門準備好自查，并編制外匯檢查情況統(tǒng)計表和調(diào)查問卷，分析影響外匯檢查業(yè)務管理的各因素，合理確定外匯檢查業(yè)務的固有風險，進行控制風險測試，初步確定可接受審計風險。
　　
　　（三）識別被審計對象，確定履行職責的范圍
　　審計對象，包括審計工作的對象或?qū)徲媽W的對象，通常指的是審計工作的對象。審計組認為，可以從兩個層面將審計工作對象界定為審計工作的現(xiàn)象對象與審計工作的本質(zhì)對象。前者即審計工作的處理對象；后者即審計的監(jiān)督、簽證對象。根據(jù)被審計對象的組織結(jié)構(gòu)和具體分工，審計組認為，外匯檢查業(yè)務審計的對象和內(nèi)容主要包括以下幾個方面：
　　１．外匯檢查的主管機構(gòu)，即國家外匯管理局省分局。主要審計以下內(nèi)容：（１）審計其是否結(jié)合外匯檢查工作的實際情況，根據(jù)上級局相關的規(guī)章制度及相關文件組織制定了《日常工作管理制度》等規(guī)章制度及《檢查處理違反外匯管理行為辦案操作規(guī)程》等業(yè)務操作規(guī)程。（２）審計其行使的審批職能是否合理合法，有無違規(guī)審批問題。如對辦案補助使用的審批是否符合有關規(guī)定。
　?。玻鈪R檢查的分管機構(gòu)，即國家外匯管理局省分局國際收支處。審計的主要內(nèi)容包括：（１）審計其是否嚴格按照《國家外匯管理局外匯檢查工作報告制度》要求，對檢查發(fā)現(xiàn)的重大外匯案件做到一案一報。（２）審計其是否依法對轄區(qū)涉及外匯收支活動的金融機構(gòu)、企事業(yè)單位和個人執(zhí)行外匯管理法規(guī)情況進行監(jiān)督檢查。（３）審計其是否查處、打擊違反外匯管理法規(guī)行為及協(xié)助有關司法部門和行政執(zhí)法部門調(diào)查處理涉及外匯的違法案件。
　?。常鈪R檢查的具體行使機構(gòu)，即國家外匯管理局省分局國際收支處下設的管理檢查科。審計的主要內(nèi)容包括：（１）對其在依法行使檢查職權(quán)過程中，是否保護當事人合法權(quán)益，是否依據(jù)外匯檢查工作程序，有效履行職責情況進行檢查。（２）審計其處理違反外匯管理行為的工作是否公正、證據(jù)是否確鑿、合法。（３）審計其是否按規(guī)定對金融機構(gòu)外匯領域的反洗錢工作進行指導和監(jiān)督，是否按照規(guī)定做好外匯領域反洗錢各項日常工作。
　　
　?。ㄋ模┻\用控制措施自我評價程序，強調(diào)內(nèi)控責任主體
　　按照新的內(nèi)控理論，內(nèi)審人員不再是內(nèi)部控制的唯一責任主體，被審計對象所有成員都對內(nèi)部控制負有相應的責任，利用控制措施自我評價程序可以起到有效教育和幫助被審計對象明確并愿意承擔其責任的作用。^[１]在外匯執(zhí)法方面的審計中，審計組運用流程圖對檢查處理違反外匯管理行為辦案操作規(guī)程進行描述。在經(jīng)過上述初步調(diào)查完成后，當有足夠的信息對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行初步評價，審計組將完成的內(nèi)部控制檢查編制成內(nèi)部控制矩陣。審計組制定的內(nèi)部控制矩陣包括審計目標、初步調(diào)查結(jié)果、風險（嚴重性）、適當?shù)目刂品椒ê皖愋?、?nèi)審人員的評價等。
　　審計組通過編制內(nèi)部控制矩陣與被審計部門的業(yè)務人員交流和評價內(nèi)控制度，促使被審計部門成員和審計組人員共同參與評價內(nèi)部控制、評估風險，查找業(yè)務流程控制存在的風險點。這對提高業(yè)務人員對組織目標以及內(nèi)部控制在實現(xiàn)這些目標中所起到的作用的認識，激發(fā)他們認真設計和執(zhí)行控制程序起到了積極作用。
　　
　?。ㄎ澹┐_定內(nèi)部審計重點，合理配置審計資源
