1、問：如何掌握應(yīng)收票據(jù)的核算?
     答：應(yīng)收票據(jù)核算的是商業(yè)匯票的內(nèi)容。應(yīng)收票據(jù)的核算包括：應(yīng)收票據(jù)取得的會計處理、應(yīng)收票據(jù)持有期間的會計處理、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。
      (一)取得應(yīng)收票據(jù)的會計處理
            借：應(yīng)收票據(jù)
               貸：主營業(yè)務(wù)收人
                      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
也可以是銷售時先計入應(yīng)收賬款，然后購貨方用商業(yè)匯票抵付產(chǎn)品貨款。會計處理為：

           (1)銷售時
             借：應(yīng)收賬款
                  貸：主營業(yè)務(wù)收入
                         應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

           (2)收到商業(yè)匯票時
             借：應(yīng)收票據(jù)
                貸：應(yīng)收賬款

       (二)應(yīng)收票據(jù)持有期間的會計處理
商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。對于不帶息商業(yè)匯票，持有期間不做任何處理。等票據(jù)到期收回時，按票據(jù)的面值：
           借：銀行存款
             貸：應(yīng)收票據(jù)
對于帶息商業(yè)匯票，持有期間應(yīng)該在年末和中期期未計提利息：這里的中期可以是月末季度末、也可以是半年末。從考試的角度來講，沒有特別說明，中期期末計息是指6月30日和12月31日計提利息；如果是上市公同，由于要提供季度報表，所以在季度末也應(yīng)計提利息。
    (二)票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計處理

            借：物資采購(原材料)

                   應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
              貸：應(yīng)收票據(jù)(應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)

    (四)票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理
           借：銀行存款(收到的貼現(xiàn)凈額)
                   財務(wù)費用
               貸：應(yīng)收票據(jù)(貼現(xiàn)時應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，即面值加上至上期末止已經(jīng)計提的利息)

 

2、問：“到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入‘應(yīng)收賬款’科目核算后，期末不再計提利息，其所包合的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用”這段話中到期不能收回帶息票據(jù)的分錄是否應(yīng)是：
          借：應(yīng)收賬款
              貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）

     答：應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：
        (一) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
        (二) 帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末按照本金(或票面價值)與確定的利率計算的金額加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。
        (三) 到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。
        所以，你的理解不完全正確，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時應(yīng)收票據(jù)的金額一般不是到期值。

      例題：某應(yīng)收票據(jù)面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限為6個月，到期日是2003年11月1日，票面利率12％。

      解析：5月1日收到票據(jù)時：
                借：應(yīng)收票據(jù)      10000
                     貸：應(yīng)收賬款等   10000
                6月30日，計提利息＝10000x12％x 2／12=200元

               借：應(yīng)收票據(jù)      200
                    貸：財務(wù)費用      200

               6月30日，應(yīng)收票據(jù)賬面余額=10 200元
              11月1日到期時，如果對方單位未支付款項，則剩余的利息10000×12％x4／12＝400元    不再計提，按照此時應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

               借：應(yīng)收賬款   10200
                 貸：應(yīng)收票據(jù)   10200

             待到實際收到本息時
               借：銀行存款     10600
                     貸：應(yīng)收賬款 10200
                            財務(wù)費用       400

 

3、問：貼現(xiàn)的含義是什么?
     答：“貼現(xiàn)”指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息。然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。所以，票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)是企業(yè)融通資金的種形式。簡單地說，票據(jù)貼現(xiàn)就是企業(yè)以票據(jù)做抵押向銀行借款，銀行光按到期值的一定比例扣除一定的利息的一種融資行為。

 

4、問：貼現(xiàn)期如何確定?
     答：根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，貼現(xiàn)期的計算一定要用天數(shù)計算，其計算原則是從貼現(xiàn)日至到期日按實際天數(shù)計算貼現(xiàn)期，同時遵循算頭不算尾或者算尾不算頭的原則。
        例如，3月5日出票的四個月到期的應(yīng)收票據(jù)，到期日為7月5日，4月5日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期不能按3個月計算，而要按貼現(xiàn)的實際天數(shù)（25+30+5＝60天）計算。

 

5、問：請具體講解票據(jù)貼現(xiàn)的原理、貼現(xiàn)期的計算以及賬務(wù)處理?
     答：帶息應(yīng)收票據(jù)在貼現(xiàn)時．只要按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，然后按其差額，直接借記或貸記“財務(wù)費用”科目即可。財務(wù)費用中．貼現(xiàn)利息與尚未計提的利息不需單獨列示。
       (1)帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：

      例題：2003年7月2日，甲企業(yè)將—張帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為1000000元，2003年6月30日己計利息1000元，尚未計提利息1200元，銀行貼現(xiàn)息為900元。該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時計入財務(wù)費用的金額為(  A  )元
                  A．—300     B．—100    C．—1300    D．900

      解析：
        ① 計入財務(wù)費用的金額＝貼現(xiàn)時票據(jù)的賬面余額—貼現(xiàn)實際所得額；
        ② 貼現(xiàn)實際所得額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息。
             票據(jù)到期值＝1000000(面值)+1000(至2003年6月30日已經(jīng)計提的利息)+1200(尚未計提的利息)＝1002200
             貼現(xiàn)實際所得額＝1002200(票據(jù)到期值)—900(貼現(xiàn)息)=1001300
             計入財務(wù)費用的余額=(1000000+1000)(貼現(xiàn)時票據(jù)的賬面余額)—1001300=-300
        賬務(wù)處理：
            借：銀行存款   1001300
               貸：應(yīng)收票據(jù)    1001000
                      財務(wù)費用     300

      (2)不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：
       按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的金額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
        例題：A公司因急需資金，于2003年6月7日將一張2003年5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價值為60000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10％。
       要求：計算貼現(xiàn)所得額并做出相關(guān)會計處理。
       解析：①票據(jù)到期值＝票據(jù)面值(因為是不帶息票據(jù))
                     貼現(xiàn)息＝60000x10％x90/360＝1500元
        采用算頭不算尾原則：票據(jù)到期日為9月5日(5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天)；票據(jù)持有天數(shù)30天(5月份24天．6月份6天)；貼現(xiàn)期為90天

         貼現(xiàn)實際所得額＝60000-1500=58500

                ②有關(guān)賬務(wù)處理如下：
                       借：銀行存款   58500  (實際所得額)
                              財務(wù)費用    1500   (貼現(xiàn)息)
                           貸：應(yīng)收票據(jù)   60000   （貼現(xiàn)時票據(jù)的賬面余額）

 

6、問：應(yīng)收賬款總價法和凈價法在核算時應(yīng)分別注意什么問題？
     答：現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款而給予客戶的一定的折扣。例如，現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1/20．N／30。其含義為10天內(nèi)付款給予2％的折扣，20天內(nèi)付款給予1％的折扣，30天內(nèi)付款付全額。這樣，在銷售時應(yīng)收賬款是按總額還是按扣除折扣后的金額入賬，就構(gòu)成了兩種不同的方法，總價法和凈價法。
         總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。計算現(xiàn)金折扣的時候，題目會明確告知是否需要考慮增值稅。
        凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的人賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額．視為提供信貸獲得的收入，沖減財務(wù)費用。
        我國的會計實務(wù)中采用總價法。

       例題1：應(yīng)收賬款采用總價法核算情況下的購貨方享受的現(xiàn)金折扣與采用凈價法核算情況下購貨方放棄的現(xiàn)金折扣，均通過“財務(wù)費用”核算：(    )
        答案：對
       解析：在總價法下，購貨方享受的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)的融資費用，計人“財務(wù)費用”。凈價法下，購貨方放棄的現(xiàn)金折扣，視為企業(yè)提供信貸獲得的收入，沖減“財務(wù)費用”。

       例題2：下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有(  ABCD  )。
                      A．結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)    B、計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
                      C、收回應(yīng)收賬款                            D．收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬
      解析：這類題目通過分錄來分析會更直觀。
             選項A：結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)會增加應(yīng)收賬款賬面價值
                    借：應(yīng)收賬款
                        貸：應(yīng)收票據(jù)
             選項B：計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
                     借：管理費用
                         貸：壞賬準(zhǔn)備
              應(yīng)收賬款賬面價值的計算要減去計提的壞賬準(zhǔn)備，所以計提壞賬準(zhǔn)備會減少應(yīng)收賬款的賬面價值。

            選項C：收回應(yīng)收賬款，分錄：
                    借：銀行存款
                          貸：應(yīng)收賬款
           選項D：收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬會減少應(yīng)收賬款賬回價值，
                    借：應(yīng)收賬款
                          貸：壞賬準(zhǔn)備
                    借：銀行存款
                          貸：應(yīng)收賬款
第一筆分錄對應(yīng)收賬款的賬面價值沒有影響：第二筆分錄會減少應(yīng)收賬款的賬面價值。

 

7、問：企業(yè)可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時是否也可以不列示預(yù)付賬款項目?
      答：不對。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款計入“應(yīng)付賬款”但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，仍要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。
       例題：預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入(  C  )的借方，而不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。

                   A、“應(yīng)收賬款”賬戶                    B、“其他應(yīng)收款”賬戶
                   C．“應(yīng)付賬款”賬戶                   D．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

       解析：“預(yù)付賬款”科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，注意不是“應(yīng)收賬款”科目的借方。

 

8、問：其他應(yīng)收款的核算范圍主要包括哪些內(nèi)容?
      答：主要包括：(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款；(2)應(yīng)收出租包裝物的租金；(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；(4)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金)；(5)存出的保證金．如租入包裝物支付的押金，(6)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；(7)其他各種應(yīng)收、暫付款項。
     例題1．下列應(yīng)收、 暫付款項內(nèi) ，不通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是（ D ）
                 A、應(yīng)收保險公司的賠款    B、應(yīng)收出租包裝物的租金
                C、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項    D、應(yīng)向購貨方收取的代墊運雜費
       解析：應(yīng)向購貨方收取的代墊運雜費在“應(yīng)收賬款”科目核算。
     例題2：下列各項中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有( CD )
                   A、代購貨單位墊付的運雜費    B、收到的包裝物押金
                   C、應(yīng)收的各種賠款                  D、應(yīng)向職工收取的各種墊付款

        解析：其他應(yīng)收款的核算范圍主要包括：(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款；(2)應(yīng)收出租包裝物的租金；(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項：(4)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金)；(5)存出的保證金．如租入包裝物支付的押金；(6)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；(7)其他各種應(yīng)收、暫付款項。
             代購貨單位墊付的遠(yuǎn)雜費應(yīng)記人“應(yīng)收賬款”科目。收到的包裝物押金應(yīng)記人“其他應(yīng)付款”科目。