　　外匯檢查業(yè)務審計過程中，審計組借鑒外匯管理局的內(nèi)控風險測評體系確定審計重點。^[２]首先通過對內(nèi)控風險點和風險等級的設定，以量化的指標對分局外匯執(zhí)法內(nèi)控風險予以判斷和評價；其次通過對內(nèi)部控制現(xiàn)場執(zhí)行情況的檢查，計算風險評分。計算公式如下：
　　風險評分＝風險系數(shù)×“否”數(shù)量
　　再根據(jù)計算出來的風險評分高低，確定風險點的級別和數(shù)量，進一步確定檢查的重點內(nèi)容。
　　
　　二、風險導向?qū)徲嬙谕鈪R檢查業(yè)務專項審計中運用的特點
　　
　　對外匯檢查業(yè)務專項審計運用風險導向?qū)徲?，審計組能較全面地發(fā)現(xiàn)在外匯檢查管理的制度、流程、崗位、職責、系統(tǒng)、操作等方面存在的問題、缺失和風險隱患，整體評價外匯檢查業(yè)務的風險，尤其是法律風險和操作風險。其特點在于：
　　
　?。ㄒ唬┣耙茖徲嫻ぷ髦匦模訌妼徲嬘媱澒ぷ?
　　根據(jù)風險導向?qū)徲嬂碚?，審計工作應從分析風險入手，在全面了解被審計部門基本情況的基礎上，充分關注該部門的特殊風險，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務流程中的重大違法違規(guī)問題及風險隱患。然而人民銀行內(nèi)審部門由于自身識別和評估內(nèi)控風險的能力不強，大多比較輕計劃、重實施。為了準確識別和評估被審計對象內(nèi)控風險點，合理確定審計重點，審計組在試點工作開始前就將審計工作的重心前移，重視審計計劃工作，花費相當精力了解被審計部門及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）。如審計組通過收集審計項目有關的管理制度、規(guī)章和辦法，運用流程圖法、問卷調(diào)查法等審計方法，對內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進行測試。在對可能影響被審計業(yè)務的風險點進行測試和評估的基礎上，審計組根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的審計方案。
　　 ?。ǘ└倪M風險導向?qū)徲嬃鞒?，強調(diào)識別內(nèi)控風險
　　對外匯檢查業(yè)務的審計重點應突出風險性，即識別風險、評估風險是前提，檢查風險、降低風險是實質(zhì)。試點審計項目中，審計組著重以業(yè)務流程為對象相應地改進審計流程，對所抽取樣本進行實質(zhì)性測試。首先分析梳理外匯檢查業(yè)務流程和管理流程，找出各類流程的風險點和控制措施。其次，檢查業(yè)務過程和風險的控制措施是否遵循相關要求、得到明確規(guī)定并得以實施和保持。最后，結(jié)合統(tǒng)一的內(nèi)控風險測評體系，評價控制措施是否有效、適宜，全面地定量測評內(nèi)部控制的健全性和有效性以及風險識別、防范、監(jiān)控能力。
　　
　?。ㄈ┍３致殬I(yè)懷疑精神，強調(diào)執(zhí)行審計程序到位
　　新國際舞弊審計準則（ＩＳＡ２４０）指出，職業(yè)懷疑是一種對審計證據(jù)的懷疑和批判評價的態(tài)度，要求審計師在風險評估、計劃和實施程序、收集和評價證據(jù)、形成結(jié)論和意見等審計全過程都要保持職業(yè)懷疑精神。試點審計項目中，審計組在對被審計對象內(nèi)控制度評價并確定重點審計內(nèi)容之后，通過實質(zhì)性程序獲取充分適當證據(jù)，要求審計工作底稿要有更詳細的記錄等；對工作底稿保持三級復核制度，確保內(nèi)審人員在實務中執(zhí)行審計程序到位，以減少審計程序的隨意性和盲目性；在審計過程中，對審計風險反而增加的情況，要求內(nèi)審人員保持謹慎審計原則，增加實質(zhì)性程序，控制審計風險在可接受的范圍內(nèi)。
　　
　　三、風險導向?qū)徲嬙谕鈪R檢查業(yè)務專項審計運用中的問題
　　
　?。ㄒ唬┓?、法規(guī)不夠完善，對審計發(fā)現(xiàn)問題難定性
　　按照國家外匯管理局檢查處理違反外匯管理行為辦案程序第十五條規(guī)定，立案后如無正當理由，不得停止檢查。但該規(guī)定對不得停止檢查的形式?jīng)]有說明，并對從立案到檢查完畢后至處理之間未有具體時間限定，這對某些審計發(fā)現(xiàn)問題難以定性。如有些案件的停滯不前是因找不到違規(guī)當事人而無法執(zhí)行。對此現(xiàn)象，因目前未有明確的處置辦法和規(guī)定，處罰無法執(zhí)行。而內(nèi)審人員對這些案件只能進行描述，無法對案件的處理拖延情況進行定性。
　　
　?。ǘ┝傅恼邨l款不充分，深入審計有難度
　　目前，對外匯檢查工作考評主要依據(jù)《國家外匯管理局外匯檢查工作考評辦法》?？荚u辦法對結(jié)案率／收繳率標準有明確的規(guī)定，低于規(guī)定標準（９０％）將扣分。而外匯局對罰沒款強制收繳沒有足夠的手段，只有委托法院執(zhí)行。但由于種種原因，執(zhí)行效果不佳。因此，被審計對象為了確保足額收取罰款，有可能利用現(xiàn)有立案政策條款不充分，而有選擇地對違規(guī)當事人執(zhí)行立案、處罰的情況，甚至出現(xiàn)對難收繳的企業(yè)干脆不做立案處理來規(guī)避風險。如可能出現(xiàn)某案件已經(jīng)填寫檢查報告，至審計日未見處理，而得到的解釋是此案件因未立案處理，故不需上報系統(tǒng)，并且檢查時違規(guī)當事人也已消失。實務中，內(nèi)審人員只能通過對該業(yè)務流程存在的風險點進行評估，判斷被審計業(yè)務是否符合業(yè)務操作程序，而對可能存在此類情況深入審計取證有難度。
　　
　?。ㄈ┕逃酗L險評價計量標準尚未建立，風險的量化比較有難度
　　審計初期，當確定了期望審計風險后，可通過期望審計風險／固有風險×控制風險來確定計劃檢查風險。在外匯檢查業(yè)務專項審計中，審計組主要通過區(qū)分外匯檢查業(yè)務流程中的風險點，按風險等級和風險評分（風險評分＝風險系數(shù)×“否”數(shù)量）確定控制風險和審計重點；對外匯檢查業(yè)務固有風險因素的確定主要是從控制環(huán)境方面進行考慮，如外匯檢查業(yè)務信息的真實性、業(yè)務人員政策熟悉程度、外匯檢查信息共享程度等方面。而對固有風險的評價計量只能主觀確定。人行上海分行內(nèi)審處課題組（２００４）曾提出固有風險的確定主要有風險因素分析法、特爾非法以及模糊綜合評價法，并認為適合央行業(yè)務的是模糊綜合評價法。^[３]然而人民銀行至今尚未建立固有風險評價計量標準，也無具體的實施規(guī)程。
　　
　?。ㄋ模┚C合素質(zhì)不高，增加了運用風險導向?qū)徲嬆Ｊ降碾y度
　　內(nèi)審人員理論素養(yǎng)和業(yè)務能力等綜合素質(zhì)亟待提高。在風險導向?qū)徲嬤^程中，如果內(nèi)審人員對風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯膬?nèi)涵理解掌握不準，實施現(xiàn)場審計時就容易出現(xiàn)偏差，極易與常規(guī)審計相混淆，體現(xiàn)不出風險導向?qū)徲嫷奶卣?；而業(yè)務人員的綜合素質(zhì)參差不齊，在共同查找主要風險點和控制薄弱環(huán)節(jié)等方面，往往缺乏主動性，這給開展控制措施自我評價程序帶來不少困難。
　　
　　四、推動風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆谌嗣胥y行內(nèi)部審計有效運用的建議
　　
　　基于以上討論，對以后人民銀行內(nèi)部審計如何運用風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑P者認為，應當在建立內(nèi)控評價計量標準庫的同時，注重以下幾點：
　　
　?。ㄒ唬┮赞D(zhuǎn)變內(nèi)審職能為重點，強化風險導向?qū)徲嫷睦砟?
　　從人民銀行內(nèi)部審計的職能看，主要體現(xiàn)在監(jiān)督職能上，是以查錯糾弊、堵塞漏洞為目的，難以從全局的角度來分析問題和解決問題，難以從制度或根本上糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題。為使風險導向?qū)徲嬳樌_展，首先內(nèi)部審計的職能應從監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)為以評價服務職能為主，不能僅局限于查錯防弊和保護資產(chǎn)，更重要的是要針對存在的各種風險提出有效的控制措施。明確內(nèi)部審計職能，無疑會推動風險導向?qū)徲嬤@一先進模式在人民銀行內(nèi)部審計領域的運作與實施。其次，建立積極的、正確的風險導向?qū)徲嬂砟?。風險導向?qū)徲嬂砟钪饕侵冈谌胬斫獗粚徲嫴块T風險的前提下，識別出固有審計風險，并進一步評價被審計對象對這些固有風險的控制措施，而被審計部門控制不足或無效部分則形成剩余風險，針對剩余風險，審計師又需要制定相應的策略和措施，從而將其降至可接受水平。^[４]審計實務中。風險導向?qū)徲嬕髢?nèi)審人員不僅對控制風險進行評價，而且要對產(chǎn)生審計風險的各個環(huán)節(jié)進行評價，并且要將風險導向?qū)徲嬇c制度基礎審計、賬項基礎審計結(jié)合起來運用。
　　
　?。ǘ┮跃幹茖徲嫹桨笧橹攸c，強調(diào)審計內(nèi)容體現(xiàn)風險導向
　　內(nèi)部審計活動總的目標是“評價并幫助改進機構(gòu)的風險管理、控制和治理系統(tǒng)”，具體審計活動要圍繞更為具體的風險管理目標進行。因此，在研究制定方案之前，關鍵是要確定審計監(jiān)督的目標。同樣，風險導向?qū)徲嫴幌衿渌麑徲嬆Ｊ侥菢舆^早地側(cè)重于控制活動的環(huán)節(jié)，而是以審計部門的目標為起點，通過確認，衡量風險，確定其重要性，以確定如何控制管理風險。因此，在編制審計方案時，內(nèi)審人員應著重以審計目標為起點，注意評估被審計對象的風險點，從分析被審計對象業(yè)務易產(chǎn)生的問題入手，通過風險的導向和嚴密的邏輯推理，一步一步的推導和落實審計的范圍和重點，最終確定相關審計程序。
　　
　?。ㄈ┮蕴岣唢L險意識為重點，強化全行行員的綜合素質(zhì)
　　按照新的內(nèi)控理論，內(nèi)審人員不再是內(nèi)部控制的唯一責任主體，被審計對象所有成員都對內(nèi)部控制負有相應的責任，為了確保風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆谌嗣胥y行的順利開展，可以采取以下措施：一是提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)，強化控制風險和指導管理的意識，準確掌握風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯膬?nèi)涵；二是實現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)審隊伍的優(yōu)化組合，改變內(nèi)審部門單一財會型人員的結(jié)構(gòu)；三是提高被審計單位人員的風險意識，以便能夠主動與內(nèi)審人員共同查找主要風險點和控制薄弱環(huán)節(jié)等方面，制定有效的業(yè)務風險點控制措施。
　　
　　參考文獻：
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　　[３] 中國人民銀行上海分行內(nèi)審處課題組．運用風險導向?qū)徲?，降低央行?nèi)部審計風險[Ｊ] ．上海金融，２００４，（１２）．
　　[４] 李爽．２１世紀審計理念的發(fā)展主題．《現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計》序言[Ｍ]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，２００５．
　　

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